環境審計領域研究現狀與前景

□文/ 榮慶嬌 王宇洋

（西京學院 陜西·西安）

［提要］ 本文選取CNKI 數據庫2000～2021年發表的1，190 篇文獻作為樣本，利用可視化軟件Citespace，對環境審計領域分別進行作者分析、機構分析、研究熱點及趨勢分析。結果發現：作者和機構之間存在一定程度的合作，但合作力度有待加強；環境審計的研究熱點主要集中在國家審計、大數據、政府審計和績效審計方面；且未來一段時間內，國家審計和大數據仍是需要關注的重點領域。

隨著國家將生態環境納入政府審計范疇，環境審計已然成為重要的環境監管手段。基于此，本文以CNKI 為數據源，利用科學知識圖譜對國內關于環境審計領域的研究成果進行分析，揭示20 多年來環境審計領域的研究情況，為研究者了解環境審計提供借鑒和參考。

一、研究方法與數據來源

（一）研究方法。本文采用文獻計量分析方法對環境審計研究的基本特點和演變趨勢進行分析。CiteSpace 軟件可以通過科學知識圖譜來表達科學知識的結構、規律和分布情況。相比傳統的文獻綜述，可視化文獻計量分析將科學知識更為直觀、系統地展現在研究人員面前，使得理解更容易，并且對未來發展方向能夠更好地把握。目前這一方法在審計學中應用鮮見。

（二）數據來源。本文樣本來自于中國知網（CNKI）數據庫。檢索數據時設置主題為環境審計，設置文獻來源為SCI、EI、北大核心、CSSCI和CSCD。由于我國環境審計領域起步較晚，在21 世紀之后才逐漸成為重點研究領域，因此將檢索時間跨度設定為2000～2021 年。初步檢索結果得到1，412 條結果，為確保文獻的相關性與準確性，對涉及學科進行限定，并對檢索到的文獻標題、摘要、關鍵詞等進行瀏覽再做手動篩選。最終篩選得到1，190 篇文獻，此即為有效數據。

二、結果分析

（一）作者分析

1、作者合作網絡分析。作者反映了某個研究領域的核心力量。通過對1，190 篇環境審計相關文獻進行分析，得到發文作者知識圖譜（N=1056，E=1054），見圖1。其中，節點越大，表示發文數量越多；節點之間的連線表示作者之間存在合作關系。可以發現，由5 位及以上作者之間形成的合作網絡有4 個，其中合作產出較高的分別是以鄭石橋、呂永龍、陳希暉、李兆東等為核心的合作團體。其余大部分環境審研究領域的作者之間也存在合作，但多為2～4 人的小型團體。（圖1）

圖1 環境審計領域作者合作網絡圖譜

2、核心作者分析。以某一領域內論文的絕對量和被引頻次為基礎，可以確定該領域的核心作者。根據普萊斯定律，在同一主題中，半數的論文為核心作者所撰。其計算公式如下：

其中，m 表示論文數量，nmax 表示對應年限中論文發表數量最多作者的論文數量。本次研究中nmax 數量為20，所以m 取整數為3（m≈3.35）。作者論文3 篇及以上有98 人，發表論文462 篇，占總論文數量的38.82%，遠低于生態環境審計研究論文總數的50%，說明環境審計領域尚未形成既定的研究群體。

進一步分析發現，鄭石橋、李雪、李兆東、楊肅昌、蔡春是環境審計領域文獻發表數量最高的5 位學者。從初次發表文獻時間來看，李雪、耿建新在2002 年首次涉及環境審計領域。從高產作者的主要研究內容來看，學者們的研究內容多與國家審計有關。如，鄭石橋梳理了領導干部自然資源資產離任審計的理論框架；呂君杰對領導干部資源環境責任進行了相關研究；馬志娟進一步研究了“互聯網+”模式下如何開展自然資源資產離任審計以及土地資源審計。此外，楊肅昌對國外環境審計發展進行梳理，此基礎上結合我國環境審計開展中存在的問題提出相關建議。在實踐方面，李兆東主要對水環境、農業環境、草業生態審計進行研究；耿建新主要基于自然資源資產負債表研究如何構建指標評價體系。

（二）機構分析。利用CiteSpace 軟件分析得到環境審計研究領域發文機構的合作可視化圖譜（N=1011，E=540）。發現發文量較高的較為顯著的合作群體有兩個——南京審計大學和北京工商大學為核心的兩個合作群體。其余多為2～3 個機構組成的小型合作網絡，此外圖中還有許多分散的點，表明這些機構并未與其他機構進行合作。總體而言，機構之間關于環境審計領域的合作力度有所欠缺。（圖2）

圖2 環境審計領域機構合作網絡圖譜

就已有合作的機構來看，可以分為兩種情況：一種是不同機構之間的合作，北京理工大學與安徽工業大學、山西財經大學等機構之間產生的合作；另一種是同一機構的合作，比如南京審計大學下的審計學院與商學院、經濟學院之間產生的合作關系。后者產生的原因是部分學者發文時署名可能是某大學，也可能是大學的二級學院。這也導致機構合作網絡圖譜會產生一定的誤差。

為了排除機構名稱重復可能帶來的影響，將各個大學與其二級學院合并后統計環境審計領域高產機構，發現南京審計大學是最早涉及環境審計領域且發文量最多的機構，其次是審計署、西南財經大學、中南財經政法大學。其中，審計署首次發文時間較早，即對環境審計領域涉及較早，這說明審計署作為國家機關起到引領作用。

（三）研究熱點分析

1、關鍵詞共現分析。關鍵詞是對論文研究主題的高度凝練。對環境審計文獻的關鍵詞進行共線分析，可直觀展示出該領域的研究動態及熱點。根據關鍵詞共現圖譜（N=323，E=526），對其類別進行劃分，得到以下四類：一是環境審計的理論研究，例如審計模式、審計主體和審計內容研究；二是環境審計路徑研究，引入大數據、云計算、云審計等概念，創新審計方法；三是環境審計實踐研究，如碳審計、領導干部、大氣污染等；四是環境審計制度方面，國家審計、政府審計、國家治理、環境治理等關鍵詞不僅說明國家對環境審計的重視，也體現出了環境審計最終目的是服務于生態文明建設。（圖3）

圖3 環境審計領域關鍵詞共現圖譜

為了更準確地顯示關鍵詞地位，本文統計了環境審計研究高頻詞及高中心性關鍵詞。當節點中介中心性＞0.1 時，則認為該節點是重要節點，對整個圖譜起到較強的中介作用。由表1 可知，中心性Top10 的關鍵詞均為重要節點，可以發現該領域的研究熱點由環境審計、國家審計、大數據和政府審計組成。（表1）

表1 環境審計領域高頻詞及高中心性關鍵詞一覽表

2、關鍵詞聚類分析。平均輪廓值是判斷CiteSpace 圖譜聚類效果的重要指標，該值＞0.5 時聚類一致性高，同質性結果好。環境審計領域高頻關鍵詞聚類結果如圖4 所示，其聚類輪廓值均>0.8，故該圖譜是有效聚類。通過聚類分析得出的由“#”標注出來的研究熱點共10 個，分別為#0 環境審計、#1 審計署、#2 審計委托人、#3 審計理論結構、#4 云審計、#5 資源環境審計、#6 審計單位、#7 環境、#8 水污染防治、#9 離任審計。（圖4）

圖4 環境審計領域關鍵詞聚類圖譜

圖譜中聚類的顏色隨時間變化由深到淺，如#3 審計理論結構聚類顏色較深，說明其研究開始較早，而#5 資源環境審計和#9 離任審計則是后來的研究重點。這是因為2008 年以后資源環境審計成為六大審計類型之一，環境審計逐漸向資源環境審計發展；而2013 年黨的十八屆三中全會上提出要對領導干部實行自然資源資產離任審計，環

本文以2000～2021 年收錄在中國知網的1，190 篇環境審計領域文獻為樣本，利用Citespace 可視化軟件分別對環境審計研究領域的文獻基本特征、作者、發文機構、研究熱點及趨勢進行分析，從不同維度詳細描繪了環境審計研究現狀以及發展趨勢。

研究發現，作者和機構之間均存在一定程度的合作，其中南京審計大學處于環境審計研究領域的前沿；但仍有許多孤立的學者或機構單獨進行環境審計研究。總體來說，該領域的作者及機構均有領軍人物，但作者或機構之間的合作力度仍有待加強。其次，通過關鍵詞共現網絡、聚類色塊和Timeline 圖譜，發現環境審計研究的研究熱點主要集中在國家審計、大數據、政府審計和績效審計方面，且該領域的研究逐漸從理論研究轉為應用型研究；結合關鍵詞突現分析，可以預測未來一段時間內，國家審計和大數據仍是值得關注的重點領域。境審計范圍進一步擴大。

將關鍵詞聚類圖譜轉換為Timeline 聚類時間線圖，發現環境審計發展可分為三個階段：第一階段（2000～2008 年）是環境審計探索階段。此階段學者們多進行環境審計的理論研究，如環境審計主體和環境績效審計等，政府環境審計與國家審計初步進入公眾視野。第二階段（2009～2015 年）是環境審計加速發展階段。2008 年資源環境審計正式成為六大審計形式之一，隨著審計制度的變遷，環境審計領域的研究更加偏向實踐。如，區域環境審計研究、流域水污染環境審計實踐的問題研究及審計技術方法研究。第三階段（2016～2021 年）是環境審計新時代階段。在國家審計全覆蓋和生態文明建設的要求之下，我國從2015 年開始實施領導干部自然資源資產離任審計試點，而后逐步向全國推行。環境審計已經成為國家進行環境治理的一種重要手段。另外，在新時期階段大數據時代已然降臨，環境審計領域也要順應時代發展，與數字化、云審計等相結合。（圖5）

圖5 環境審計領域關鍵詞Timeline 聚類時間線圖

3、關鍵詞突現分析。頻率急劇增加的關鍵詞被稱為突現關鍵詞。進行關鍵詞突現分析可以進一步觀察關鍵詞熱度持續時間、目前研究熱點以及未來研究方向預測。圖6 中“Year”表示關鍵詞出現年份；“Strength”表示關鍵詞突現強度；“Begin”表示關鍵詞突顯初始時間；“End”表示關鍵詞熱度結束的時間。圖中紅色（深色）部分表示突現延續的時長，體現了熱點持續時長。根據環境審計領域突現關鍵詞圖譜，整體看來環境審計領域的研究趨勢從理論研究轉向實踐研究，且不同階段的具體研究議題與國家政策關聯度極高。其中，審計署、審計效益、審計單位和制度環境在2008～2011 年間先后成為學者們的重點研究對象又逐漸失去熱度。2012 年以后，云計算、云審計、審計費用等關鍵詞爆發，但很快便平息熱度。另外，國家審計、國家治理、大數據、政府審計等成為新的研究熱點且一直持續到2021 年。由于關鍵詞突現有一定的延續性，由此可以預見未來一段時間內大數據審計和國家審計仍會是環境審計領域內的研究熱點。（圖6）

圖6 環境審計領域關鍵詞突現圖譜

三、結論