區塊鏈應用于財務領域的研究現狀分析

李學華 （高級會計師） （北京開放大學科學技術學院 北京 100081）

一、引言

近些年，區塊鏈技術的應用在各個領域方興未艾，其在財務審計領域的應用也自2016年開始被理論研究和實務工作所重視。但就區塊鏈技術在未來財務審計領域的應用程度或替代性問題，研究結論和觀點尚不成熟，觀點也存有爭議。在區塊鏈技術運用于會計的可能上，研究觀點趨于認為其能夠保障信息的真實性及可靠性，能更好地滿足審計及有關監管要求，降低信息使用者的信任成本，提高系統運行的安全性，在會計信息系統中將有良好的潛在應用（趙鵬飛，2018）。在區塊鏈技術對未來會計的影響方面，認為區塊鏈將顛覆會計反映職能的實現方式，以及會計監督職能的重要程度（丁永強，2018）；也同時有認為區塊鏈暫且未能顛覆會計產生的經濟基礎、會計本質，也未能顛覆會計的核算內容和核算原理（許金葉，2018）。區塊鏈技術應用于財務審計領域的實際狀況到底如何，需要分析市場情況以及理論和實踐研究情況。市場情況看，從區塊鏈2008年被提出，其在各領域的應用無論數量上的4個層面36類層面項目（孫健，2019），市場應用價值在2018年達到12億美元（高延帆，2019）；就研究方面看，自2016年開始第一篇涉及財務領域的區塊鏈技術文章開始，區塊鏈逐漸成為財務研究領域的熱點。由于區塊鏈自身技術層面的研究以及在經濟生活各領域的應用呈現復雜性（韓璇、袁勇，2019），決定了其在起步較晚的財務審計領域理論和應用研究也具有復雜性。已有研究證實了區塊鏈在財務領域應用研究進展順利，且需要更進一步量化分析現有研究的熱點和趨勢，并探討區塊鏈技術被成功和完整地運用到財務實務領域的差距。

二、數據來源和研究工具

（一）數據來源

基于區塊鏈技術在財務審計領域的應用研究起步較晚，研究成果相對較少，故選取數據來源為收錄研究成果較多的中國知識網資源總庫（CNKI），該數據庫研究數量足以支撐量化分析過程，且該數據庫論文基本涵蓋了相關CSSCI數據庫，數據庫也能體現從2016年至今短短幾年中所有不同層次和不同水平的研究成果，并能集中反映出相關領域背后研究群體的研究方向和興趣，而這幾個方面能更好地表明該領域的研究熱點和趨勢。

從CNKI獲取數據過程中，經過測試和不斷去重檢驗，發現以主題展開檢索獲取的文獻量最大，且完整涵蓋了用關鍵詞和篇名檢索模式檢索的文獻數據，故文中選擇以主題“區塊鏈”并含“會計”或主題“區塊鏈”并含“審計”或主題“區塊鏈”并含“財務”為檢索條件。檢索范圍設定為期刊，起始時間不限，去除無關文獻，獲得2016—2021年文獻共計1 396篇，其中CSSCI數據庫文獻25篇，核心期刊數據庫文獻206篇。在此，以CNKI全文數據檢索文獻作為主要數據分析研究對象。

（二）研究工具

對于現狀的研究，科學的研究方法需要采集歷史數據以量化研究為主并做定性研究。本文選用CiteSpace可視化文獻分析工具，該工具是基于計量學和數據可視化背景下逐漸發展起來的一款引文可視化分析軟件。其通過分析某些已有數據庫文獻獲取某學科或某領域的研究發展趨勢，找出研究要素中諸如作者、期刊、機構、關鍵詞、時間等信息的關系，以可視化的方式呈現該領域知識研究的結構、規律等現狀分布圖，該可視化圖形也被稱為“科學知識圖譜”。知識圖譜中某研究要素如關鍵詞“區塊鏈”、聚類詞“財務管理”等，其在節點中顯示越為明顯表明關注度越高，并隨之產生相關的中心性，中心性數值越大證明與該要素相關的要素在該研究領域共同的影響度越高。借助CiteSpace可視化分析法工具，對區塊鏈在財務審計領域研究文獻進行量化分析，盡可能客觀地揭示當前區塊鏈在財務審計領域的研究應用現狀，總結存在的問題，提出解決方法。另外，檢索后發現區塊鏈引入財務領域的研究始于2016年，由于時間較短，故研究分析過程相對弱化時間因素。

三、區塊鏈在財務領域的研究現狀

（一）文獻發表時間分布

通過對該類文獻時間分布分析，區塊鏈在財務領域研究的演變、發展態勢以及所處的研究階段如圖1所示。區塊鏈引入財務領域的研究始于2016年，CNKI全文檢索文獻在2018年開始快速增長，增長三年后于2021年開始停止增長并有所下降。其他兩類數據庫文獻量也呈現相同趨勢。三類數據庫變化趨勢顯示出區塊鏈技術應用于財務領域的研究經歷幾年興盛和熱情高漲后趨向平靜。詳見圖1。

圖1 文獻發布年份圖

（二）文獻研究的機構分布

就CNKI全文檢索結果看，文獻機構分布前21位的機構如圖2所示，且處于前40位相關研究團隊和研究力量分布來源除中國審計署審計科學研究所及河北承德供電公司外全部為高校。40位以后的研究機構絕大多數仍為高校，且無論前40位的兩家非高等教育機構還是處在40位之后的中國人民銀行杭州中心支行及中國財政科學研究院（均不超過4篇），其文獻研究內容也基本為理論研究和應用展望分析，無技術應用案例研究。

圖2 文獻研究機構分布簡圖

（三）發文期刊分布

通過發文期刊統計，可得出相關期刊對熱點問題關注的速度和力度。通過分析，該領域文獻來源有一百余種，且集中分布于如圖3所示的前20位，前20位發文數量都超過15篇，最早發表該領域論文的時間是2016年。

圖3 發文期刊統計（部分）

分析上述現狀可以看出，在區塊鏈運用于財務審計領域的研究從2016年出現后開始逐年高速增長；高等教育機構及教育學者研究更為熱衷；相關期刊主要是經濟管理和財會類等專業性期刊，前20位或前40位期刊無學報等綜合類期刊，表現出研究的專業化趨向。

四、基于CiteSpace的區塊鏈財務應用研究熱點和趨勢

（一）區塊鏈財務應用研究關鍵詞默認視圖分析

通過CiteSpace對關鍵詞詞頻共現分析，得到區塊鏈在財務領域研究的關鍵詞詞頻和中心度描述表（詳見下頁表1）以及詞頻共現默認知識圖譜（詳見下頁圖4）。由于數據庫較大，描述表對意義相近關鍵詞和相同英文關鍵詞進行合并后列出詞頻在10次以上的關鍵詞，并以閾值10設置節點文字調整共現默認圖譜。

下頁圖4中節點代表出現的關鍵詞，節點越大代表關鍵詞出現頻率越高，圖中節點大小與下頁表1中的關鍵詞出現頻次一致。處在前幾位的關鍵詞有“區塊鏈”“區塊鏈技術”“審計”“會計”“去中心化”“大數據”等。圖中節點環越大表示出現的頻率越高；節點環顏色越深表示中心性越強（陳悅、陳超美，2015），如比特幣關鍵詞節點；連線密度代表各節點之間的共現關系，即關鍵詞之間的關聯度；連線顏色越深，代表關鍵詞出現頻度在時間上更近。表中中心性代表某個結點關鍵詞承擔其它結點關鍵詞之間“橋梁”的次數，次數越高，中心性值越大。

圖4 關鍵詞共現默認知識圖譜

表1 關鍵詞詞頻分布表

另外，通過觀察關鍵詞共現時區分布默認圖譜即主題路徑圖（由于時間跨度較短，簡化分析過程，圖示省略），出現頻率10次以上的關鍵詞中，“財務共享”2019年首次出現，“財務管理”“影響”“應用”“管理會計”“財務會計”“互聯網”六個詞2018年首次出現，其他都在2016年與2017年首次出現。在出現頻率10次以下4次以上的關鍵詞中，2019年首次出現的詞有“共識機制”“財務共享服務”“高?！薄皶嬓畔①|量”“金融科技”“模式創新”“審計模式”“轉型”“電商企業”“云會計”。

（二）區塊鏈財務應用研究關鍵詞聚類視圖分析

聚類主題圖譜可以從不同角度展示出該領域研究的分布情況（陳悅、陳超美，2015），CiteSpace通過一定算法將關鍵詞默認圖譜中關系緊密的詞進行聚類，并給每個關鍵詞賦予相應的值，同一聚類中值最大的關鍵詞就成為聚類主題高頻詞，也即每個聚類主題詞由多個緊密相關的關鍵詞組成，聚類中包含的關鍵詞越多，圖中聚類高頻詞標號越小，聚類也越大。通過運行CiteSpace對關鍵詞相似度進行聚類生成聚類主題圖譜，結果如圖5、圖6。生成的11個聚類主題高頻詞合并英文聚類后依序為“財務管理”（合并auditing）、“區塊鏈技術”（合并blockchain）、“大數據”“共識機制”“注冊會計師”“去中心化”“企業”“資源優化共享”（合并fair payment）。排序第一的“財務管理”聚類主題高頻詞的主要關鍵詞包括“會計”“財務管理”“審計”及其他幾個包含“會計”和“審計”字樣的關鍵詞。這也回歸和驗證了前述對CNKI文獻數據來源的檢索方式是相對科學的。同時，后面幾個聚類高頻詞中“共識機制”“去中心化”和“資源優化共享”本身就是區塊鏈技術自身的特點研究，也是該領域文獻的研究更傾向于理論研究的標記。但對于“大數據”“注冊會計師”“企業”三個聚類高頻詞卻展現了應用研究的趨向，也即企業和注冊會計師是區塊鏈技術重點應用的方向。

圖5 關鍵詞聚類知識圖譜（中文部分）

圖6 關鍵詞聚類知識圖譜（英文部分）

通過共現圖譜分析，區塊鏈在財務領域的研究和應用無論熱度或中心性，都集中在區塊鏈及技術、會計、審計、比特幣、去中心化、大數據、影響、應用等幾個關鍵詞上，結合研究機構特點，展示的研究趨勢還是該類研究處于理論和應用研究階段，而非實際應用的設計改進階段，且研究從2019年開始由純理論研究向實踐方向發展的趨向，如關鍵詞2019年開始出現模式、共享、高校、金融科技、電商等詞匯。上述特性從關鍵詞聚類高頻中也有很明顯的體現。

五、結論

通過CNKI數據庫文獻檢索并利用CiteSpace信息可視化軟件對2016年開始興起的區塊鏈技術在財務領域的研究進行分析，從文獻數量的變化、機構分布及來源期刊變化出發，并通過關鍵詞視圖和關鍵詞聚類視圖初步展現了該領域研究情況的整體圖像、研究熱點以及發展脈絡情況，總結以下幾個方面以作為未來研究的方向引導和有益參考。一是區塊鏈在財務領域的研究雖出現時間較短，在經過幾年快速增長后，2021年開始漸趨下降。二是通過關鍵詞詞頻和聚類共現分析，傳統熱點研究主要在大財務管理領域，包括會計、審計、財務、賬務、注冊會計師等方面，新的研究領域迅速拓展到信息化、大數據、企業應用、共享等方向。三是無論共現關鍵詞或者關鍵詞聚類高頻詞都無案例或者實務等接近詞匯，部分說明了區塊鏈技術在財務領域的研究現在仍偏于理論設計方面，對于技術開發與技術推廣方面的研究較少，這反映出區塊鏈技術在財務領域的實質性應用和案例研究仍比較欠缺，未來需要加強應用技術實施方面的研究，這一點也從研究者主要分布于高校和科研機構，實務領域研究者較少得以驗證，該領域實踐推廣仍未成熟。四是從資源庫文獻年度分布看，該領域研究水平逐步提高，至2021年底，總計206篇“核心期刊”中2019年度47篇，2020年度73篇，2021年度50篇，而CSSCI數據庫總計檢索25篇文獻，2019年度及之后占21篇。