宜黃縣建筑業發展存在的問題及優化策略
——從稅收角度看建筑業發展

王時賢

（江西省撫州市宜黃縣國家稅務總局宜黃縣稅務局，江西 撫州 344400）

0 引言

我國建筑業與房地產業、金融業、制造業等行業息息相關，可以說是國民經濟發展中一個重要的支柱行業，與整體國民經濟的發展、人民生活水平的提高有密切的關系，在經濟發展過程中發揮了不可替代的作用。如何培育、扶持建筑業發展壯大，做強做大建筑企業是未來調研的重點課題，它對于帶動和延伸配套產業發展、擴大就業、增加地方財政收入有重要意義。本次課題旨在了解江西省撫州市宜黃縣建筑業的發展現狀和特點，分析其在發展過程中存在的問題，從而為宜黃縣建筑業的發展提出優化策略，促進地方經濟發展。

1 宜黃縣建筑業發展現狀

1.1 基本情況

據統計，截至2021 年10 月，宜黃縣現登記注冊的建筑業企業為347 家，比2020 年同期增加84 家，增幅32%，包括路政工程企業、裝修工程企業、園林綠化工程企業、電力工程企業等，其中一般納稅人120家，比2020 年同期增加10 家，增幅9.1%。

從企業資質來看，在縣本級建筑行業中，特級資質企業0 家，一級資質企業0 家，二級資質企業32 家，三級資質企業84 家，占全部建筑企業的24%，其余多為掛靠外地建筑企業。宜黃縣建筑業企業總體資質偏低，綜合實力不強。

從稅收收入角度來看，宜黃縣2018 年建筑業稅收3 580 萬元，占當年稅收的4.19%；2019 年建筑業稅收3 456 萬元，同比下降3.5%，占當年稅收的3.71%； 2020 年建筑業稅收3 442 萬元，同比下降0.3%，占當年地方稅收的3.52%。

根據全國建筑行業的統計數據，建筑業繼續保持較快增長態勢。2021 年上半年，我國國內生產總值532 167.5 億元，按可比價格計算，同比增長12.7%。上半年建筑業實現增加值33 335.2 億元，同比增長8.6%，增速低于國內生產總值增速4.1 個百分點。建筑業增加值占國內生產總值的比重為6.26%。

1.2 發展特點

一是規模結構呈金字塔狀。建筑業資質要求嚴格，投入資金大且市場競爭激烈，造成建筑業大型企業少、中型企業較少和小微企業多的局面。而企業建筑項目招標對資質要求有提高的趨勢，往往三級資質能完成的任務要求二級以上資質企業承接，使得小微建筑企業很難承接到項目。

二是建筑業關聯度高、輻射效應大。建筑工程項目具有建設工期長、施工地域廣、地點分散、工藝復雜等特點，需要消耗鋼材、水泥、砂石等數十個行業產品，可以說，建筑業和常規行業相比，人工成本方面會更高，人力資源需求更大，對國民經濟許多領域具有較大的輻射效應，在穩定經濟發展和創造就業崗位上發揮了重要作用。

三是技術發展水平普遍不高。目前，建筑行業仍然屬于勞動力密集型產業，宜黃縣大部分建筑企業勞務占比較小。隨著人口紅利消失，建筑業普遍存在“招工難”“用工荒”的現象，并且仍在不斷加劇。同時，技術發展不平衡，在綜合服務能力、開拓新技術領域等方面與市內外先進企業還有一定差距。

四是建筑業資產負債率較高。目前，宜黃縣建筑業的資產負債率較高，普遍高于其他行業。這主要是因為建筑企業工程建設所需資金多、項目周期長、工程支付進度慢等，導致企業資金投入和收益之間存在時間差，最終導致建筑企業融資難、資金回流慢。

2 宜黃縣建筑業發展存在的問題

2.1 稅收增長動力不足

從2018 年1 月—2021 年10 月的稅收收入數據（見表1）來看，在撫州市建筑業稅收收入平穩增長的背景下，宜黃縣建筑業稅收收入呈先下降后上升的趨勢，稅收增長動力不足，且建筑業稅收占比（全年建筑業稅收收入/稅收收入總和）較全市平均占比低，未能有效地拉動經濟的增長。

表1 2018 年1 月—2021 年10 月撫州市建筑業稅收收入情況

2.2 行業內部稅負不均衡

一是建筑業銷項稅率與進項稅率降幅不匹配。建筑業增值稅銷項稅率下調1%（10% →9%），但大都用于扣稅的建筑用材等的進項稅率下調了3%（16%→13%），銷項稅降低幅度小，進項稅抵扣減少多，導致進銷項不匹配。二是宜黃縣大部分中小型建筑企業管理粗放，進項稅額得不到全額抵扣，企業稅負上升，有的企業財務怕麻煩，沒有在簡易計稅與一般計稅之間進行稅負分析，而是習慣性選擇簡易計稅方法，無法享受政策紅利。三是部分企業未“足額”使用可抵扣款項。有的企業財務管理力量較強，并建有原材料統一采購系統，對全公司大多數項目實行統一采購、統一核算、統一申報納稅的方式，可以統一掌握總分機構所有的待抵扣進項稅額，但出于資金情況和保持財務指標平穩等考慮，當期增值稅實際抵扣可能會少于可抵扣款。

2.3 稅收監管難度大，存在稅收風險

一是“營改增”后絕大多數建筑業納稅人在機構所在地而非建筑服務發生地開具發票，“以票管稅”難以完全適用。建筑企業開具發票的方式由稅務機關代開改為企業自行開具，各項稅收不在發票開具環節附征，而是由企業自行申報。尤其是外來建筑企業，其跨設區市工程項目，由原來在工程所在地適用3%的稅率全額繳納營業稅，改為按不含增值稅收入的2%預繳增值稅后回機構所在地的稅務機關申報繳納增值稅。在其機構所在地開具發票的信息，工程所在地稅務機關無法實時獲取，只能由企業自行上門預繳增值稅。二是建筑行業項目工期長、投資大，且結算時間難以掌握，造成進銷項不匹配，稅款征收入庫波動大，不利于稅收平穩入庫，從而增加稅務機關稅源分析監控和管理難度。三是存在稅收流失風險。由于進項得不到全額抵扣，增值稅鏈條不完整，企業稅負增加，一些納稅意識比較弱的企業可能為了利益出現虛開、代開發票行為，或少申報收入，稅務部門難以做到對所有建筑工程都進行實地核查，企業瞞報、少報收入的風險仍然存在。四是存在發票風險。發票是建筑企業繳納稅款和抵扣的憑證，企業在發票上應該進行嚴格監管。

2.4 建筑業稅收型人才有缺口，存在稅務風險

建筑業主要是建造師和一線勞動工人居多，從事建筑業的稅收型人才缺乏，這將對建筑企業稅收籌劃和稅收風險管控造成不利影響。目前，全國稅務師資格考試比較困難，稅務管理方面人才容易出現缺口，為此，建筑企業常常降低財務、稅務方面的招聘門檻，甚至不惜招聘業務人員乃至沒有相關工作經驗的人員，使得建筑企業稅收事務在非專業人員的管理下出現各種各樣的問題，繼而暴發嚴重的稅務風險。

2.5 建筑業前期投資大，存在資金風險

建筑行業前期投資大，人力、原材料等方面的成本高昂，容易出現資金流短缺的現象。建筑企業在稅收管理工作中常常因為缺失稅務籌劃風險意識，造成稅費繳納不平衡。比如，在資金充裕的情況下大額繳稅，項目結尾時可能形成大額留底的問題。這在很大程度上會影響建筑企業的資金流，導致企業存在資金風險。

2.6 建筑業發展存在桎梏，市場發展缺乏活力

目前，建筑行業仍存在產業利潤率低、產業集中度低、勞動生產率低、交易成本高等“痛點”，企業“墊資施工”現象較為普遍。同時，國有企業和民營企業之間存在“隱形門檻”，投標保證金、履約保證金、工程質量保證金和農民工工資保證金等也加劇了企業的負擔。另外，部分地區的地方保護主義仍然存在，導致企業之間存在惡性競爭，不利于激發建筑業市場活力。

2.7 沒有明確中標單位的組織形式，稅源流失現象嚴重

當前，建筑企業在工程所在地提供建筑服務的組織形式主要有項目部、分公司和獨立法人公司，其中以項目部形式對本地的稅收貢獻最低，而宜黃縣外來建筑企業在該縣普遍設立的是項目部，大部分稅收流向外地，下面以工程款10 900 萬元為例進行簡要說明。

假設增值稅進項稅額為600 萬元，成本費用為 9 100 萬元，無納稅調整，只考慮增值稅、企業所得稅、城建稅及附加。

（1）如果組織形式為獨立法人公司，則：

應交增值稅=銷售項稅額-進項稅額=10 900÷（1+9%）×9%-600=300（萬元）

應交城建稅及附加=300×12%=36（萬元）

應交企業所得稅=（工程收入-成本費用+納稅調整額）×25%=［10 900÷（1+9%）-9 100］×25%=225（萬元）

合計應交各項稅收為561萬元。

（2）如果組織形式為分公司，則：

應交增值稅=銷售項稅額-進項稅額=10 900÷（1+9%）×9%-600=300（萬元）

應交城建稅及附加=300×12%=36（萬元）

假設總、分公司全部應納所得稅額為900 萬元，分公司按營業收入、職工薪酬、資產總額各項系數計算的分攤比例為25%，則：

所有分支機構分攤稅款總額=匯總納稅企業當期應納所得稅額×50%=900×50%=450（萬元）

該分公司分攤稅款=450×25%=112.50（萬元）

合計應交各項稅收為448.50萬元。

（3）如果組織形式為項目部，則：

在工程所在地應預繳增值稅=工程款/（1+9%）×2%=10 900÷（1+9%）×2%=200（萬元）

應交城建稅及附加=200×12%=24（萬元）

在工程所在地應預繳企業所得稅=工程款/（1+9%）×0.2%=20（萬元）

合計應交各項稅收為244萬元。

可以得出分析結論，如果要求中標企業在當地設立分公司，那么這些建筑業稅收收入更能得到保證。

3 促進建筑業發展的策略

3.1 強化政府領導，建立全方位的部門配合機制

3.1.1 加強建筑業稅源管控的組織領導

應當成立建筑業稅源管控領導小組，由分管副縣長為組長，住建、發改、財政、城投、審計、稅務等相關職能部門主要負責人為小組成員，負責調度各相關職能部門，圍繞工程項目的涉稅信息傳遞、稅費征收等事項進行密切配合。領導小組定期召開聯席會議，及時解決建筑業稅源管控過程中出現的問題，加大各部門的協作力度。

3.1.2 建立建筑業涉稅信息共享機制

各職能部門定期按季將工程項目的招標、開工、款項支付、結算驗收等信息進行交換、共享、傳遞，便于稅務部門全面掌握工程項目相關涉稅信息，加強工程項目的稅收源管控?？h政府可以將建筑業涉稅信息傳遞工作納入政務督查范圍，定期對信息共享工作進行督查，對因故意隱瞞或推諉拖延提供涉稅信息造成較大稅收流失的部門嚴格進行責任追究。

3.2 發揮稅收職能，落實稅收優惠政策

一是必須加大對各項稅費優惠政策的宣傳力度，確保各項稅費優惠政策深入稅收人員和納稅人心中。二是做好各項稅費優惠政策的落實工作。主動聯系“增稅”企業進行“把脈問診”，重點關注納稅人適用不動產一次性抵扣、國內旅客運輸服務納入抵扣等政策的情況，確保建筑業納稅人“憑證應取盡取、政策應知盡知、優惠應享盡享、稅費應抵盡抵”。三是積極為建筑企業建言獻策，從稅務角度為企業提供幫助，如盡力培養企業財務會計了解掌握稅收政策要點，加大稅收政策落實力度，保障減稅降費和組織稅費收入對建筑企業發展的促進作用。

3.3 加大對在宜黃縣注冊的建筑企業的政府扶持力度

建設主管部門要積極爭取上級部門的支持和幫助，加強對低質等級的建筑企業尤其是新引進資質以上建筑企業的扶持和培育，增加高等級資質企業的數量，打造出一批具有核心競爭力的建筑業企業。同時，進一步完善措施，加強市場監管，減少企業三角債。防止惡性循環，充分發揮建筑行業協會的督導、協調作用，提供全程服務。針對建筑業企業資金緊、融資難等情況，搭建并用好金融服務幫扶企業發展平臺，如“財園信貸通”“財政惠農信貸通”“轉貸基金”等平臺。引導信貸資金投入建筑業行業，并因企施策、精準施策，切實幫助類似企業解決實際困難。

宜黃縣可以借鑒他山之石，雙管齊下，筑巢引鳳，不僅在建筑業的銷售鏈上下功夫，鼓勵本地建筑企業在縣外拓展業務，將更多稅收帶回本縣繳納；還要在供應鏈上下功夫，吸引更多的建筑服務、設計服務、人力資源服務、材料銷售服務、設備租賃服務等建筑業鏈條上的服務企業，將分公司機構設立在本縣，培植更多的稅源。宜黃縣可以設立建筑行業“走出去、引進來”的發展專項資金，用于鼓勵企業資質升級、引進人才、科技創新，扶持企業健康發展，形成“小城市、大建筑”的經濟格局。

具體來說，對于變更到宜黃縣注冊的建筑企業，可以自注冊當年起3 年內在宜黃縣繳納增值稅、企業所得稅和其他稅費的地方留成部分按一定比例獎勵，由財政撥付發展專項資金到企業賬戶。對于當年在宜黃縣區域以外取得的工程，回宜黃縣繳納增值稅、企業所得稅和其他稅費的地方留成部分按一定比例獎勵，由財政撥付發展專項資金到企業賬戶。在專項資金核定撥付上，盡量做到各部門相互配合、無縫對接。縣市場監管部門負責對企業回遷或設立進行確認；住建部門負責對對外承攬業務進行確認；稅務部門負責對企業所提供的納稅證明材料的真實性和稅費金額進行確認；財政部門負責專項資金管理，對獎勵的金額進行確認，撥付扶持資金。

3.4 聚焦創新驅動，向新技術要引領力

引導傳統建筑行業通過數字化升級、開發新產品、延伸產業鏈、走精品高端路線等方式達到去產能、保護環境、節約資源等目的。這將給工程建設企業帶來更多應用場景，如“智慧工地”、智能建造、項目認證、產品認證、模型檢測和性能預測等。

3.5 加強稅收征管，提防稅收風險

3.5.1 明確崗位職責

確定建筑業稅源管理、稅收征管、稅款征收和納稅評估4 個崗位，明確各崗位工作職責，防止交叉管理。更新管理理念，改變層層審批的“金字塔”式管理模式，建立以稅源管理部門為信息采集中心、資料建立中心，各部門分工配合、環環緊扣的鏈條式“扁平狀”管理模式，實現內部整體協調，構建建筑業稅源征、管、查一體化管理系統。

3.5.2 強化稅源監管

在對建筑業日常稅源監管的過程中，要實行動態監管，定期或者不定期地對重點建筑業企業的收入、納稅情況進行分析，及時發現企業存在的問題并對其原因進行分析。特別是稅收管理員要及時監控企業的納稅申報、掌握企業的生產經營動態、比對分析稅源信息，并利用“金三”信息和申報資料對建筑業企業進行納稅評估分析。

3.5.3 嚴格稅收征管

稅務部門要對工程項目進行跟蹤管理。工程項目登記時要做好納稅輔導，為企業辦稅提供便利；工程項目施工期間，要摸清企業的項目完工進度、稅收繳納情況，提醒企業及時足額繳納稅款；工程項目結束前，要加大對施工企業的稅務檢查力度，防止稅款流失。