新收入準則對中小企業財務處理影響研究

陳雨露 常競文 王雨蝶

摘? 要： 為滿足社會主義市場經濟發展要求，并推動中國企業收入準則與全球標準的趨同，中國財政部在2017年出臺了《企業會計準則第14號——收入》。本文通過對新版收入準則給我國財務管理造成的若干問題和負面影響做出簡要剖析，并給出相應的處理措施，給有關企業和管理人員提出若干借鑒意見。

關鍵詞： 新收入準則;中小企業

基于市場機制的日益完善，企業在處理收入確認和收入計量上遇到的情況越來越復雜，于是新的收入準則出現，對中小企業的財務處理產生了一定的影響。例如在銷售合同簽署、收入確認計量、內部控制、稅收籌劃、績效考核等。公司必須根據新的收入準則對財務方面的影響，采取適當的處理措施，為新準則的有效執行營造良好的經營環境。

1.新收入準則的變化分析

新收入準則變化內容較多，從全局的角度來看，主要體現在如下幾個角度：

1.1收入的確認與計量變化

在2006年2月頒布的舊版收入準則當中，收入確認的基本條件是：商品主要風險和收益是否已經轉移給了買房企業。并且舊準則對于普通收入和建造合同收入兩者進行了區分，將企業向客戶應收合同價款或者已收合同價款作為計量基礎。無法全面的體現企業的經營實質。

新收入準則改變了對收入計量的規定，在計量基礎不變的情況下，其更注重合同條款的制定、規范，以確保收入計量的高認可度和可靠性。此外，兩項收入準則集成到一個收入確認模型中，即五步驟模型。收入確認的判斷標準也由“風險回報轉移”轉變為“控制權的轉移”。

1.2特定交易處理及信息披露變化

關于特定交易，新收入準則規范并列舉了含有多種交易、特殊交易條款的合同的財務處理。比如：附有質量保證條款的銷售、售后回購、授予客戶知識產權許可等。這都加強了其與企業中其他的財務項目的聯系。此外，相對于舊準則，新準則下公司對會計收入信息的列報和披露提出了更嚴格的規定和更高的要求。從而使得信息使用者能夠通過所披露的，詳細的、具體的內容，提高做出更為科學、合理的決策的可能性。

1.3合同成本與適應范圍變化

新準則擴展了自身的適用范圍。因此，除了長期股權投資、套期會計、租賃以及保險合同等，其他合同都適用于新收入準則。而重新定義的合同成本，明確了合同資本化和費用化的具體條件和成本。規范了壞賬計提、增量成本的定義。確保中小企業的發展都可以在更加清晰的合同成本中得到控制與指導。

2.新收入準則對中小企業財務的影響

收入準則的改變會直接影響到公司的發展，相關財務和銷售部門也因新準則的影響而發生變化。比如：會計核算、財務報表、稅會差異和部門關系等等。

2.1新收入準則對中小企業的會計核算影響

收入準則的變化對會計核算有很多影響，主要包括了：收入確定和后續計量、合同變更處理、履約義務識別、合同價款的確認以及特殊業務核算。本章主要對一、三兩條進行分析。

2.1.1對收入確定和后續計量產生的相關影響

新準則明確了合同的簽訂與收入確認之間的相關聯系，使得中小企業運用相對統一的收入確認模型，以此維護合同雙方的利益。同時，統一的收入確認標準縮短了企業人為判斷的任意性，確保了企業收入信息的完善性和合理性，有利于企業會計信息的橫向比較。作為公司后續評估的一部分，公司還必須對合同的合理性進行評估，收入在滿足條件后確定，不滿足條件的不能確定。

2.1.2對合同履約義務產生的影響

由于新準則引入了履約義務和履約進度的概念，許多其他與銷售商品和提供勞務相關的活動均被視為履約義務，并納入收入確認類別。如：財務活動被視為可變對價、營銷活動被視為銷售活動、配送為被視為提供服務等等。

但業務屬性的改變和收入范圍的延伸，讓一些經營復雜的公司可能無法找到合理的基礎將合同總價分配給各個履約義務。以上海劇星傳媒股份有限公司為例，其履約義務可以分為：出演人員選擇、緊急公關處理、組織導演編劇、安保人員分配、后期素材管理、剪輯、調色、動畫、包裝等。新準則改變使合同條款出現了與準則不匹配的情況，給企業判斷履約義務是時段義務還是時點義務帶來了困難。

2.2新收入準則對中小企業財務報表影響

新準則在資產負債表中增加了兩個新項目：合同負債、合同資產。從2017年至今，有多家企業對合同資產進行了調整，其中大企業居多。此外，還有部分企業將預收賬款、其他應付款、遞延收益重分類至合同負債;將無形資產重分類到其他非流動資產;將應收票據、應收賬款、存貨重分類至合同資產。

對中小企業影響頗深的是累積影響法的銜接。企業要根據首次執行新收入準則的累積影響數，采用追溯調整法來調整當年年初留存收益及財務報表相關項目金額。對于使用新準則的中小企業來講，由于存在新準則之前所簽訂的不規范合同，使得一些合同條款與準則不相匹，給企業首次執行新的累積影響法帶來了難度。

3.新收入準則下中小企業的應對策略

隨著新收入準則的全面落實，國家對中小企業財務管理提出了更高的要求。因此，企業必須采取有效措施應對新準則對財務管理的影響，為新收入準則的實施創造良好環境。

3.1提高財務人員的綜合素質

重視按照新的收入準則選拔、培訓和考核財務人員。采用適當的激勵措施，帶動財務人員終身學習熱情。企業要及時調整財務分析、財務預算和業績考核，考慮新舊準則變化的影響，做到預算合理，開展自上而下的考核工作，加強對員工的監控力度，提高他們的專業知識和專業技能。

3.2加強企業內部控制

根據新收入準則的要求，公司內部各部門加強相互聯系，相互配合，建立完善的內部績效評價體系，將內部控制和應收賬款納入績效評價指標、發揮內部的作用。明確公司各部門人員的職責權限，建立部門間的關系。 建立與新收入標準相適應的獎勵制度，促進內控體系進一步優化，確保內控控制的全面落實，提高內控體系的可行性。

3.3完善合同管理體系

新準則提升了合同在企業經營過程中的地位，確保公司業務運營都是在遵循合同的基礎上實施的。公司各部門應積極分析新準則對各自業務的影響，并統一規劃本部門的職責，以提高合同在經營中的效果。企業還應強化與顧客雙方的合同管理職責，積極建設內部合同管理體系，并協助公司各個部門重新梳理好合同范本。在簽訂合同時，企業應當委托有經驗的行業與用戶單位共同實施，并合理評價客戶的支付實力，或者參照有關經驗制定合約核算方法。企業財務人員也應當加強與各部門之間的溝通，準確掌握合同履約狀況，并進行適當的會計核算管理。

作者簡介：

陳雨露（2001-），女，漢，江蘇徐州人，本科在讀，研究方向：財務管理

項目基金：江蘇大學第20批大學生科研課題立項資助項目“社會科學類”（項目編號：20C082）