試論強化行政事業單位財務內部控制管理

管玉萍

[摘 要]社會環境不斷變化、經濟形勢不斷調整，行政事業單位的經濟管理模式也要隨之進行相應調整。尤其是在財務內控方面，只有緊跟時代發展潮流，才能夠有效提升財務管控水平、保證資金使用效率及效果。財政局肩負著經濟管理的重任，作為事業單位中與經濟運行關聯度最高的部門，財政局更應當在財務內部控制管理方面，發揮出表率作用。據此，本文將財政局的財務內部控制作為分析對象，結合財務內控的總體目標以及控制原則，分析強化策略，提出管理建議，旨在提升行政事業單位的管理能力及社會公信力。

[關鍵詞]行政事業單位；內部控制；財務管理

中圖分類號： F253 文獻標識碼：A 文章編號：1674-1722（2022）08-0001-03

隨著社會的發展，我國財政收入不斷增加。強化行政事業單位財務內控管理，是保證對財政收入妥善支配的關鍵。近些年來，政府改革不斷深入，行政事業單位需進一步加快財務管理方面的改革，避免管理制度落后等實際問題。為推動行政事業單位的財務內控工作持續健康發展，需要不斷更新內控理念、完善內控制度、創新內控模式與角度，實現全面、系統的財務管理。

（一）目標

財務內部控制管理目標，不僅關系著單位內部經濟活動的順暢運行，同時關系著事業單位管理的穩定性。因此，在關注財務內控目標時，不能夠忽視財務內控目標與行政事業單位總體目標的一致性。首先，將合法合規性作為財務內控的基礎目標。只有以法律法規作為財務內控的約束與依據，才能夠保證經濟活動始終處于正確的管理方向，才能夠保證財務工作始終處于正確的引導與控制下。其次，要保證行政事業單位內部國有資產的安全及正常、高效、穩定的使用。行政事業單位財務內控工作在執行中，必須要運用先進的管理理念、科學的管理機制，以確保資金合理運用，實現戰略目標。最后，要確定防范舞弊、預防腐敗的監管目標，公平公正地分配公共資源，保證支出，以完成最優化的資金調用方案作為管理目標。

（二）原則

首先，全面的財務活動把控，是保證財務內控管理控制效果的首要原則。所有在行政事業單位內，與經濟事項發生關聯的工作，均需要涵蓋在財務內控管理的范疇中，以便借助全面的管理控制，提升管理實效。其次，財務內控對于財務工作復雜的流程梳理，在管理過程中要把控重要性原則[1]。根據不同經濟活動的特性、區分輕重緩急，重點關注高風險及具有重大影響的經濟活動。此外，財務內控要關注制衡性原則。管理職能的相互制約，不僅能夠確保將職權與利益區分開，同時能夠確保不同部門與崗位的人員相互監督。制衡性為梳理管理職能提供了保證，避免財務內控工作由于管理崗位間出現利益的關聯，影響管控效果。能夠提升財務內控體系的穩定性，并保證財務內控制度的有效落實。最后，要堅持適應性原則，財務內控工作要符合行政事業單位實際運行情況，適應行政事業單位的運行特點。只有滿足實際需要的財務內控體系，才能夠推動行政事業單位內部財務工作的不斷完善。

（三）必要性

內部控制作為行政事業單位重要的管理活動之一，也是開展財務管理的基礎。有效落實內部控制有利于整體管理水平的提高，促進行政事業單位的規范化。一方面，落實內部控制可以加強單位對于預算的管理。作為內部控制的重要手段的預算管理，與內控是相輔相成的，堅持科學的編制預算，有利于明確具體的業務支出數額以及方向用途等，提高資金的使用效率。同時要求禁止隨意更改預算數額以及范圍等行為，嚴格按照《預算法》的規定編制。另一方面，落實內部控制可以提高單位的財務管理水平。內控制度包含財務制度、部門職能設置、風險評估等環節，有效落實內控制度從而推動財務制度的規范化，約束財務在各個環節的工作行為，從而在一定程度上減低財務風險，提高單位的管理效益。

（一）加強行政事業單位的內控環境

營造良好的內控環境，一是加強內控意識培養。單位負責人首先要意識到內部控制在各個方面的重要性，采取相應的措施去宣傳落實內部控制，加強內部控制的制度建設。將內部控制作為廉政建設的重點工作，積極響應國家政策。負責人還應加強學習，參加專業培訓的會議，掌握內部控制相關管理思路和方法，同時要求職工學習內控思想，并將內控落實在日常工作中，明確人員責任和義務，在單位內部形成人人參與的良好內控氛圍。

二是建立完善的內控制度。結合當下最新的法律規定，根據本單位的實際情況，制定科學的內控制度，確定合理的內控目標。在建設完善的內控體系時，應考慮其服務于全單位的業務，促進財務管理的效率，提高單位的資金使用率。

三是建立健全良性的職工激勵機制。單位在人力資源方面嚴格落實“以人為本”，以職工的個人能力和道德層次作為評定標準，采取自評、他評的公平方式進行競聘升職。同時明確劃分職工的權責，將內控指標下發到個人，并以此作為績效考評的標準，促使職工做好本職工作，保證整體內部控制可以有序進行。

四是調整組織結構。建立獨立公開的組織機構，以分離不相容崗位作為工作原則，對財務人員與業務人員的崗位職責進行相分離，避免權責不清的情況發生，最重要的是確保內控制度的有效落實，從而提高內控的實施效果以及部門管理的效率。例如某A行政事業單位，發現本單位核算部門的工作存在審核不清、責任不清的情況，隨即向負責人建議成立會計核算中心，由十余名專業財務人員負責整個單位核算工作，采取“集中管理、單一賬戶”等做法，以新的部門章程統一核算標準，解決了單位存在的審核責任不清的狀況，提升了20%的工作效率，也最大程度上推動了內部控制在本單位的落實。

（二）加強對專項資金的監管和審計

針對專項資金進行監管和審計，是行政事業單位財務管理工作的重點。因此，在強化行政事業單位財務內部控制的過程中要加大對社保基金的監管與審計力度。

首先要根據社保基金監管要求，采用會計集中監管的模式，根據事業單位社保基金管理特點，將監管人力集中起來，對社保基金進行統一的資金監管，避免在使用過程中出現紕漏。針對每一位參與社保基金監管的工作人員，需設立不同的監管任務，同時在管理過程中，形成相互監督的管理機制，很大程度上能夠有效避免社保基金支出權力單獨落入某個管理人員的手中，借助群體的力量實現集中的社保基金監管。

其次要明確審計方向，從而確定審計角度。例如審計社保基金的收繳情況、支出情況等。要根據明確的審計方向，制定審計監管流程，這樣才能夠避免審計工作范圍過大或審計時間過長的問題。此外，社保基金的利用一直是社會各界關注的焦點，因此審計工作要最大程度地限制財政資金腐敗，做好公示工作。

最后要把握審計重點。審計要針對社保基金環節進行重點監督，只有把握審計重點，才能夠確保財政支出合理高效，才能夠確保財務內控工作具有約束力。

（三）切實提高財政資金的使用效率

提升財政資金的使用效率，是財務內部控制管理的關鍵點之一。首先要從財務內控機制出發，對財政資金進行支出定位。支出定位，就是對每一項財政支出進行確認，并對支出的必要性進行分析。對必要性較強的財政資金支出，進行先行控制，對必要性較弱的財政資金支出，放緩支出流程。這樣做的目的，在于避免財政資金支出的重疊，使財政支出情況更加清晰[2]。對財政資金進行支出定位，需要財務部門對單位內部的財政資金使用情況進行系統的核算，了解各個部門的實際支出情況，并通過數據對比，為資金控制機制提供依據，準確進行財政資金支出定位。其次要對資產及債權債務進行梳理，避免財政資金使用出現混亂。財務內部控制過程中，要重點關注財政資產和債權債務的平衡，確保財政資金合理周轉，達到提升財政資金使用效率的目的。

（四）發揮財務核算制度的監督作用

財務核算是行政事業單位財務內控的基礎，同時其具有監督作用，能夠對各項財務管理權利進行遏制，維護財政資金安全，并保證各項財務管理工作的正常開展。

嚴謹的監督體系與會計集中核算模式共同組成了事業單位的財務內控體系。因此，首先要通過兩者的共同作用，精準定位行政事業單位在財務管理過程中存在的不足，尤其是能夠針對各個核算環節進行分析，了解核算環節與行政事業單位性質、服務目標之間是否存在差異，避免財務核算制度與單位需求不一致。其次要建立嚴格的核算制度。財務核算作為財務內控監管的關鍵性環節，要抓好制度核心，及早發現財務問題，建立嚴格的核算審查機制及風險預警機制，達到良好的監管效果。

（五）建立健全預算管理及監督制度

預算管理及監督制度，不僅可以對財政資金的利用進行統籌規劃，同時能夠保證統一的財務及人員監管。建立健全預算管理及監督制度，要從兩個層面入手。一是建立健全預算責任制度。通過責任制度，優化預算工作安排，強調崗位職責。責任制度的關鍵，就是針對預算管理實際問題，布置相應的預算任務，落實預算指標，當出現資金監管問題時，能夠通過責任制度的任務安排進行事后追償。同時，責任制度是對預算管理人員工作熱情的調動，能夠確保管理人員時刻注意預算實際情況，積極投身到預算管理及監督工作當中。二是實施全面的預算管理。年度預算編制工作開展前，要明確預算責任和分工，建立預算管理委員會，切實執行預算編制要求，通過嚴格落實預算設置方法，進一步體現預算設置的合理性。遵循一切由實際出發的預算管理原則，詳細列明預算項目及計劃，規劃最佳預算方案，避免造成資金浪費。要重點加強預算執行和監督力度，除了制定合理的預算方案以外，還要通過財務信息系統，落實預算指標的下達，不僅要保證預算分解指標的詳盡，同時還要設置預警比例，最大限度地控制預算執行的合規性。

（六）提高財務人員教育和管理水平

行政事業單位要關注財務人員的教育和管理水平，設立績效管理體系，從而提升財務內控效果。

首先，要加強對人員教育的重視。隨著財務知識更新速度的不斷加快，財務人員也應不斷學習，提高認知水平，這樣才能夠適應不斷變化的財務內控環境。單位要加強對財務人員的繼續教育力度，財政局內部工作涉及區域內部財政法規草案、政策計劃的起草和擬定，因此對財務人員的理論知識提出更高的要求。行政事業單位要為財務人員創造良好的學習環境及條件，提升財務人員業務操作能力、職業道德素養，以適應財政局的財務工作需要[3]。其次，要明確財務工作隊伍的責任。財務工作至關重要，因此財務工作隊伍的建立，不僅要使其明確相關核算責任，同時還要了解法律責任、監管責任。此外，不可忽視對財務人員的績效管理。績效管理，是財務內控工作中極其重要的環節，這一環節，有助于設立具體的財務管控指標，以績效指標作為財務管控的原則和基礎，對財務人員進行約束。績效管理包含三個部分，一是績效管理制度，二是績效管理執行，三是績效管理的評估與反饋。績效管理制度是針對財務人員各項工作執行情況設定的范圍標準，體現為具體的績效指標。績效指標能夠對財務內控情況進行衡量，對財務人員工作情況進行量化評分，從而反映事業單位的實際情況。績效管理的執行，需要完成信息收集、整理及分析，通過指標對比找出具體的差距，并分析產生原因。績效管理的評估與反饋，包括與財務人員溝通，以及與管理層反饋兩個部分[4]。與財務人員的溝通在于幫助財務人員了解工作問題，并進行改進；與管理層溝通在于查找財務工作差異原因，為提升事業單位整體管理素質打好基礎。

財務內部控制管理的管理重心，在于資金的組織管理、對各類經濟活動的有效控制。因而，確保經濟活動的運行范圍、保證資金的安全始終是管理的核心。因此，以財務局作為分析對象，探究財務內部控制管理，要關注五個方面的主要內容。其一，與社保基金息息相關的專項資金監管和審計，要明確監管要求、確定審計角度、把握審計重點。其二，要強化財政資金的支配管控，從而切實提高其使用效率。一方面要進行支出定位，另一方面要加強對資產及債權債務的梳理。其三，要通過嚴謹科學的財務核算工作，完善監督體系、抓好制度核心，落實嚴格的財務監管。其四，要健全預算管理及監督制度，調動管理熱情，優化預算安排，確保預算工作對財務工作的指導與約束。其五，要從繼續教育、績效管理等多方面入手，加強對人員的培養。借此，實現內部控制的全面覆蓋，推動行政事業單位財務內控更加完善，為行政事業單位財務管理優化略盡綿力。

[1]何凌劍.試論新形勢下行政事業單位財務管理的內部控制[J].低碳世界，2015：163-164.

[2]李麗霞.試論強化行政事業單位會計內部控制管理[J].經營者，2019：64-65.

[3]張燕冰.從優化內部會計控制談加強行政事業單位財務管理[J].經營管理者，2015：81.

[4]安麗娟.試論鄉村行政事業單位財務管理的內部控制[J].農家科技（下旬刊），2018：27.