高速公路服務(wù)區(qū)內(nèi)部控制研究

王凌琮

[摘 要]隨著我國基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)水平的躍升，尤其是交通基礎(chǔ)設(shè)施的逐漸完善，與之息息相關(guān)的旅游出行、物流運輸也日漸繁榮，高速公路服務(wù)區(qū)迎來了新的發(fā)展機遇期。但目前我國高速公路服務(wù)區(qū)普遍沒有建立完整的內(nèi)部控制體系，嚴重阻礙了高速公路服務(wù)區(qū)的健康持續(xù)發(fā)展。有控則強、無控則弱、失控則亂，高速公路服務(wù)區(qū)應(yīng)該如何建立健全完善的內(nèi)部控制體系成為其亟待探索的課題。本文以內(nèi)部控制理論為理論基礎(chǔ)，結(jié)合高速公路服務(wù)區(qū)的業(yè)務(wù)特點，深入研究了建立健全內(nèi)部控制體系的有效舉措，以期為高速公路服務(wù)區(qū)內(nèi)部控制體系建設(shè)提供借鑒。

[關(guān)鍵詞]高速公路服務(wù)區(qū)；內(nèi)部控制；研究對策

中圖分類號：F542.6 文獻標識碼：A 文章編號：1674-1722（2022）09-0007-03

一、內(nèi)部控制概念綜述

“內(nèi)部控制”這一概念最早作為單純的會計概念出現(xiàn)于20世紀的西方國家，本指企業(yè)出于保證現(xiàn)金及其他資產(chǎn)安全性的目的，對會計賬簿記錄進行檢查控制的一系列措施。之后隨著社會生產(chǎn)力水平的不斷提升，其定義也得到進一步豐富，20世紀80年代以后，“內(nèi)部控制”的定義不再局限于會計領(lǐng)域，而是轉(zhuǎn)為為了實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營管理目標，在企業(yè)內(nèi)部全業(yè)務(wù)流程中實施的控制方法與措施。截至目前，內(nèi)部控制的應(yīng)用范圍更為廣泛，內(nèi)部控制被帶入“企業(yè)風(fēng)險管理”這一更加宏大的整合框架之中，成為其中的一環(huán)。

綜合我國官方出臺的多個相關(guān)文件來看，當(dāng)下“內(nèi)部控制”理論在管理實踐中，大體上主要借鑒美國等西方國家的“內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督”內(nèi)部控制五要素構(gòu)架，但也根據(jù)我國的特殊國情對內(nèi)部控制理論進行了一定的補充完善，使內(nèi)部控制理論更好地服務(wù)于行政事業(yè)單位、企業(yè)等主要社會經(jīng)濟主體[1]。

二、高速公路服務(wù)區(qū)內(nèi)部控制重要意義

內(nèi)部控制在現(xiàn)代被賦予了豐富的內(nèi)涵?？偟膩碚f，企業(yè)的內(nèi)部控制就是通過一系列的方法、手段和措施來規(guī)范企業(yè)業(yè)務(wù)流程，提高企業(yè)經(jīng)營效率；監(jiān)督企業(yè)各部門的運營管理，降低企業(yè)風(fēng)險；保障企業(yè)的順暢運營，實現(xiàn)企業(yè)目標。因此，建立完整高效的內(nèi)部控制體系對高速公路服務(wù)區(qū)具有重要現(xiàn)實意義。一方面，高速公路服務(wù)區(qū)通過建立健全內(nèi)部控制可以加強對會計活動、業(yè)務(wù)活動等的控制，能夠有效改變目前高速公路服務(wù)區(qū)存在的管理效率偏低、業(yè)務(wù)流程不完善的問題，使高速公路服務(wù)區(qū)的管理效率得以提高，獲得更高的經(jīng)濟效益。另一方面，高速公路服務(wù)區(qū)通過內(nèi)部控制對組織架構(gòu)進行優(yōu)化，借助內(nèi)部信息系統(tǒng)可以實現(xiàn)對高速公路服務(wù)區(qū)現(xiàn)有資源的高效整合，從而提升高速公路服務(wù)區(qū)的服務(wù)意識和服務(wù)水平，有利于其為過往司乘提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，更好地承擔(dān)社會責(zé)任。

三、高速公路服務(wù)區(qū)內(nèi)部控制優(yōu)化對策

（一）完善內(nèi)部組織機構(gòu)

根據(jù)COSO內(nèi)部控制框架，企業(yè)首先要建立有效的內(nèi)部控制環(huán)境為業(yè)務(wù)中的控制提供堅實基礎(chǔ)，所以高速公路服務(wù)區(qū)首先需要完善內(nèi)部組織機構(gòu)營造良好的單位內(nèi)部控制環(huán)境。具體來說，其一，高速公路服務(wù)區(qū)的管理層要理順單位職能部門之間的權(quán)責(zé)關(guān)系，明確財務(wù)部門在單位內(nèi)部控制體系建設(shè)工作中的核心地位。財務(wù)部門要牽頭建立內(nèi)部控制體系并參與到高速公路服務(wù)區(qū)的決策和管理運營中，積極履行財務(wù)部門的工作職能，為高速公路服務(wù)區(qū)管理層的決策和管理運營提供輔助與監(jiān)督。其二，內(nèi)部控制體系的建設(shè)與運行，需要高速公路服務(wù)區(qū)整個單位的協(xié)同配合，僅靠單位財務(wù)部門并不能夠有效達成控制目標。因此，各高速公路服務(wù)區(qū)需結(jié)合單位實際情況成立由單位主要負責(zé)人和各職能部門負責(zé)人參與的專門的內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)，將內(nèi)部控制制度落實到單位的各個主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，保障高速公路服務(wù)區(qū)內(nèi)部控制體系的有效運轉(zhuǎn)。

（二）強化控制活動

內(nèi)部控制活動是一種預(yù)防性行為，指企業(yè)通過制定并實施相應(yīng)的控制措施將企業(yè)可能面臨的風(fēng)險控制在可接受的范圍之內(nèi)。內(nèi)部控制活動常常貫穿企業(yè)的整個組織架構(gòu)與全部業(yè)務(wù)流程，是內(nèi)部控制體系的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。因此，高速公路服務(wù)區(qū)必須著力加強單位內(nèi)部的控制活動，以確保內(nèi)部控制機制的有效運行。

1.企業(yè)層面控制

（1）權(quán)職分離授權(quán)審批控制

內(nèi)部控制活動常常貫穿企業(yè)的整個組織架構(gòu)與全部業(yè)務(wù)流程，在企業(yè)層面的內(nèi)部控制活動首先要進行職權(quán)分離和授權(quán)審批控制。第一，高速公路服務(wù)區(qū)由于其工作性質(zhì)和工作地點較為特殊，單位工作人員人數(shù)少，通常與崗位數(shù)量不匹配，容易造成一人多崗、身兼數(shù)職的情況[2]。在確保內(nèi)部控制體系有效運行的大前提下，高速公路服務(wù)區(qū)要對財務(wù)、采購、銷售等關(guān)鍵崗位實行職權(quán)分離控制，將會計與出納、銷售與采購等崗位安排不同的工作人員負責(zé)，杜絕不相容崗位一人兼任的現(xiàn)象。第二，當(dāng)下高速公路服務(wù)區(qū)單位內(nèi)部對資金、貨物、油料等資源的管控不夠嚴格，工作人員對資源的調(diào)用較為隨意，難免給高速公路服務(wù)區(qū)帶來相應(yīng)的風(fēng)險。高速公路服務(wù)區(qū)管理層應(yīng)該加強授權(quán)審批控制，對單位內(nèi)主管領(lǐng)導(dǎo)和分管領(lǐng)導(dǎo)分別授予確定的審批權(quán)限，完善物資審批相關(guān)制度規(guī)范并嚴格落實，杜絕濫用職權(quán)和資源浪費的現(xiàn)象發(fā)生。

（2）會計系統(tǒng)控制

會計系統(tǒng)控制主要是針對高速公路服務(wù)區(qū)的財會工作采取一系列控制措施，規(guī)范高速公路服務(wù)區(qū)會計業(yè)務(wù)的處理流程，主要包括設(shè)置會計機構(gòu)，配備會計從業(yè)人員，建立會計工作的崗位責(zé)任制，使之相互監(jiān)督和制約；審核原始憑證，合理傳遞會計憑證，明確會計檔案保管責(zé)任；合理設(shè)置賬戶，按會計準則記賬、編制報表[3]。強化會計系統(tǒng)控制能夠提升高速公路服務(wù)區(qū)的財務(wù)管理水平，避免出現(xiàn)財務(wù)狀況混亂的情況，影響服務(wù)區(qū)的運營管理。

（3）預(yù)算控制

預(yù)算控制流程涉及服務(wù)區(qū)全體職能部門和全部業(yè)務(wù)流程，預(yù)算管理直接影響著高速公路服務(wù)區(qū)的運營管理，服務(wù)區(qū)應(yīng)該加強對單位預(yù)算的控制力度。高速公路服務(wù)區(qū)預(yù)算主管部門要對本單位的預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整及年度財務(wù)決算四個預(yù)算控制的重要環(huán)節(jié)加強控制，通過建立健全相關(guān)制度，嚴格預(yù)算使用；針對服務(wù)區(qū)業(yè)務(wù)模塊，細化基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)，做到收支情況與年度預(yù)算相符合，避免出現(xiàn)實際收支與預(yù)算脫節(jié)的情況，從而減少高速公路服務(wù)區(qū)的財務(wù)風(fēng)險。以“三公”經(jīng)費預(yù)算為例，在內(nèi)部控制管理過程中，高速公路服務(wù)區(qū)需要將各類公共支出項目進行整合，包括因公出境費用、公務(wù)接待費用、公務(wù)用車運行費用等。以年初設(shè)置的預(yù)算目標為基準，分析本年度“三公”經(jīng)費的實際支出情況。通過數(shù)據(jù)與數(shù)據(jù)的對比，確定預(yù)算執(zhí)行率。而內(nèi)部控制的作用則是對經(jīng)費支出進行限制，貫徹落實中央八項規(guī)定精神，加強對“三公”經(jīng)費支出的管理，嚴格按照預(yù)算方案執(zhí)行，嚴禁無預(yù)算或超預(yù)算安排以及年度追加、調(diào)整公共經(jīng)費，并落實經(jīng)費審批制度，強調(diào)對“三公”經(jīng)費管理的嚴肅性[4]。3ECDFFAE-BCCE-4958-9B40-24EA55CB4BDC

（4）財務(wù)管理

從橫向管理角度來說，基于崗位職能分離原則，建立橫向管理模式。具體來說，首先，核算人員與預(yù)算人員的職能銜接，可以運用彈性預(yù)算編制法，在月末結(jié)算時期，由核算人員將本部門的營業(yè)收入、庫存數(shù)量、成本核算等數(shù)據(jù)進行匯總，在向上級部門反饋的同時，預(yù)測下一月度該部門的資金預(yù)算，發(fā)揮滾動預(yù)算法的彈性控制優(yōu)勢。其次，財務(wù)稽核職能與財務(wù)考核職能銜接，由審計稽核人員對財務(wù)報告進行復(fù)核，檢查企業(yè)是否按照財務(wù)管理制度開展各項管理工作、是否符合財務(wù)考核的標準。最后，生產(chǎn)經(jīng)營計劃與預(yù)算管理銜接，以年度預(yù)算編制為依據(jù)，分解預(yù)算目標至月度生產(chǎn)計劃中，保證生產(chǎn)計劃與預(yù)算目標一致。在這一過程中，預(yù)算工具對生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)揮調(diào)度與控制作用，要求生產(chǎn)部門按照預(yù)算定額標準開展生產(chǎn)活動。同時，以月度預(yù)算目標為依據(jù)，由生產(chǎn)部門按月分析預(yù)算目標分解和執(zhí)行情況，查找預(yù)算執(zhí)行存在偏差的原因，并及時調(diào)整后續(xù)的生產(chǎn)計劃。

從縱向管理角度來說，首先，核算會計人員的工作要與庫存管理人員的工作銜接，即核算人員要及時了解庫存數(shù)量、訂單情況、往來結(jié)算進度和商品退貨等；其次，財務(wù)稽核職能與核算職能銜接，具體表現(xiàn)在對存貨、采購、收入、成本、付款環(huán)節(jié)的監(jiān)管與確認，由財務(wù)稽核人員對核算報告進行復(fù)核，保證報表數(shù)據(jù)準確、數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系合理等；最后，財務(wù)稽核職能與財務(wù)出納職能銜接，財務(wù)稽核人員需要每月對銀行賬單、賬戶余額、未達賬項等進行核對，向上級部門反饋賬單中已經(jīng)反映但企業(yè)臺賬中未反映的業(yè)務(wù)，及時向開戶行函證，避免企業(yè)資金風(fēng)險。

建立橫向財務(wù)管理與縱向管理模式，可以改變高速公路服務(wù)區(qū)傳統(tǒng)的“塊狀管理模式”，加強各崗位、部門之間的聯(lián)系、溝通和制約關(guān)系，建立網(wǎng)狀管理體系，強調(diào)內(nèi)部控制的有效性[5]。

2.業(yè)務(wù)層面控制

高速公路服務(wù)區(qū)在加強控制活動時也要結(jié)合自身業(yè)務(wù)性質(zhì)與特點，完善業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制活動。高速公路服務(wù)區(qū)的業(yè)務(wù)模塊主要有服務(wù)區(qū)餐廳及便利店、服務(wù)區(qū)住宿賓館、停車場及加油站等。結(jié)合服務(wù)區(qū)業(yè)務(wù)特點，業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制要加強對上述業(yè)務(wù)模塊的采購及銷售流程的控制力度。第一，高速公路服務(wù)區(qū)要完善采購制度，對餐廳、便利店的采購項目統(tǒng)一登記采購。通過線上、線下多種采購渠道與資質(zhì)可靠的供貨商簽訂長期的采購合同，規(guī)范采購流程，減少采購成本。第二，高速公路服務(wù)區(qū)要重視業(yè)務(wù)模塊中的風(fēng)險控制。針對服務(wù)區(qū)住宿業(yè)務(wù)，建立健全的監(jiān)控體系，將賓館住客信息登記系統(tǒng)及時接入公安信息系統(tǒng)。針對加油、停車業(yè)務(wù)，高速公路服務(wù)區(qū)要做好消防安全設(shè)施建設(shè)，降低業(yè)務(wù)風(fēng)險。第三、重視信息系統(tǒng)的應(yīng)用，高速公路服務(wù)區(qū)全部業(yè)務(wù)模塊都應(yīng)盡快實現(xiàn)信息技術(shù)同業(yè)務(wù)流程的有機結(jié)合，將人工操作的風(fēng)險降至最低，保障高速公路服務(wù)區(qū)日常運營管理的時效性和安全性。

（三）內(nèi)外部監(jiān)督機制

高速公路服務(wù)區(qū)的日常運營管理活動會給單位內(nèi)部控制帶來各種各樣的風(fēng)險，高速公路服務(wù)區(qū)需要建立健全本單位的內(nèi)、外部監(jiān)督體制，對高速公路服務(wù)區(qū)的日常經(jīng)營活動定期進行監(jiān)督，將風(fēng)險控制在預(yù)期范圍之內(nèi)。在內(nèi)部監(jiān)督方面，高速公路服務(wù)區(qū)應(yīng)該由單位負責(zé)人牽頭，會同財務(wù)部門、人事部門及業(yè)務(wù)部門的相關(guān)人員成立監(jiān)督小組。該監(jiān)督小組應(yīng)該對高速公路服務(wù)區(qū)內(nèi)部控制體系下發(fā)生的各項工作定期、定時開展檢查監(jiān)督，針對檢查監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的問題要及時匯總，以書面報告的形式提交至各職能部門責(zé)令限期整改[6]。外部監(jiān)督方面，高速公路服務(wù)區(qū)要定期邀請財政部門、監(jiān)察部門、審計部門對單位的財務(wù)狀況、人員情況進行外部審計監(jiān)督，并及時向有關(guān)方面披露單位的外部審計監(jiān)督信息，確保各項業(yè)務(wù)合法合規(guī)。

（四）信息系統(tǒng)的建設(shè)

隨著信息技術(shù)的進一步發(fā)展，高速公路服務(wù)區(qū)要重視單位內(nèi)部信息系統(tǒng)的建設(shè)工作，積極搭建或引進先進的信息系統(tǒng)，以準確、及時地收集與傳遞高速公路服務(wù)區(qū)的內(nèi)部控制的相關(guān)信息，提升高速公路服務(wù)區(qū)內(nèi)部控制的效率，確保內(nèi)部控制體系的有效運行。具體來說，就是要以信息系統(tǒng)為載體將信息技術(shù)和內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、內(nèi)部監(jiān)督等內(nèi)部控制的四個重要環(huán)節(jié)實現(xiàn)有機融合。一方面，高速公路服務(wù)區(qū)通過信息管理系統(tǒng)實現(xiàn)企業(yè)層面內(nèi)部控制的自動化，高速公路服務(wù)區(qū)運營管理的信息通過信息系統(tǒng)自動匯總分析，方便單位管理層在權(quán)限范圍內(nèi)對財務(wù)核算指標、預(yù)算執(zhí)行指標及風(fēng)險評估指標等進行管理，為單位決策提供輔助和監(jiān)督。另一方面，高速公路服務(wù)區(qū)通過信息管理系統(tǒng)實現(xiàn)業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制的自動化，在停車計費收費、服務(wù)區(qū)餐廳、便利店收銀等業(yè)務(wù)中嵌入信息技術(shù)，實現(xiàn)高速公路服務(wù)區(qū)業(yè)務(wù)流程的自動化、無人化，幫助高速公路服務(wù)區(qū)進一步提高內(nèi)部控制效率。

四、結(jié)語

我國交通基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)大踏步地向前發(fā)展的同時，社會各行各業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來日漸頻繁，因此物流運輸量、旅游出行人數(shù)近年來不斷上漲，高速公路服務(wù)區(qū)迎來了新的歷史發(fā)展機遇。在這一背景下，高速公路服務(wù)區(qū)要重視本單位內(nèi)部控制體系建設(shè)，優(yōu)化組織機構(gòu)、加強控制活動、健全監(jiān)督機制等多種措施并舉，力求提高高速公路服務(wù)區(qū)的內(nèi)部控制效率，對單位的資源實現(xiàn)整合并高效利用，提高自身服務(wù)水平，從而更好地承擔(dān)起社會責(zé)任，為過路司乘人員提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，促進高速公路服務(wù)區(qū)的健康可持續(xù)發(fā)展。

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