土建工程造價中的全過程跟蹤審計思路

◎張慧

引言：土建工程全過程跟蹤審計的單位可以是企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)，也可以是受審計署委托對土建工程工程進行專項審計的社會審計機構(gòu)。審計機構(gòu)對土建工程全過程進行跟蹤審查的主要目的是土建工程的土建工程、設(shè)施的安裝、施工合同的執(zhí)行、施工預(yù)算的執(zhí)行、隱蔽工程的審批。各種建設(shè)項目在項目、材料變更和施工進度等一系列相關(guān)方面的項目審核，有效保證質(zhì)量，同時以最小的投資實現(xiàn)最大的利潤以及項目的進展。

一、跟蹤審計

跟蹤審計是指具有獨立審計資格的審計機構(gòu)或?qū)徲嫀煟鶕?jù)適用的法律、法規(guī)和制度規(guī)范，采用特定的審計技術(shù)，對項目經(jīng)濟管理活動的真實性進行主動有效的審查、分析、評價和監(jiān)督。事中、事后，全過程關(guān)系到合法性和經(jīng)濟利益。后續(xù)審計主要用于土木工程中的建筑成本。以往我國審計機關(guān)的民事經(jīng)濟活動監(jiān)管停留在傳統(tǒng)的預(yù)算和結(jié)算環(huán)節(jié)，特別是在工程費用方面，之后只注重結(jié)算控制，沒有全程跟蹤審計過程。導(dǎo)致整個項目缺乏動態(tài)的審計管理，導(dǎo)致項目成本出現(xiàn)各種問題。因此，非常有必要利用跟蹤審計的整個過程。通過對建設(shè)項目各階段的事后審核、審查和監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)建設(shè)項目中存在的問題，提出詳細(xì)的建議和意見，加強有關(guān)部門的規(guī)范管理，使審核員可以從靜態(tài)工作轉(zhuǎn)化到動態(tài)工作。應(yīng)用全過程跟蹤審計，可以有效控制和監(jiān)督建設(shè)項目的工程造價，減少工程預(yù)算和結(jié)算資金，有效保證資金的合理使用，確保建筑項目經(jīng)濟效益。下圖為建設(shè)項目全過程跟蹤審計的內(nèi)容。

建設(shè)項目全過程跟蹤審計的流程

二、土建工程造價全過程跟蹤審計對土木建設(shè)項目的重要性

土建工程最重要的成本投入是建筑材料成本和人力資源成本，為了實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的經(jīng)營目標(biāo)，加強企業(yè)成本控制是一種合理的管理方法。因此，審計工作貫穿于每個項目的施工過程中，可以保證施工的整體監(jiān)督管理，并可以根據(jù)實際情況及時調(diào)整施工工作。傳統(tǒng)的靜態(tài)審計計劃是在建設(shè)項目完成后對所有建設(shè)內(nèi)容進行統(tǒng)一結(jié)算，傳統(tǒng)的管理模式缺乏靈活性，由于需要對項目的整個數(shù)據(jù)進行審計和分析，增加了工作量。審計委員會的壓力和工作的困難。如果能將全過程的跟蹤審查計劃應(yīng)用于土建造價管理，就可以在每個工程項目中實行有效的審查制度，通過審查可以有效減少審查時間和審查負(fù)擔(dān)。土建工程的進度以及每個工程項目相對較小的規(guī)模也降低了審計員的工作難度。

其次，通過全過程跟蹤審計，可以有效縮短工程結(jié)算時間，由于跟蹤審計對全過程的干預(yù)，承包商、監(jiān)理、施工方在施工過程中對工程的檢查核實根據(jù)建設(shè)項目計劃完成環(huán)節(jié)，通過避免簽后審核操作中的重復(fù)簽收，項目資金快速結(jié)算，加快企業(yè)資金回籠，企業(yè)資金保障重要底層企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展。全過程跟蹤審計還可以增強企業(yè)力量的核心競爭力。

最后，跟蹤審計可以對項目的整個工作進行合理的監(jiān)督。在傳統(tǒng)的土建工程審計管理中，由于工程項目竣工后的綜合管理和結(jié)算，工程項目的許多細(xì)節(jié)無法詳細(xì)規(guī)劃，因此傳統(tǒng)的審計工作存在一定的不準(zhǔn)確性。但是，全過程跟蹤審計可以實現(xiàn)對項目中各個工程環(huán)節(jié)的全面監(jiān)督和控制，跟蹤審核經(jīng)理可以深入了解土建工程的實際施工過程，及時做出施工調(diào)整。通過管理土建造價、管理細(xì)節(jié)，提高土建造價的整體管理水平。

三、全過程跟蹤審計法的原則

1.以工程的總體目標(biāo)為中心。

在構(gòu)建項目時，不要忘記將項目的總體目標(biāo)放在其核心位置。由于項目建設(shè)涉及項目投資、進度、質(zhì)量等諸多方面，在進行跟蹤審計時，必須綜合考慮各種因素，著眼于目標(biāo)，科學(xué)合理地對項目進行評價和利用，為國家整體項目的發(fā)展注入正能量。

2.實行投資控制的原則。

土建工程審計最根本的目的是合理控制投資，全過程跟蹤審計成為審計工作中最有效的控制手段之一。因此，后續(xù)審計應(yīng)遵循“審計服務(wù)于投資控制”的原則。同時，對建設(shè)項目的全過程進行監(jiān)督和控制，監(jiān)督內(nèi)容包括資金使用、資金投入和工程建設(shè)質(zhì)量，力求以最低成本建設(shè)最高質(zhì)量的工程。

3.工程質(zhì)量是根本。

對于做任何事情而言，質(zhì)量一般是高于數(shù)量的。比如在食品領(lǐng)域，存在質(zhì)量問題的食品不僅威脅著人們的身體健康，而且直接影響到國家的經(jīng)濟發(fā)展。土建工程也不例外，工程中出現(xiàn)的任何問題，不僅會危及人民的生命安全，還會造成國家投資的浪費，影響我國市場經(jīng)濟的有序健康發(fā)展。因此，跟蹤審計應(yīng)嚴(yán)格控制工程質(zhì)量，嚴(yán)格監(jiān)督工程建設(shè)全過程的質(zhì)量問題。此外，要在保證質(zhì)量的基礎(chǔ)上有效地對項目投資進行預(yù)算，使實際投資低于計劃投資，從而降低項目建設(shè)成本，全面高效地進行跟蹤審計。

四、全過程跟蹤審計的應(yīng)用

全過程跟蹤審計的各個階段劃分

1.在建筑工程設(shè)計規(guī)劃階段的應(yīng)用。

在過去的建設(shè)項目中，大多數(shù)建設(shè)單位將大部分精力和資源投入到項目建設(shè)階段，而在設(shè)計和規(guī)劃階段的投入相對較少。但在實踐中，數(shù)據(jù)表明建設(shè)項目的設(shè)計規(guī)劃階段對整個項目建設(shè)的水平和效益影響很大。因此，在建設(shè)項目的造價管理中，設(shè)計規(guī)劃階段的后續(xù)審核工作也不容忽視，必須科學(xué)合理地設(shè)定工程定額，并結(jié)合工程實際情況，提供科學(xué)合理的可行性方案，合理計算建設(shè)項目的經(jīng)濟指標(biāo)，結(jié)合具體的造價審計任務(wù)，進一步優(yōu)化設(shè)計方案，最大限度地減少因設(shè)計方案變更造成的成本超支。必須通過建設(shè)工程設(shè)計規(guī)劃階段的跟蹤審計，有效整理工程項目相關(guān)數(shù)據(jù)，做好設(shè)備、材料、人工成本定價，為后續(xù)的工程造價審計工作做準(zhǔn)備。

2.在建筑工程招投標(biāo)階段的應(yīng)用。

招投標(biāo)工作對建設(shè)項目的質(zhì)量和安全至關(guān)重要。為有效監(jiān)督建設(shè)工程招投標(biāo)的組織管理工作，應(yīng)注意工程招投標(biāo)階段的跟蹤審計。在進行設(shè)計數(shù)量核算時，要嚴(yán)格遵守合同條款，加強設(shè)計合同審核。尤其是對合同設(shè)計方案變更的審核要求、項目付款要求等附加條款，同步監(jiān)督和審查相關(guān)招標(biāo)文件，加強對項目合同的深入研究，避免在施工過程中對合同條款了解不充分增加違約風(fēng)險。

3.在建筑工程施工階段的應(yīng)用。

施工階段是整個施工過程中成本最高的環(huán)節(jié)，在此階段必須嚴(yán)格遵守工程造價審計的適用要求，緊接著對整個施工過程進行跟蹤審計，合理配置，全面控制項目建設(shè)的整個投資和資金。首先是審計人員必須嚴(yán)格按照工程合同的規(guī)定審查合同履行情況，特別是在工程建設(shè)過程中深入查處違法分包、轉(zhuǎn)包。二是建設(shè)項目在建設(shè)過程中，要跟蹤項目資金的支付情況，完善相關(guān)財務(wù)管理機制，嚴(yán)格審核施工現(xiàn)場的簽證、批復(fù)材料、質(zhì)檢材料等相關(guān)文件資料。第三，對工程投資款項的使用情況全面跟蹤，確保項目投資資金使用合理、資金分配合理，最后全面核算項目建設(shè)材料，確保每項投資目的明確、手續(xù)齊全、專項資金到位。最后，對設(shè)備和人工成本進行動態(tài)監(jiān)督，組織審核流程變更、費用記錄等，在項目的完成和驗收階段造價審計工作做好準(zhǔn)備。

4 在建筑工程竣工驗收階段的應(yīng)用

建設(shè)項目竣工審批階段的成本審計，需要對整個建設(shè)過程的成本和項目的最終收益進行綜合核算和審計。首先，在建設(shè)工程的驗收和結(jié)算中，審核員必須全面收集和整理與工程建設(shè)有關(guān)的設(shè)計圖紙、施工方案、工程合同及相關(guān)審核資料，尤其是對一些隱蔽工程。由于審計任務(wù)復(fù)雜度高，容易出現(xiàn)錯誤和遺漏，因此需要在此階段進行跟蹤審計。尤其是新增單價定額，嚴(yán)格遵守合同和審查建筑物。項目是否存在高價申請、重復(fù)申請等問題。其次是加強材料價格審核，深入市場了解。審核材料市場價格、材料采購?fù)緩健①Y質(zhì)、程序、質(zhì)檢報告等動態(tài)變化，結(jié)合材料價格變化審核材料價格的合理性，確保審核結(jié)果的真實性和可靠性。最后，要加強與各參與單位的信息對稱性，妥善處理好各參與單位之間的關(guān)系，保持客觀、中立和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶I(yè)態(tài)度，進行跟蹤審核，避免審計過程中的利益關(guān)系，確保工程竣工驗收階段的成本審計工作質(zhì)量。

5.跟蹤審計在項目開展期對工程造價的控制。

（1）現(xiàn)場簽證。

審計部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)土建施工的具體情況，對施工現(xiàn)場進行專項審計。審核員必須為與建筑成本相關(guān)的經(jīng)濟活動申請現(xiàn)場簽證。尤其需要注意的是，對土建工程和建筑變更的各種隱性項目，必須進行詳細(xì)的檢查、調(diào)查、事后備案和簽證。只有監(jiān)督項目計劃的實施，才能實現(xiàn)任務(wù)和項目使命的落實，才能獲得最佳的投資回報。

（2）重視量價統(tǒng)一。

為實現(xiàn)數(shù)量和價格的統(tǒng)一，需要在項目現(xiàn)場實施過程中加強工程數(shù)量和成本的修改和修正。重點跟蹤審計易突破投資限額、設(shè)計變更較多、流程復(fù)雜的項目，定期分析項目實際進度和投資完成情況，并在超支時采取有效控制措施。

（3）業(yè)務(wù)咨詢。

審計部門應(yīng)當(dāng)協(xié)助建設(shè)單位控制土建工程形成的合同以外的各項估算，并在市場價格、材料采購、合同執(zhí)行、預(yù)算定額等方面提供相關(guān)咨詢服務(wù)。

五、全過程跟蹤審計的注意事項

1.建立良性對接機制。

在工程造價全過程管理的過程中，各責(zé)任主體首先要明確組織的具體職責(zé)，建立全過程跟蹤審計制度，組織專業(yè)工程施工人員負(fù)責(zé)，收集工程造價信息。建立完善的溝通協(xié)調(diào)機制，根據(jù)各利益相關(guān)方的需求制定相關(guān)的溝通協(xié)調(diào)機制。確保信息可以在不同實體之間有效地進行通信，為實施過程跟蹤審計提供信息支持。

2.提升審計人員的專業(yè)素養(yǎng)。

由于審核員的專業(yè)知識直接影響到最終的項目建設(shè)結(jié)果，因此有必要建立聯(lián)合培訓(xùn)制度，對項目建設(shè)進行綜合培訓(xùn)，使項目造價審核員能夠充分了解施工設(shè)計和信息。提供全過程跟蹤審計的基礎(chǔ)。做好員工的專業(yè)培訓(xùn)，通過團隊合作提高審計的水平，充分發(fā)揮團隊內(nèi)部的各項職能，并與外部教育機構(gòu)合作，有效提高審核員的工作水平。

3.明確內(nèi)部咨詢和管理之間的關(guān)系。

由于審核員的主要職能是監(jiān)督和管理，審核員不應(yīng)涉足施工和施工管理的具體任務(wù)，而應(yīng)定位好自身的角色。審計人員角色定位的幾種途徑為。一是提高項目建設(shè)質(zhì)量，合理控制投資規(guī)模，降低投資成本。二是不斷提高工程造價審計的效率和質(zhì)量。三是抓好項目建設(shè)的質(zhì)量指標(biāo)、程序規(guī)范、職責(zé)和規(guī)定。四是深入探索審計工作的精神價值體現(xiàn)，維護審計師的獨立性。

4.切實制定審計方案。

工程建設(shè)是一個復(fù)雜而艱巨的項目，經(jīng)常會出現(xiàn)使計劃與現(xiàn)實世界脫節(jié)的問題，經(jīng)常導(dǎo)致設(shè)計變更等問題。在采用全過程跟蹤審計時，要對審計工作與項目進度是否一致進行監(jiān)督，并根據(jù)項目進度制定與實際項目相一致的審計計劃。因此，在制定審計計劃時，要考慮到項目性質(zhì)、項目投資、預(yù)算、項目設(shè)計、建設(shè)方案，確保計劃的原則和靈活性是統(tǒng)一的。

5.有效執(zhí)行審計方案。

審計計劃是保證項目建設(shè)合法、順利進行的必要條件。如果已制訂了審計方案，則應(yīng)在項目建設(shè)中使用，避免其成為一紙空文。審計計劃應(yīng)當(dāng)隨著項目的進展而實施，以便對建設(shè)項目的全過程進行審計。例如，審核項目的初步合同、項目的施工過程和材料價格等。需要通過全過程審計，對整個項目進行有效監(jiān)督，確保項目建設(shè)順利進行。

6.審計工作要動態(tài)進行。

審計工作非常系統(tǒng)和全面，涉及的領(lǐng)域和學(xué)科很多，計劃的微小變動直接或間接影響項目成本，而且項目成本受管理多、管理波動大。因此，在進行審計管理時，加強對動態(tài)管理和成本優(yōu)化新管理模式的認(rèn)識和認(rèn)識，借鑒國外發(fā)達(dá)國家的成功經(jīng)驗，采用動態(tài)管理方法進行項目成本審計管理，努力擺脫傳統(tǒng)審計管理理念的束縛。

結(jié)語：綜上所述，在土建工程建設(shè)全過程跟蹤審計，可以克服后續(xù)監(jiān)督的局限性，遏制工程建設(shè)中的一些腐敗現(xiàn)象。因此，項目審計應(yīng)將跟蹤審計轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑啊⑹轮小⑹潞笕^程跟蹤審計。同時，審計師要積極配合有關(guān)部門提高工作能力，在日常工作中積累豐富的經(jīng)驗，爭取最好的投資結(jié)果。