內(nèi)部控制學課程建設實踐研究

劉濤 趙丹丹

摘 要：企業(yè)內(nèi)部控制的重心在會計控制，會計控制的基礎在制度建設；會計人員具備內(nèi)部控制知識及其制度建設能力已經(jīng)成為必然要求。文章就應用型本科高校財會類專業(yè)內(nèi)部控制學課程開設的必要性、課程定位、課程目標、課程教學設計等進行了闡述，對課程教學實踐進行了總結。

關鍵詞：內(nèi)部控制學；課程建設

在實現(xiàn)國家治理能力現(xiàn)代化的進程中，有效的組織治理是治理能力現(xiàn)代化建設的重要載體，組織治理能力和內(nèi)部管理水平的提升也離不開內(nèi)部控制。內(nèi)部控制規(guī)范體系的內(nèi)涵隨著經(jīng)濟發(fā)展不斷豐富和完善，與此同時，隨著體系完善和企業(yè)的逐步重視，對內(nèi)部控制人才的聘用和選拔就顯得更為謹慎。尤其是隨著大數(shù)據(jù)、人工智能等技術應用的大力推進，組織治理和管理方式面臨著巨大的變革和挑戰(zhàn)。作為培養(yǎng)內(nèi)部控制人才的基地，高校在實際培養(yǎng)過程中必須要切實根據(jù)國家治理能力現(xiàn)代化的需要，培養(yǎng)滿足數(shù)字經(jīng)濟時代要求的應用型內(nèi)部控制人才。

一、內(nèi)部控制學課程開設的必要性

（一）內(nèi)部控制是近十年來研究的熱點問題

在美國，COSO于2004年發(fā)布了《企業(yè)風險管理：整合框架》，對1992年發(fā)布的《內(nèi)部控制：整合框架》進行了拓展和深化，這份報告成為現(xiàn)代內(nèi)部控制最具權威性的文獻之一。在中國知網(wǎng)中，按篇名中含有“內(nèi)部控制”字樣標準進行期刊論文數(shù)量檢索，從1990-2000年共發(fā)表了915篇內(nèi)部控制相關的學術論文，2005年為3804篇，2008年增加到2030篇，2012年則增加到了9082篇，2020年增加到1.02萬篇。可見，內(nèi)部控制是近年學術界和實務界一直重點關注的熱點問題。

（二）內(nèi)部控制實務的“跨越式”發(fā)展

在美國，受安然事件的影響，2002年7月，美國總統(tǒng)布什簽署發(fā)布了《薩班斯—奧克斯利法案》。該法案要求所有在美國上市的公司管理層每年需就財務報告內(nèi)部控制出具評估報告，并要求獨立的外部審計師對管理層的報告加以審核，提供內(nèi)部控制審查報告。在我國，2008年由財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010年該五部委又聯(lián)合發(fā)布了三個配套指引：《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》，要求上市公司必須披露內(nèi)部控制信息，并要求會計師事務所對內(nèi)部控制的有效性進行審計。國內(nèi)許多企業(yè)將內(nèi)部控制提高到了治理層面，以防止案件發(fā)生，特別是上市公司，需要定期對內(nèi)部控制的有效性進行自我評價并對外披露報告。近年發(fā)生的企業(yè)內(nèi)部控制事件倍受社會關注，如“三鹿奶粉”事件、“富士康跳樓”事件、“光大證券烏龍指”事件。內(nèi)部控制理論和實踐的發(fā)展，必然要求企業(yè)相關人員和獨立審計人員不斷增強自身的專業(yè)知識和技能素養(yǎng)，理解和掌握內(nèi)部控制基本理論來滿足企業(yè)內(nèi)部控制對員工的要求。高校作為人才培養(yǎng)的搖籃，必須適應社會的發(fā)展。內(nèi)部控制人才的培養(yǎng)，不能再依賴于審計課程、會計其他主干課程中對內(nèi)部控制理論和知識零散的傳授，在管理類專業(yè)必須開設專門的內(nèi)部控制學課程，尤其是會計學、財務管理、審計學等專業(yè)要將其列為必修課程，并且學時安排要長一點，如32學時以上。

（三）會計工作由核算型向管理型轉變的需要

會計信息化大大減少了會計核算的工作量，使會計工作重點由核算向會計分析、會計管理轉變，會計由核算型向管理型的轉變已成為必然趨勢。“管理型”會計，要求會計人員通過對經(jīng)濟活動產(chǎn)生的會計信息進行科學整理和分析，能夠有效地對單位的經(jīng)濟活動進行預測、決策、控制和考核。而這些要求在內(nèi)部控制規(guī)范中已經(jīng)全面體現(xiàn)。因此，在財會類專業(yè)增設內(nèi)部控制課程，是大勢所趨、形勢所需。

（四）學生職業(yè)發(fā)展的需要

應用型本科財會類專業(yè)學生就業(yè)面向與中小企業(yè)內(nèi)部控制及其制度建設現(xiàn)實，有必要將企業(yè)內(nèi)部控制的基本知識、基本方法、內(nèi)部控制制度建設的基本原理，以及中小企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務控制流程、控制內(nèi)容、配套制度建設等知識與技能納入財會專業(yè)教學，以培養(yǎng)學生從事企業(yè)內(nèi)部控制與制度建設的能力，并為其職業(yè)發(fā)展奠定基礎。因此，開設內(nèi)部控制課程是培養(yǎng)新型財會專業(yè)人才的需要。

二、內(nèi)部控制學課程定位與目標

（一）課程定位

內(nèi)部控制課程應作為應用型本科財會類專業(yè)核心或必修課程。本課程旨在培養(yǎng)學生樹立內(nèi)部控制觀念、增強內(nèi)部控制意識、掌握內(nèi)部控制內(nèi)容和要求、把握內(nèi)部控制制度建設路徑、能夠根據(jù)具體業(yè)務流程和內(nèi)部控制環(huán)境進行制度建設的能力。該課程放在第七學期開課，可以與學生畢業(yè)實習與畢業(yè)論文寫作環(huán)節(jié)在內(nèi)容改革和學用結合上進行對接。

（二）課程目標

1.知識目標

理解企業(yè)內(nèi)部控制基本知識，內(nèi)部控制理論的發(fā)展，內(nèi)部控制各要素的內(nèi)容。

2.能力目標

理解和運用內(nèi)部控制的主要觀點；鍛煉學生對內(nèi)部控制問題的觀察能力、思維能力、分析能力和判斷能力；熟練運用內(nèi)部環(huán)境內(nèi)容分析企業(yè)實際問題；熟練運用風險管理過程分析案例，進行風險應對策略的選擇；較好運用不同控制活動解決企業(yè)營運中存在的風險；理解內(nèi)部控制對信息技術的利用和信息系統(tǒng)所可能引發(fā)的風險；培養(yǎng)學生解決實際問題的能力。

3.素質(zhì)目標

具備良好的職業(yè)道德和職業(yè)素養(yǎng)；具有法律法規(guī)、數(shù)字敏感、愛崗敬業(yè)、樂于奉獻、適應社會的職業(yè)素養(yǎng)；具備嚴謹?shù)穆殬I(yè)精神；及時發(fā)現(xiàn)問題并提出自己的判斷及意見；樹立內(nèi)部控制的意識；培養(yǎng)合作、研究、交流、辯論、統(tǒng)一的意識，良好的團隊精神。

4.思政目標

樹立社會主義市場經(jīng)濟的商業(yè)倫理觀；明確社會主義市場經(jīng)濟下的企業(yè)社會責任；堅持誠信精神；堅持風險意識；增強對民族的自豪感和認同感。

三、內(nèi)部控制課程教學設計

（一）教學設計的基本理念

本課程以培養(yǎng)學生職業(yè)能力為主線，以知識學習與能力訓練有機結合為途徑，將企業(yè)內(nèi)部控制的基本知識、內(nèi)部控制制度建設的基本內(nèi)容和方法，把知識學習、知識運用緊密結合起來，融教、學、做于一體，充分體現(xiàn)以學生為本、工學結合、能力與素質(zhì)培養(yǎng)相統(tǒng)一的現(xiàn)代應用型本科教育理念。

課前，分析本節(jié)課要達成的教學目的，設計教學內(nèi)容，并設置與知識點相匹配的教學案例，通過超星學習通平臺，教師布置預習內(nèi)容及案例資料，結合中國大學MOOC平臺的視頻資源，要求學生自主完成課程預習并搜集整理案例資料，找出疑難點；課中，主要采用理論講解、引導教學、案例分析、小組合作討論等教學方法，以講解概念、理論知識為主，突出重難點，并解答學生的疑難點，通過課堂提問、小組討論等形式檢驗教學成果；課后，通過超星學習通平臺，完成課后作業(yè)，作業(yè)的題型有單項選擇題、多項選擇題、判斷題、論述題、案例分析題，客觀題用來夯實理論知識，主觀題用來鍛煉、培養(yǎng)學生的分析問題、解決問題、語言表達等能力。

（二）教學內(nèi)容

內(nèi)部控制學課程是面向審計學、會計學、財務管理專業(yè)開設的核心課程，為體現(xiàn)該學科最新的研究進展和研究成果，理論聯(lián)系實際，有規(guī)范的定量研究方法，結合最新學術研究成果和國內(nèi)外相關文獻調(diào)整課程重點和案例。課程內(nèi)容在內(nèi)部控制理論基礎上圍繞為什么要強調(diào)內(nèi)部控制、什么是內(nèi)部控制、如何進行內(nèi)部控制、內(nèi)部控制評價、內(nèi)部控制案例展開。鍛煉學生對內(nèi)部控制問題的觀察能力、思維能力、分析能力和判斷能力；熟練運用內(nèi)部環(huán)境內(nèi)容分析企業(yè)實際問題；熟練運用風險管理過程分析案例，進行風險應對策略的選擇；較好運用不同控制活動解決企業(yè)營運中存在的風險；理解內(nèi)部控制對信息技術的利用和信息系統(tǒng)所可能引發(fā)的風險；培養(yǎng)學生解決實際問題的能力。

在積極促進課程思政的過程中，要結合時代特點，創(chuàng)新課程設計，豐富教學手段，結合情景、案例講解，運用翻轉式課堂教學模式。注意這門課程和思想政治教育之間的關系，既不要傾向專業(yè)知識教學，忽略思想政治意識的培養(yǎng)，又不能大幅度地進行思政教育，減少專業(yè)知識系統(tǒng)的建立。積極關注與課堂內(nèi)容相關的社會熱點問題，以學生感興趣的話題為切入點，寓教于樂。創(chuàng)建良好的課堂氛圍，自然而然地將遵紀守法、誠實守信、愛崗敬業(yè)等職業(yè)道德傳遞給學生。注重培養(yǎng)學生風險防控意識與風險防控基本措施的理論基礎。堅持灌輸知識與啟發(fā)學生自主思考相結合，注重啟發(fā)學生、引導學生的發(fā)散思維。同時還可以通過校企合作引入“第二課堂”，邀請企業(yè)管理人員進校園進課堂，開拓學生的視野。

（三）教學條件

1.教材及教學環(huán)境。本課程教學實施，一是需要有反映企業(yè)內(nèi)部控制與制度建設基本知識，以及反映中小企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務流程、風險控制點、內(nèi)部控制內(nèi)容和要求的教材；二是有與課程教學相適應的企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務活動模擬影像和資料采集、網(wǎng)上學習與實訓的環(huán)境。

2.師資配備。應用型本科學校內(nèi)部控制學授課教師必須由具有企業(yè)工作經(jīng)驗的教師或者具有指導雙創(chuàng)項目背景的教師來擔任，并且工作時間不少于兩年。這是由內(nèi)部控制課程的性質(zhì)所決定的，內(nèi)部控制課程涉及管理學、財務管理、經(jīng)濟法等知識，企業(yè)工作經(jīng)驗和項目指導經(jīng)歷能夠幫助課程內(nèi)容由虛化實，使輸出效果更為生動、豐富。近年來，隨著內(nèi)部控制規(guī)范體系框架的構建，內(nèi)部控制建設的實踐效果明顯提升，教師首先需要通過校企合作獲取這些案例，對可以運用在課程中的案例根據(jù)教學目標進行整理和提煉，前已述及，這些案例必須實現(xiàn)了由虛化實的過程，即這些案例應有背景環(huán)境且通俗易懂，這樣才能提高學生的接受度。

（四）教學方法

傳統(tǒng)的內(nèi)部控制教學方法以“講授法”+“案例法”為主，但是很多情況下，案例分析往往流于形式，并沒有達到既定的教學效果，學生往往聽完了故事而忽略了分析案例背后的原則。而且，傳統(tǒng)的內(nèi)部控制案例主要以反面案例為主，學生往往記住的是導致一個企業(yè)經(jīng)營失敗的故事，而并不知道背后深層次的原因以及如何與內(nèi)部控制進行聯(lián)系。另外，那些很經(jīng)典的案例十幾年如一日地被反復運用在課堂教學上，學生往往會失去新鮮感，通過網(wǎng)上資源，他們能夠找到很多相同或者相似的見解。

為了培養(yǎng)學生的分析能力和批判思維，教師應以學生為主體，挖掘與學生創(chuàng)業(yè)就業(yè)相關的或者時效性更強的案例，引導學生參與案例收集和討論，通過案例剖析內(nèi)部控制相關的知識點，我們鼓勵學生收集不同行業(yè)不同規(guī)模企業(yè)的案例，并且這些企業(yè)內(nèi)部控制設計和執(zhí)行取得良好效果的正面案例，讓學生真切感受內(nèi)部控制的有效實施給企業(yè)帶來的實效。同時，真實的案例有利于學生比較不同企業(yè)內(nèi)部控制建設的區(qū)別，即內(nèi)部控制要與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務范圍和風險承受水平相適應，內(nèi)部控制建設要遵循投入成本與效益相匹配的原則，不能顧此失彼，否則得不償失，在比較的過程中引導學生體會內(nèi)部控制建設和實施過程中的基本原則，進而掌握相關知識點。

（五）課程考核

本課程的考核建議采用過程性考核+期末考試的形式進行。

1.過程性考核

過程性考核主要通過課堂表現(xiàn)、平時小作業(yè)、課程論文、階段性測試的方式進行。

課堂表現(xiàn)：包括課堂紀律、課堂筆記、課堂提問、課堂討論、學術觀點分享等。教師根據(jù)學生課堂筆記的記錄情況，師生互動、生生互動的表現(xiàn)情況評定成績。

要求學生遵守課堂紀律主要是對于規(guī)則感的培養(yǎng)；課堂筆記用于培養(yǎng)學生的自學能力，以及發(fā)現(xiàn)問題的能力、主動思考的意識；課堂提問、課堂討論主要培養(yǎng)學生的思維能力、自信沉著的能力、鍛煉學生的語言表達能力；學術觀點的分享，主要用來培養(yǎng)學生的科研興趣、科研能力，為畢業(yè)論文的撰寫及更高層次的學習夯實基礎。

平時小作業(yè)：小組討論、案例分析等。

主要用來鍛煉學生的思維能力，發(fā)現(xiàn)問題并解決問題的能力。培養(yǎng)學生辯論、合作、創(chuàng)新、統(tǒng)一的意識，以及團隊精神。

課程論文：每人至少完成一篇。

通過了解相關領域的最新研究動態(tài)，有助于學生進行內(nèi)部控制的實踐研究。同時對學生畢業(yè)論文的選題起到引導作用，也有助于考研時對研究方向的選擇。

階段性測驗：包括單元測驗或隨堂考試等。

主要對上一階段的學習任務進行考核，便于教師掌握學習情況，及時調(diào)整教學方法和教學手段，保證教學目標達成。

2.期末測試

期末綜合測試采用閉卷、筆試形式，測試內(nèi)容涵蓋從基本原理到企業(yè)應用的多個模塊，題型有：單項選擇題、多項選擇題、判斷題、論述題、案例分析題。

單項選擇題、多項選擇題、判斷題（占比30%）主要考查學生對于基礎知識的理解和運用，用來檢測理論知識的學習效果；論述題（占比40%）一般涉及較大的知識點，用來考查學生對基本理論、基本原理和基本方法的理解和熟練程度，以及考查學生的分析能力、語言表達能力；案例分析題（占比30%）用來考查學生對有關知識的基本概念、基本原理、基本原則、基本內(nèi)容、基本方法的掌握程度，檢驗學生靈活運用所學知識來解決實際問題的能力。

通過對學生綜合素質(zhì)的考核，激勵學生成為優(yōu)秀的應用型內(nèi)部控制人才。

四、結語

加強內(nèi)部控制不僅是企業(yè)需要，每個社會經(jīng)濟組織都需要；不僅是企業(yè)及經(jīng)濟組織提高效益的需要，也是從源頭遏制經(jīng)濟犯罪和防止腐敗的需要。隨著教育部新的《高等職業(yè)學校專業(yè)教學標準》的頒布實施和人們對內(nèi)部控制重要性認識的進一步提高，將會有越來越多的院校開設內(nèi)部控制課程，大量使用信息的反饋將會為課程的不斷完善提供豐富的“食糧”，內(nèi)部控制課程一定會成為財會類專業(yè)課程體系中具有強大生命力的“一員”。

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注：鄭州財經(jīng)學院第二批“提質(zhì)工程”建設項目：線下一流本科課程建設項目-內(nèi)部控制（項目編號：TZGC-XXKC-2022-02）的階段性成果。