山東省企業所得稅稅收遵從問題研究

王桂英

【摘? 要】相較于其他稅種，企業所得稅具有征稅對象多、涉及范圍廣、征收管理復雜、征收難度大等特點。為提高企業所得稅的稅收征管效率，需要加強對其稅收遵從問題的研究。論文以山東省為例，分析其企業所得稅稅收收入現狀、企業所得稅欠稅情況等，衡量全省重點稅源公司的企業所得稅稅收遵從度，最后結合工作實際提出對策建議。

【關鍵詞】企業所得稅;稅收遵從;建議

【中圖分類號】F812.42【文獻標志碼】A【文章編號】1673-1069（2022）05-0141-03

1 企業所得稅稅收遵從概述

企業所得稅稅收遵從又稱企業所得稅納稅遵從，是指納稅人依據稅收法律法規能夠主動、及時、準確地申報企業所得稅，并按時、足額地繳納企業所得稅的一種行為[1]。納稅人對現行企業所得稅法律法規認可度和滿意度高[2]，則稅收遵從度高，反之，則稅收遵從度低。

2 山東省企業所得稅稅收收入現狀

山東省2021年地方一般公共預算收入7 284.5億元，邁上7 000億元新臺階，比上年增長11.0%。其中，稅收收入5 476.0億元，增長15.1%，占一般公共預算收入的比重為75.2%。截至2018年底，山東省擁有企業法人單位182.5萬個，其中，從事第二產業、第三產業活動的企業法人單位180.1萬個，占比98.7%，企業所得稅納稅主體數量龐大。山東省2011-2020年相關收入情況見表1。

根據上述數據，運用年均增長率的計算公式，分別計算山東省2011-2020年這10年來的一般公共預算收入、稅收收入和企業所得稅收入情況的年均增長率。具體公式如下：

通過計算可以看出，山東省稅收收入的年均增長率為6.43%，山東省企業所得稅稅收收入的年均增長率為5.81%。與一般公共預算收入的增長速度相比，山東省稅收收入的增長速度較低，這與市場經濟發展情況下企業所得稅應該愈加成為我國主體稅種的現實情況不相符，從而表明山東省企業所得稅稅收存在不遵從問題。

3 山東省納稅人企業所得稅欠稅情況

山東省應征發生日期2020年的非正常戶欠稅行為截至2020年12月31日有3 950條，欠稅總金額為214 940 788.2元，欠稅稅種中企業所得稅欠稅行為180條，欠稅金額

1 316 546.88元。截至2021年12月31日，山東省應征發生日期2021年的非正常戶欠稅行為有9 668條，欠稅總金額為668 720 010.60元，其中，欠稅稅種中增值稅欠稅行為最多，為2 900條，其次是企業所得稅欠稅行為594條，欠稅金額11 621 066.75元。在欠稅總金額中，企業所得稅欠稅金額相對較小，但也是僅次于增值稅欠稅的第二大稅種。結合近3年山東省稅收收入數據，增值稅稅收收入占當年全省稅收收入的比例約為30%。在當年全省稅收收入中，企業所得稅稅收收入所占比例基本保持在10.5%左右，企業所得稅稅收收入占增值稅稅收收入比例約為35.8%。由上述數據分析不難看出，企業所得稅稅收收入低，但欠稅金額高達1 000萬元以上。高額的非正常戶企業所得稅欠稅導致山東省大量所得稅稅款流失，不僅會破壞市場經濟的正常運行秩序，而且會影響稅收征管的效率。因為企業所得稅不僅屬于地方財政收入，也是中央固定財政收入的一部分，中央和地方占比分別為60%和40%。

4 山東省重點稅源上市公司企業所得稅稅收遵從度衡量

其中，遞延所得稅費用=（遞延所得稅負債期末余額-遞延所得稅負債期初余額）-（遞延所得稅資產期末余額-遞延所得稅資產期初余額）[3]

將計算得出的ETR與企業所得稅名義稅率相比較，當ETR比名義稅率低時說明該企業存在一定的企業所得稅稅收不遵從的風險，且如果ETR比名義稅率低得越多，企業所得稅稅收不遵從風險就高很多。

本文的衡量依據是山東省內所有上市公司。衡量時為了保證結果的相對準確性，在數據選擇上剔除了享受所得稅稅收優惠大，或者經營方式特殊，或者利潤總額為負不需繳納企業所得稅的公司，選取了山東省內符合條件的剩余30家重點稅源上市公司的財務數據作為研究數據，部分重點稅源上市公司如山東能源集團、山東鋼鐵集團、威高集團等12家企業的財務數據如表2所示。

篩選出所有重點稅源上市公司的相關財務數據后，將其代入ETR公式進行計算，并求其平均值后可以得到：ETR=0.231 450。

此時，求得的ETR=0.231 450，低于企業所得稅名義稅率0.25，二者差距不大，這說明山東省重點稅源上市公司企業所得稅稅收總體上是遵從的。但是從實際稅率與名義稅率的差距來看，山東省整體企業所得稅稅收遵從度還有提高的空間和必要性。

5 提升山東省企業所得稅稅收遵從度的建議

5.1 合理設置征管機構，動態調整企業所得稅征收方式

為充分控制稅收征管成本，結合當地經濟社會發展水平和企業組織納稅的便利性，稅務機構的設置需要考慮如機構的設置地點、稅務人員的配置和相關內設機構的確定等諸多因素。稅務機構設置后不是一成不變的，通常為了避免稅務從業人員過多、出現人浮于事現象從而造成機構臃腫，就需要適時適當地對稅務機構進行精簡和調整，例如，可以設置臨時企業所得稅辦稅機構或臨時辦稅點等，解決稅收征管的階段性問題，從而提高征管的效率。

核定征收方式有利于合理降低中小企業的企業所得稅稅負。但是，對于不同地區，實際情況會存在差異，征收率也會有所不同，此時核定征收方式就難以實現真正的稅負公平。因此，稅務部門內部對企業的盈利能力與稅收繳納情況要及時跟蹤反饋，鼓勵中小企業盡可能地完善會計資料等，達到企業所得稅查賬征收方式的條件，加快由核定征收向查賬征收的轉換。查賬征收方式從長遠來看對征納雙方都有好處，不但能夠引導企業不斷完善經營管理，提高企業自主申報納稅的能力，而且能夠降低征稅部門的工作成本，提高整個社會對于企業所得稅的自覺遵從度。

5.2 優化辦稅流程，調整企業所得稅稅收優惠政策

一直以來，繳納企業所得稅時行政手續比較復雜[4]，涉稅資料清單所列條目和內容比較多，進行填報時極易遺漏或出錯，從而導致企業的涉稅資料需要經過多次修改后才能報送，企業納稅過程中產生的成本明顯增加。在下一階段，山東省稅務機構需要進一步簡化稅收行政備案手續，明確規定涉稅資料中必須填列的內容，實現對稅收征管材料的一次性采集，從而降低企業所得稅稅收遵從成本。

目前，我國企業所得稅的稅收優惠條款紛繁復雜，部分稅收優惠條款具有一定的時限要求，而且主要向小微企業和高新技術企業傾斜。為此，考慮山東省企業發展情況，提出如下建議：一是繼續擴大稅收優惠范圍，適當改變企業所得稅稅收優惠傾斜度，在支持小微企業大力發展的同時，考慮給予其他企業更多的稅收優惠;二是加快開展企業所得稅稅制改革研究，調整并簡化企業所得稅稅收優惠條款，詳細梳理不同行業的減免方式。

5.3 優化稅收服務，提高納稅人稅收遵從意識

稅務行政部門為納稅人提供服務，需要轉變之前“重義務、輕權利”的服務理念和“居高臨下”的工作態度，應該以納稅人為服務主體，以尊重對方應享有的納稅權利為主要工作任務，致力于構建雙方之間融洽的稅收合作關系。稅務部門應設身處地為納稅人考慮，優化調整辦稅窗口，為其提供更簡、更快、更優的辦稅服務。例如，為了對簡單事務進行即時快速辦理，在辦稅高峰時段可以設立“簡事即辦”窗口、“動態”窗口等。小窗口的改變，大大提高了辦稅效率，既助力全省稅收營商環境優化，也有助于納稅人稅收遵從意識的提高。

暢通征納雙方的信息溝通渠道也是優化稅收服務的有力措施之一。山東省稅收征納雙方之間存在信息不對稱問題，例如，部分稅務部門對稅源信息采集不全面;企業對企業所得稅稅收相關法律條文的理解不夠深入透徹，從而導致繳納企業所得稅款時出現錯繳、漏繳等現象。為提高信息的對稱性，稅務機關需要加強企業所得稅稅法知識和稅收政策的宣傳和普及工作，尤其要重點向專業稅務人員缺乏的中小微企業進行宣傳和指導，提高其納稅的主動性和完備性。宣傳和普及企業所得稅法的方式有很多種，如免費向納稅人發放企業所得稅法宣傳冊、開設電話咨詢或網絡咨詢通道、利用眾多公共平臺進行全方位宣傳等。通過宣傳，讓山東省每個公民、每個企業都浸潤在依法納稅的氛圍當中，自然而然地認識稅法、認可稅法并遵從稅法。

5.4 提高稽查水平，加大稅收違法處罰力度

與國際做法相比，山東省對企業所得稅違法案件的處罰力度較輕，納稅人涉稅違法的成本較低。稅務稽查越嚴格，納稅人涉稅違法的成本就越高，從而其稅收遵從度就越高。提高企業所得稅稅收稽查水平，可以從以下方面出發：一是加強企業所得稅稅源監管。實行“抓大戶、管中戶、穩小戶”的分類管理原則，對不同企業采取不同管理措施，突出重點稅源重點監管。二是稅務機關要與其他相關公共服務部門如房管局、海關等聯合起來，建立共同的稅務監控網絡，增加納稅人不依法納稅的壓力。三是完善稅收稽查考核指標。將具有偷稅、逃稅、漏稅等嫌疑的企業及時移交稽查部門處理，嚴厲打擊重大涉稅犯罪行為，減少各納稅企業的稅收不遵從行為。

5.5 完善辦稅體系，深入推進稅收信息化建設

經驗表明，現行的“互聯網+稅務”的電子化辦稅手段能夠顯著降低稅收成本，有力推動稅收現代化發展，為征管雙方帶來極大的便利。2020年6月，為了讓納稅人多走網絡、少跑馬路，山東省啟動了“一次不用跑”辦稅新模式。對此，建議山東省各級稅務部門從以下方面完善辦稅系統，深入推進稅收信息化建設：第一，加大基礎設施的投入，如綜合辦稅服務大廳、辦稅服務終端系統等，實現全省各地區辦稅硬件和軟件的均衡;第二，持續推進云計算智慧稅務系統研發建設，利用互聯網、大數據和云計算等[5]，創新新型業態下的企業所得稅稅收征管方式方法，精準識別不同的納稅人，并為其推送詳細的稅收優惠政策解讀，助力部分企業克服近年來新冠肺炎疫情帶來的危機;第三，深入推進“以數治稅”，結合未來稅收發展趨勢，創新管理理念，優化“金稅三期”系統，對稅收征管的流程、制度等進行進一步改進升級。

5.6 選拔引進人才，完善稅收人才培養機制

提高企業所得稅稅收遵從度，離不開大量的涉稅服務專業人才。納稅企業需要進一步明確和細化選拔引進人才的標準，可以聘請稅務師事務所的專業人員或者各大專院校的涉稅專家[6]，集中各方人才優勢，建立本企業的納稅智慧團隊，定期或不定期地舉辦沙龍研討、座談，交流分享企業所得稅最新理論知識和實踐經驗，增強企業行使正當納稅權利的意識，提升自身稅收管理水平。征納雙方必須重視涉稅人才的常態化培訓，需要對辦稅人員定期或不定期地開展各種“因人因崗”培訓。在制定培訓計劃、細化培訓方案、開展培訓課程和聘請培訓人員等各個方面上下功夫，始終做到與時俱進。

【參考文獻】

【1】蔣麗麗.關于企業財會稅收問題的思考[J].現代營銷（信息版），2020（1）：20.

【2】滑婷婷.X縣稅務局納稅服務滿意度調查研究[D].鄭州：河南財經政法大學，2020.

【3】谷鶯歌.資產負債觀在我國會計準則中的體現[J].時代金融，2012（27）：5-6.

【4】郭喜波.建筑施工企業財務管理理論與實踐[M].北京：北京工業大學出版社，2019.

【5】覃夏華.基于風險管理的湖南天聞新華印務公司存貨內部控制優化研究[D].長沙：湖南大學，2020.

【6】齊偉.淺析企業稅收籌劃存在的問題及對策[J].經濟技術協作信息，2011（14）：94.