基于內部控制的建筑企業稅務風險管理

田衛鵬 陜西建筑產業投資集團有限公司

建筑業作為國家支柱性產業，為國家經濟建設作出了巨大貢獻。近年來，PPP模式、EPC總承包模式、投資帶動總承包模式的增多，建筑企業經營模式發生了翻天覆地的變化。建筑業“營改增”的實施和國家“以票控稅”向“以數治稅”的轉變都對建筑企業稅務風險管理提出了更高的要求。稅務風險既包括違反稅收法規帶來的信譽風險、處罰風險、滯納金風險，也包括未充分享受稅收優惠導致的稅款多繳風險。加強稅務風險管控，是建筑企業價值最大化的必然選擇。

一、建筑企業稅務風險識別

建筑企業的經營活動包括承包、采購、施工、投資等幾個環節。通過對各環節涉稅風險點的識別，形成了如下風險清單（如表1）。

表1

二、建筑企業稅務風險分析

通過調查和深入分析，發現建筑企業存在諸多稅務風險的主要原因如下：

一是國家稅收政策原因。財政部和國家稅務總局每年出臺、廢止、修訂的稅收政策多達幾百個，幾乎每天都有新的稅收政策文件出臺[1]。企業接收、理解并合理運用稅收政策需要一定時間，部分政策缺乏統一的執行標準，各地稅務機關有不同解釋，容易造成建筑企業錯誤使用稅收政策而引發稅務風險。例如關于EPC總承包業務適用混合銷售行為還是兼營行為，福建稅務機關認為屬于兼營行為，適用不同稅率，應當分別核算不同稅率銷售額，未分別核算的，從高適用稅率；江西、深圳稅務機關認為應按建筑服務繳納增值稅；陜西稅局機關認為EPC項目中，如何一項銷售行為既涉及貨物又涉及服務，且兩個應稅項目有密切的從屬或因果關系，屬混合銷售行為，不符合前述條件，屬于兼營行為。部分稅收優惠政策適用范圍界定不清，缺乏操作性，在實際應用中容易造成稅務機關和企業的理解差異。例如西部大開企業所得稅優惠政策鼓勵產業包括應用BIM技術一項，沒有明確界定應用BIM技術取得收入的范圍，對于在施工過程中應用BIM技術建造而取得收入是否屬于優惠范圍，稅務機關和企業有不同的看法。

二是企業風險意識原因。建筑施工企業的核心競爭力是建筑施工承包資質、一級建造師數量、施工項目精細化管理等，致使建筑施工企業高級管理者大多是技術管理、項目管理出身，工作重心主要集中于承包、施工環節，對于企業稅務風險管理缺乏足夠的重視。稅務風險管理貫穿于建筑施工的所有環節，需要一定資源投入，且收益短期內不明顯，致使管理者出于績效考核等原因而忽視稅務風險。大型建筑施工企業存在施工項目數量多、地域廣的情況，部分項目管理者在面對現場突發狀況時，出于優先處理緊急事項的考慮，存在未甄別供應商的情況下，采購零星物資和服務，對供應商提供發票的來源和真實性未進行核實，形成接收走逃企業開具發票的風險。

三是專業勝任能力原因。建筑施工企業大多采取在財務部設置稅務管理崗位的形式管理稅務業務，未設置專門的稅務管理部門，缺乏足夠的專業人員進行稅務管理，難以適應日益復雜的稅收環境，無法充分享受稅收優惠政策，及時化解重大稅務風險。建筑施工企業由于施工資質和現場管理需要，比較注重施工專業技術人才的引進和專業技術培訓，稅務專業人才培養相對滯后，稅務管理人員的知識儲備和管理水平難以提高。建筑施工企業稅務管理人員主要精力用于日常稅務事務處理，無暇進行稅務風險管理。

四是內外部溝通原因。稅務風險管理職責劃分不清，各部門之間彼此缺乏信息交流。建筑施工企業大多未建立標準化的稅務信息傳導機制，稅務資料難以及時收集，致使稅收優惠享受不及時或錯失稅收優惠。由于部門間交流不夠，導致財務部門獲取的稅收優惠政策、稅收風險知識難以及時傳遞給每一個企業員工，非財務部門掌握的稅務風險情況難以及時反饋給財務部門。在與稅務機關的溝通中企業大多處于被動狀態，很少主動與稅務機關溝通，導致稅收優惠未及時享受、稅務風險未及時化解。

三、建筑企業稅務風險應對

一是提高全員的稅務風險管理意識。

提高稅務風險管理意識是提升稅務管理水平的前提，只有稅務風險意識深入企業全體人員的內心，融入企業文化，才能全方位的提升企業稅務管理能力。首先，企業領導層需要轉變管理思路，對企業稅務風險有足夠的重視，將稅務風險控制融入企業經營文化之中，引領全員積極主動參與稅務風險控制，營造企業從上而下重視稅務風險管控的氛圍。[2]其次各職能部室、項目部要在承包、采購、施工、投資等全環節、全流程參與稅務風險管理，使得稅務風險管理貫穿企業經營始終。最后稅務管理部門要制定相關管理辦法、管理措施，加強稅務知識的宣傳教育，全面提升企業員工的稅務風險管理認知水平，充分調動全體人員參與稅務管理的積極性、主動性。[3]

二是建立完備的稅務風險管理制度。

稅務風險管理制度是企業有效開展稅務風險管理工作的重要依據，建筑企業應該根據國家稅法相關規定、企業規模、經營模式、組織形式制定稅務風險管理制度。建筑企業應根據全面梳理的稅務風險清單，制定具有針對性的稅務風險管理措施。建筑企業稅務管理部門應加強稅收政策學習，加強已有稅務風險管理制度、措施的執行效果評估，定期根據國家稅收政策變化、企業經營模式變化、企業組織形式變化、企業信息化水平變化，完善和更新企業稅務風險管理制度和措施，保持稅務管理制度、措施的適用性和有效性。

三是設置獨立的稅務風險管理部門。

建筑企業可以參照稅務機關管理模式，設置獨立的稅務風險管理部門，以企業內部稅務局角色管理稅務風險，提高企業稅務風險管理專業勝任能力。鼓勵稅務管理人員學習稅務專業知識，考取《注冊稅務師》證書，并對獲證人員予以獎勵，提高稅務管理人員工作積極性。采用企業稅務大講堂、稅務課堂形式開展稅務專題培訓，組織稅務管理人員參加國家性、行業性稅務知識競賽，“以學促用，以賽促學”，提升稅務管理人員知識水平，專業勝任能力。

四是借助信息系統完善業務管理。

建筑施工企業可以借助綜合信息管理平臺實現跨區域涉稅事項、發票開具、費用報銷、進項認證、稅費申報的標準化、流程化管理。承攬異地施工項目后，項目管理部財務人員在OA系統填制《跨區域涉稅事項信息表》并上傳合同掃描件，經分公司、事業部財務負責人審核后流轉至稅務中心辦稅員，稅務中心辦稅員核對《跨區域涉稅事項信息表》與合同內容一致性后，據實辦理跨區域涉稅事項報告、并報驗，在OA系統登記跨區域涉稅事項辦理臺賬并上傳跨區域涉稅事項報告辦理文書，到期前10個工作日將提醒稅務中心辦稅員和項目管理部財務人員，及時辦理延期、繳銷。項目管理部財務人員在OA系統上填制《發票開具申請表》，初次申請開具發票時需要上傳合同掃描件，跨區域施工項目需要上傳預繳完稅證明掃描件，經分公司、事業部財務負責人審核后流轉至稅務中心開票員。稅務中心開票員根據《發票開具申請表》內容開具增值稅發票，在OA系統上傳發票掃描件并通知項目管理財務人員領取紙質增值稅發票，在財務信息系統登記發票開具臺賬。報銷人員在OA系統填寫報銷單時，需要上傳發票掃描件或者電子發票，OA系統鏈接增值稅發票查驗平臺核實發票的真實性，并錄入發票報銷數據庫。項目管理部財務人員每月在財務信息系統錄入需要認證的發票臺賬，分公司、事業部稅務管理員在財務信息系統匯總發票認證清單，上報稅務中心辦稅員，稅務中心辦稅員匯總單位發票認證清單導出，在發票綜合信息平臺統一上傳認證，在財務信息系統上傳認證成功清單，并在OA系統向分公司、事業部稅務管理員反饋認證失敗清單。分公司、事業部稅務管理員每月在財務信息系統填制稅費申報表，上報稅務中心辦稅員，稅務中心辦稅員匯總整理稅費申報表，在電子稅務局進行稅費申報。信息系統能夠提高稅務業務的辦理效率，杜絕重復報銷和假發票，強化發票和申報數據的溯源能力。

五是構建供應商信用管理體系。

建筑施工企業可以建立供應商信用數據庫，記錄供應商的履約、經營狀況、納稅信用等級等情況，定期對其進行打分評價。信用等級高的供應商列入優質供應商庫，信用等級低的供應商列入黑名單。與信用等級低的供應商合作時，應約定稅務風險條款，并定期核查其完稅情況，防范供應商的納稅行為影響企業本身，規避接收走逃企業增值稅發票造成的增值稅進行稅額轉出、企業所得稅稅前扣除調整、稅收行政處罰等風險。[4]

六是構建完善的稅務風險識別、評估機制。

建筑企業應全面、系統、持續地收集內部和外部相關信息，結合稅務風險清單、過往稅務風險點、企業現狀等，通過風險識別、風險分析、風險評價等步驟，查找企業經營活動及其業務流程中的稅務風險，分析和描述風險發生的可能性和條件，評價風險對企業實現稅務管理目標的影響程度，從而確定風險管理的優先順序和策略。建筑企業可以借助外部專業稅務咨詢機構、協同相關職能部門、項目部實行動態稅務風險評估。[4]

七是構建完善的稅務風險預警體系。

建筑企業應根據企業規模、性質、地區等情況，結合項目不同階段，構建不同層次、不同階段的稅務風險預警指標；有效運用企業財務信息系統、大數據分析技術實行動態稅務風險監測，稅務風險管理人員根據稅務風險監測結果出具稅務風險預警報告，督促相應部門、人員整改稅務錯誤，并根據整改結果對稅務預警指標、模型進行優化，以提高稅務風險預警指標、模型的適用性和有效性。

八是建立完善的稅務信息溝通機制。

建筑企業應建立稅務風險管理的信息與溝通制度，明確稅務相關信息的收集、處理和傳遞程序，確保企業稅務部門內部、企業稅務部門與其他部門、企業稅務部門與董事會、監事會等企業治理層以及管理層的溝通和反饋，發現問題應及時報告并采取應對措施。建立和諧的稅企溝通、交流機制。通過撥打12366熱線、咨詢辦稅大廳、12366納稅服務平臺留言等方式及時反饋日常業務疑問，在事前化解稅務風險；關注國家稅務總局網站、微信公眾賬號，添加主管稅務機關稅企交流群，實施關注稅收政策變化，充分享受稅收優惠；積極參加稅務機關組織的交流、調研活動，反映行業、企業稅務困難，聽取稅務機關的管理建議；定期開展稅企交流座談，反映企業經營狀況、稅收建議，獲取稅收優惠政策信息、稅務管理建議；應對稅務專管員、稽查局、風險局推送的發票協查、風險提示，積極溝通，及時、有效化解企業稅務風險。加強與外部專業稅務咨詢機構的溝通，及時了解、掌握外部專業稅務咨詢機構業務輔導、稅務審計情況，及時獲取稅務咨詢報告、反饋基層單位遇到的稅務問題，以提高外部稅務咨詢的效果。