高等學校內部控制體系構建研究—基于AHP-FCE算法原理

劉達迪 西安建筑科技大學

引言

高等學校是國家人才培養、科學研究與文化傳承的重要陣地，承擔著推動社會發展和科技進步的重要角色。當前，我國的教育事業獲得了長足的發展。高等學校在規模上不斷擴大，在機制建設上不斷完善。政府逐年增加高等教育的資金投入，高校財務資金管理規模日益增大，伴隨而來的是高校財務管理風險的增加，如何提高高校財務管理水平，建立既能滿足外部監管需求，又能提高內部管理水平的財務內部控制體系，是目前亟須解決的問題。在“硬件”方面有新校區的建設、實驗室的投入、高端設備采購等，“軟件”方面有學科建設、人才培養、科技創新等。高校在高質量內涵發展的同時也伴隨著諸多“隱患”，不少學者和高校領導落馬，“工欲善其事，必先利其器”，建立健全相關制度，充分發揮制度的作用。

2012年，我國財政部發布《行政事業單位內部控制規范（試行）》（財會〔2012〕21號），要求行政事業單位從2014年1月1日開始啟動行政事業單位內部控制建設工作。2016年，教育部辦公廳發布了《教育部直屬高校經濟活動內部版控制指南（實行）》，對教育部所屬高校內部控制體系的建設進行了詳細指導與管理。2020年，《中華人民共和國預算法實施條例》國務院令第729號修訂，《條例》首次在國家行政法規層面提出內部控制。以上各項規范、制度的相繼出臺，表明了我國的內部控制建設和報告制度不斷趨于法制化、常態化。內部控制在高等學校運行管理過程中雖然取得了一些成效，但內部控制的深度和廣度還有一定的局限性，因此，構建高等學校內部控制評價體系，提出優化方案，對于保障高等學校實現可持續發展具有重要的理論價值和實踐意義。

一、高等學校內部控制相關概念

教育部辦公廳出臺的《教育部直屬高校經濟活動內部控制指南（試行）》（教財廳〔2016〕2號），對高校內部控制進行了明確的定義，“高校內部控制是指學校為實現辦學目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。高校內部控制的目標主要包括：保證學校經濟活動合法合規、資產安全和使用有效、財務信息真實完整，有效防范舞弊和預防腐敗，提高資源配置和使用效益。”對教育部直屬高校預決算管理、資產管理、債務管理等15個方面的經濟活動的內控作了指導性要求。

二、基于AHP-FCE算法的高校內部控制建設指標體系

（一）AHP算法原理

Analytical hierarchy process（AHP），即層次分析法，是由美國學者T.L.Saaty 首次提出的。AHP基于人們通常會做出的假設，該方法由于其容易構建、適用性廣、實用性強的特點，在社會、經濟、管理、行為決策等許多方面都得到廣泛應用。AHP是通過定量和定性分析相結合方法，對于多目標、多層次、多選擇的問題進行科學分析的決策方法。層次分析法能夠有效分析目標準則方案體系層次間的非序列關系，將復雜的問題清晰化，有效地服務于決策者的判斷和比較，以便于對各種方案做出正確的選擇。

通過植入AHP算法的計算機軟件，首先，構建層次結構模型，一般分為目標層即要分析解決的問題、準則層即實現目標時需要考慮的限制條件、方案層即為實現目標而提供的具體解決方案。其次，構建判斷矩陣，將選取的指標兩兩對比，依據重要程度進行打分。再次，計算判斷矩陣的特征向量。最后，檢驗判斷矩陣的一致性。以上過程均可以通過相關計算機軟件實現。

（二）FCE算法原理

Fuzzy comprehensive evaluation（FCE），即模糊綜合評價法是一種基于模糊數學的綜合評價方法。FCE通過運用模糊數學的相關理論，即運用模糊綜合評價的方法對受到多種因素影響的事物或對象做出一個綜合的評價結果。由于這種評價方法具有適用性強、結果清晰等特點，可以把定性評價轉化為定量評價，目前被廣泛地應用于解決模糊的、難以量化的、非確定性的問題。

通過運用植入FCE算法的計算機軟件，首先，構建模糊綜合評價指標體系模型。模糊綜合評價指標體系是進行綜合評價的基礎，應選擇適宜的評價指標，這關系到綜合評價結果的準確性。進行評價指標的構建應參考相關行業資料、相關的法律法規和政策制度。其次，構建權重向量。通過AHP層次分析法構建好權重向量，確定各指標的權重具體數值。再次，構建隸屬矩陣。建立適合的隸屬函數，從而構建好隸屬矩陣。最后，采用適合的合成因子對隸屬矩陣和權重進行合成，并對結果向量進行解釋。

（三）AHP-FCE評價模型建立

調查問卷根據層次分析法（AHP）的形式設計。調查問卷的設計目標在于確定“高等學校內部控制體系”各影響因素之間相對權重。具體的做法是在同一個層次對選定的影響因素重要性進行兩兩比較。衡量尺度一般劃分為9個等級，其中表示絕對重要、十分重要、比較重要、稍微重要、同樣重要對應的數值分別為9，7，5，3，1；8，6，4，2表示重要程度介于上述相鄰的兩個等級之間。根據被調查對象的觀點，對這項兩兩比較的判斷數據做出標識。

結合AHP-FCE模型，可以對研究目標進行數據建模，基本的過程是：首先創建評測問卷（從AHP計算結果得到），然后將評測問卷分發給各個專家，專家評測完成后收回問卷，最后導入數據并計算得到評價結果。

三、基于AHP-FCE算法的內控建設指標分析模型

（一）構建模糊矩陣

根據高等學校內部控制指標體系，構建以內部控制指標體系為目標層的層次結構模型。同時，構建各準則層的層次結構模型，來確定方案層指標及權重，其中高等學校內部控制業務層面，是從以下六大具體業務角度來分析的：預算管理、收支管理、政府采購管理、資產管理、建設項目管理、合同管理。

針對案例高校涉及內部控制的關鍵部門與崗位人員分發了調查問卷，調查對象包括但不限于：高校內部審計、財務、紀檢監察、招標與采購、國資、實驗室與設備管理、人事組織、資產經營公司、教育基金會等部門負責人及具體工作人員。

（二）權重的確定

整理回收調查問卷，采用群決策——專家數據集結方法：各專家排序向量加權算術平均，將數據導入計算機軟件，得到了準則層指標的權重，以及各級指標以及相應的權重，如表1所示，為了更直觀地反映方案層指標對決策目標的影響程度，方案層中要素對決策目標的排序按照權重由高到低的順序排列。

表1 內部控制指標及權重表

四、基于AHP-FCE算法的內控建設指標體系構建

針對本文的研究對象：高等學校內部控制體系，根據查閱的相關資料和慣用的評價標準，將影響因素和綜合評價結果劃分為很好、較好、一般、較差、很差這5個等級，來劃分評價等級，并確定等級相對應的具體分值，如表2中附表1所示。結合上文計算得到的準則層指標的權重，如表2中附表2所示，形成了最終的內部控制測評表。該測評表以調查問卷的形式分發給相關專家，回收問卷整理出測評數據，導入計算機軟件，得到了案例高校內部控制建設體系的最終得分為70.9012分，綜合評價等級為一般，如表2所示，各準則層指標的平均得分為：單位層面80分，業務層面83.75分，信息系統層面67.5分，監督與評價55分。該結果說明，案例高校內部控制水平較為一般，在未來仍有較大的提升空間。尤其在監督與評價這一指標方面得分較低，而從評價體系的權重角度來看，監督與評價這項指標的權重最高，這是造成案例高校綜合得分較低的主要原因。

表2 內部控制綜合評價報告

高等學校內部控制是一項全面而系統的工程，在實際運行過程中，既要滿足外部法律法規的監管需求，又涉及內部經濟與管理業務的各個層面。同時，要正視內部控制工作無法一蹴而就的事實，在與時俱進的同時著眼長遠，內控指標要及時調整、隨時更新。在內部控制建設過程中還應充分考慮各高校自身的特點與差異，設計符合自身控制目標、管理需求的內部控制指標體系。

五、高校內部控制體系的建設方案

（一）單位層面內部控制體系建設

1.單位層面內部控制的組織建設及分工協調

內部控制工作的開展可以單獨設置也可以委派指定部門牽頭開展內部控制建設工作。預算等業務涉及各個部門和崗位，需要其他部門的配合，因此需要高層協調其他部門對內部控制建設的支持。

2.不相容職務相分離制度的分工體系建設

不相容職務相分離力爭做到：完成某個經濟業務環節的工作需要由來自彼此獨立的兩個部門或人員協調運作、相互監督、相互制約、相互證明；完成某個經濟業務工作需要經過互不隸屬的兩個或者兩個以上的崗位和環節，以使其下級受到上級監督、上級受到下級牽制。

（二）業務層面內部控制體系建設

業務層面內部控制體系建設，從預算、收支、采購、合同、資產管理、建設項目、信息化、下屬企業等方面進行討論。

1.預算業務管理

預算業務管理包括預算編制與審核、預算執行與調整、決算管理、績效評價、直達資金等方面的內容。提高各二級學院和部門對于學校財務管理工作的配合度；讓財務更好地指導和服務教育事業發展。優化制度和流程，將新的政策和程序體現在經濟活動管控措施中。

2.收支業務

收支控制涉及：收入管理、票據管理、支出管理、公務卡管理等。基本目標是在制度梳理和操作手冊編制階段建立收支業務控制基本框架，重點突出收入相關內部控制流程，在后續工程中加以完善和優化。

3.政府采購業務管理

采購控制包括采購申請與審核、采購組織形式確定、采購方式確定及變更等內容。理順采購管理與預算管理、合同管理、支出管理之間的關系，梳理單位采購管理流程，明確采購計劃及實施的審核審批權限，充分利用政府采購相關制度、自行采購管理機制、采購監督等手段對采購進行控制。

4.國有資產業務管理

資產管理包括貨幣資金、固定資產、無形資產、對外投資等管理。加強學校資產日常管理和資產清查，夯實資產編報依據，科學配置資產，預防資產長期閑置、低效運轉和超標準配置等風險發生。從實際需要出發，有效配置資產，提高資產使用效率。

5.建設項目業務管理

建設項目控制包括項目立項、設計與概預算、項目采購管理、項目施工、變更與資金支付、項目驗收管理與績效評價等方面的內容。保障基本建設的開工、日常管理和竣工決算等重大基本項目的管理。

6.合同管理

合同控制體系包括合同擬訂與審批、合同履行與監督、合同檔案與糾紛管理。建立合同的歸口制度，保證經濟活動的合規性。建立合同到期提醒、未執行和中途解約提醒等功能，并完善合同糾紛處理程序，加強合同執行情況分析，了解合同執行狀態。

7.信息化體系建設

根據“行政事業單位內部控制報告”的要求，對于只具有報表編報或信息記錄功能的系統（模塊），如部門預算管理系統（財政版）、部門決算管理系統、行政事業單位資產管理信息系統（財政版）、政府財務報告管理系統、國庫集中支付系統、政府會計核算系統、行政事業單位內部控制報告填報系統、與業務無關的內部控制工作輔助軟件等未嵌入單位經濟業務及其內部控制流程的系統，均不屬于內部控制信息化的組成模塊。內部控制信息化體系建設，就是在內部控制各個業務板塊實現信息化的同時，讓各個板塊之間互通互聯，實現數據對接與數據共享。大力開發數據信息平臺，構建并完善大數據監管機制，是高等學校內部控制風險防控體系機制建設的重要內容。

8.對所屬企業管理

下屬企業從法律意義上來看是獨立的法人實體，但是，根據《指南》要求，高校應當建立健全對所屬企業的管理體制和制度，明確歸口管理部門及其職責，并依照有關法律、法規、公司章程或投資協議的規定，采取切實有效措施履行出資人職責、維護出資人權益。

（三）評價監督層面建設

構建并逐步完善監管機制是打造高校財務風險防控體系的關鍵舉措之一。高等學校應根據各自實際情況，采取各種措施和手段打造監管機制，為構建并完善風險防控體系打下了堅實的基礎。學校應當建立健全內部監督制度，明確各相關部門或崗位在內部監督中的職責權限，規定內部監督的程序和要求，對內部控制建立與實施情況進行內部監督檢查和自我評價。內部監督應當與內部控制的建立和實施保持相對獨立。內部審計部門或崗位應當定期或不定期檢查單位內部管理制度和機制的建立與執行情況，以及內部控制關鍵崗位及人員的設置情況等，及時發現內部控制存在的問題并提出改進建議。

同時，接受外部監督，對于內部控制評價、巡視、紀檢監察和審計與其他監督結果進行有效運用，針對發現問題通過內部控制體系調整優化及嚴格執行進行整改。

結語

本文以高等學校內部控制為研究對象，采用理論和實踐相結合的方法，運用多學科原理與分析方法，深入研究了高等學校內部控制指標體系構建的問題。高等學校內部控制是一項全面而系統的工程，在實際運行過程中，既要滿足外部法律法規的監管需求，又涉及內部經濟與管理業務的各個層面。同時，要正視內部控制工作無法一蹴而就的事實，在與時俱進的同時著眼長遠，內控指標要及時調整、隨時更新。在內部控制建設過程中還應充分考慮各高校自身的特點與差異，設計符合自身控制目標、管理需求的內部控制指標體系。