成品油銷售企業涉稅風險的防范及化解策略探討

左軍成

（四川中油九洲北斗科技能源有限公司，四川 綿陽 621000）

如果企業存在稅務管理不當，稅前扣除處置不合理，未按稅法要求納稅等現象，就會誘發涉稅風險。要想實現稅務管理預期目標，達到預期管理效能，企業就要做好涉稅風險管控工作，正確化解風險，規避風險損失。我國成品油銷售企業長期處于市場優勢地位，但很多該類企業對稅收政策了解不透徹，普遍缺乏稅務風險防范的意識，尚未設立涉稅風險管理機構，稅企之間缺乏有效的溝通，很多時候不能正確處理涉稅業務，這十分不利于企業的健康發展。在新經濟環境下，成品油銷售行業競爭越發激烈，企業有必要做好稅務管理，防范涉稅風險，保護企業的長遠利益。

一、成品油銷售行業發展概況

為了打破成品油銷售市場的壟斷狀況，促進國內成品油行業的健康發展，國家先后出臺了諸多政策，逐步加大市場開放力度，鼓勵外資、民營資本進入成品油行業，成品油市場化程度不斷提高，逐漸形成了國有、民營、外資的全新競爭格局。根據“智研咨詢”發布的研究數據顯示，2019年，全國汽油產量為14120.7萬噸，消費量為12845萬噸；柴油產量16638.3萬噸；消費量為15209萬噸。但由于2020年初新冠肺炎疫情暴發，人們的出行受限，成品油消費需求驟減，形成供過于求的局面，行業競爭進一步加劇。面對激烈的市場競爭，成品油銷售企業有必要加強成本控制，通過壓縮非剛性成本，擴大利潤，突破業績瓶頸。相對其他成本而言，稅務成本有著更大的操作空間，成品油銷售企業可以利用優惠政策，合法降低稅務成本，打造成本優勢。但是，如果稅務管理不當，就可能誘發涉稅風險。成品油銷售企業稅務工作中涉稅風險包括稅務管理操作風險、稅收政策變動風險、稅收違法風險、虛開發票風險等。因此，成品油銷售企業應重視稅務管理，防范涉稅風險的發生，主動化解風險。

二、成品油銷售企業有效化解涉稅風險的意義

（一）成品油銷售企業稅務風險的特點

成品油銷售企業涉及多項稅費業務，出現各類稅務風險在所難免。而且，當前稅收政策復雜、調整頻繁，成品油銷售企業需要面對更加多變的稅務風險。稅務風險的發生會威脅企業的健康發展，給企業造成損失。從成品油銷售企業稅務風險的特點來看，一是管控難度大。由于成品油銷售企業涉及跨區域、跨行業的業務，經濟活動復雜性強，涉及稅種多，涉及的稅收政策文件多，涉稅風險難以被及時發現，無形之中增加了企業稅務風險管理難度。二是稅收監管力度大，規避處罰的機會小。成品油銷售企業大多是國家重點稅源企業，稅務機關會重點監控，專門采取稅收管理措施。因此，一旦出現稅務問題，便會被調查，規避處罰的機會小。三是稅源集中度高，合法避稅難度大。成品油銷售企業是能源行業重要組成部分，是國家主要稅源，一些成品油銷售企業納稅金額高達千萬，甚至上億元，國家重視程度高，所以，成品油銷售企業稅收風險遠大于其他傳統工業企業。

（二）成品油銷售企業化解涉稅風險的意義

2021年12月20日，國家稅務總局發布通報“要求各級稅務機關對各種偷逃稅行為，堅持依法嚴查嚴處，堅決維護國家稅法權威，促進社會公平正義”。顯然，政府對稅務監管問題越來越重視，對偷稅漏稅打擊力度越來越大。若成品油銷售企業不重視稅務管理，忽視涉稅風險防范，未依法納稅，被認定為偷稅漏稅，就會受到稅務行政處罰，面臨巨額罰款。因此，成品油銷售企業要重視稅務管理，防范涉稅風險，提前對企業涉稅業務關鍵事項作出合理的安排，及時跟進國家政策，確保應繳盡繳，便可規避風險。而且，通過科學的稅務管理，享受稅收減免優惠，還可降低企業稅務成本，助推企業戰略目標的實現。

三、成品油銷售企業涉稅風險的主要類型

（一）稅務管理操作風險

國家稅收政策具有可變通性，課稅對象金額具有可調整性，稅率具有差別性，這為成品油銷售企業進行稅務管理創造了條件。成品油銷售企業可以在法律允許范圍內，利用產業政策，享受稅費減免，節稅增效。但稅務管理具有較強專業性、復雜性，需建立在財務、稅務、法務的基礎上，企業稅務籌劃人員不僅要熟悉最新稅務法規，還要具備專業的稅務管理技能。若企業稅務管理不當，錯誤運用優惠政策，無法獲得優惠資格，就可能發生多繳、重繳、早繳、漏繳等情況，給成品油銷售企業造成損失，帶來涉稅風險。

（二）稅收政策變動風險

企業涉稅業務的處理要符合政策要求，需要及時跟進稅收政策，執行政策規定。國家稅務政策通常會根據國內外宏觀經濟環境的變化做出相應調整，我國稅種、稅率都曾多次調整。實際上，很多稅收政策反映了國家經濟調控的態度。若企業未能及時跟進政策或政策執行不到位，就會增加政策風險。尤其是在新舊政策過渡期間，企業原有納稅方案就可能不再適用，若仍沿襲以往的稅務管理思路，就可能產生政策風險問題。

（三）稅收違法風險

稅收違法風險主要是指企業未按要求納稅，違反稅務法規政策的行為。稅收違法風險主要可分為主觀與客觀兩種情況。從主觀角度來講，一部分企業對稅務管理沒有一個正確認識，法律意識淡薄，進行非法避稅操作，就會誘發稅收違法風險，使企業面臨補稅、滯納金、罰款等處罰。從客觀角度來講，部分企業對稅務政策的了解不透徹，不了解當地政策要求，未能準確判斷稅務管理的要素，所選管理方案脫離實際情況，也可能在客觀上違反稅法。

（四）虛開發票風險

根據國家稅務總局公布的數據顯示，2019年第一季度全國稅務部門共計公布“黑名單”案件3467件，其中，虛開發票案件占比達94%。僅2019年上半年，全國同類案件累計數量就達到了7282件，由此可見，當前企業虛開發票問題的嚴重性。而虛開發票已經違反《中華人民共和國發票管理辦法實施細則》，會誘發行政責任法律問題、民事責任法律問題，情節嚴重甚至會帶來了刑事責任法律問題。企業一旦出現稅務問題，被媒體曝光，企業形象受損，就可能導致企業口碑在業內崩塌，造成品牌價值的下跌，給企業造成更大的損失。

四、成品油銷售企業涉稅風險成因分析

（一）涉稅風險防范意識不強

由于我國汽車保有量非常大，成品油產品消費量增長速度快，成品油銷售企業長期處于市場優勢地位，經營管理者更多的是關注業務管理，普遍對稅務管理缺乏重視，只將稅務工作視為普通財務工作，嚴重低估稅務風險對企業的影響，稅務風險防范意識不強，未將稅務風險問題上升到戰略層面。因此，在實際工作中，很少針對稅務管理的需求，完善相關管理制度，未能采取稅務風險評估措施。這導致企業稅務核算不規范，稅務管理方法不科學，相關崗位責任不明確等，造成企業涉稅業務的處理不嚴謹，非常容易出現違規操作，發生虛開發票的情況，最終給企業帶來虛開發票風險。例如，某石化公司員工，為了謀取個人私利，利用公司制度漏洞，參與虛開犯罪，嚴重侵害企業利益，損害了企業形象。

（二）缺少涉稅風險管理機構

雖然成品油銷售企業也意識到了稅務風險的存在，但部分企業并沒有設置專門的稅務部門，涉稅業務直接交由普通財務人員進行處理。而大多數普通財務人員未接受過系統的培訓，沒有稅務知識，不熟悉稅收政策，不能準確識別稅務風險。涉稅工作中只能進行簡單申報，無法進行稅務風險管控。由于企業缺少獨立的稅務部門，在稅務風險發生時，無法清楚地確定責任。若責任歸屬不當，會影響員工工作的積極性，降低企業稅務管理的效率，不利于企業的穩定發展。

（三）對稅務政策不熟悉

要想正確地規避涉稅風險，制定最佳納稅方案，就要足夠了解稅務政策。但稅務政策具有動態性，很多優惠政策都有著一定期限和條件限制，失去優惠資格，就無法享受優惠政策。然而，很多成品油銷售企業對稅務政策不熟悉，沒有及時了解稅務政策調整的動向，對政策理解存在錯誤，納稅條件解讀過度傾向于企業利益，存在濫用稅務優惠政策的情況。這容易遭受到稅務機關質疑，造成稅務管理的失效，甚至遭受稅務審查，面臨補稅和罰款。

（四）與稅務機關缺乏有效溝通

由于稅收執法彈性空間大，對于不同地區，其稅務政策、征收管理辦法存在一定差異。若稅企之間存在信息差，企業與稅務機關之間對相同條款認知存在分歧，造成二者意見不一致，企業納稅方案就可能遭到稅務機關質疑，甚至被認定為偷稅漏稅。然而，部分成品油銷售企業未能與稅務機關保持良好溝通，二者之間存在信息不對稱問題，企業對稅務風險的調控基本停留在事中，甚至事后，缺乏事前防范措施。在這種情況下，易導致企業稅務人員在處理涉稅業務的理解和方法上與稅務機關要求不一致，誘發涉稅風險問題。

五、成品油銷售企業有效防范和化解涉稅風險的策略

涉稅風險發生的主要原因是成品油銷售企業涉稅風險防范的意識不強，缺少涉稅風險管理的機構，對稅務政策不夠熟悉，稅企之間缺乏有效的溝通。針對以上問題，本文提出以下幾點成品油銷售企業有效防范和化解涉稅風險的策略及建議，以提升企業涉稅風險防范能力。

（一）樹立涉稅風險防范意識

成品油銷售企業要樹立涉稅風險防范意識，主動適應稅務政策要求，及時跟進政策。一方面，成品油銷售企業要對稅務核算提出要求，提高稅務核算的準確性，依法設置會計科目，正確區分費用類型，準確計算成本與收入，合理確定稅前扣除項目，確保納稅申報的正確性。另一方面，要將稅務管理納入內部控制范圍，完善相關制度，實行崗位責任制，明確崗位的權責，強化承諾的管理，要求相關員工每年簽訂包含禁止參與虛開發票、買賣加油卡、票貨分離等涉稅違法行為的責任書，防范虛開發票風險。此外，成品油銷售企業還要完善風險預警機制，要結合政策要求，基于企業實際情況，預測稅務管理風險，找出風險源，對風險損失、風險收益做出評估，制定針對性風險預案，幫助企業良好的規避風險。

（二）加強稅務管理機構的建設

成品油銷售企業應正確認識稅務風險的嚴重性，完善涉稅風險管理機制，成立獨立的稅務管理部門，設置辦稅員，專門負責涉稅業務工作。由于成品油銷售企業經濟業務復雜，涉及稅種多，稅務登記、稅務核算、稅務申報、發票管理、檔案管理等相關工作的難度大，對稅務工作人員能力要求高，需要有專業稅務管理人才。因此，稅務管理機構的組建，要招聘具備辦稅經驗的高素質稅務管理人才。企業在招聘時，需要對應聘者基礎知識、稅務知識、政策了解程度、辦稅經驗都進行相應考察，擇優錄取，把好人才招聘這一關。同時，要加強對現有人員的培養，通過定期培訓完善現有人員知識體系，使其掌握稅務工作技巧，熟悉最新稅務政策。在培訓過程中，可以組織稅務主管或聘請第三方機構的專家，成立內部稅務培訓小組，對稅務政策、稅務管理、稅務申報等業務進行對應的講解和培訓。

（三）熟悉稅務法規

若不熟悉稅務政策要求，就容易違反稅收監管政策，誘發政策風險問題。因此，成品油銷售企業要加強對最新稅收政策的學習，正確把握納稅條件，貫徹落實政策要求，規避政策風險。在實際工作中，成品油銷售企業要關注稅務政策調整的動向，對政策要求進行分析，正確理解政策調整意圖，以最新政策框架作為稅務管理的基礎，合理選擇納稅模式、時點、稅率，使用合法“稅盾”，在主動履行納稅義務的同時，保護企業合法利益，實現企業利益的最大化。若政策發生調整，企業要對納稅方案做出相應調整，確保各項財務指標符合條件，失去享受優惠的資格。而且，稅后企業要做好復查工作，分析稅務管理收益與非稅成本，分析潛在風險，找出企業稅務管理的不合理之處，對稅務管理進行相應的優化。

（四）與稅務機關建立良好的溝通渠道

應納稅企業缺乏溝通，不了解當地的稅務機關的征管要求，納稅方案就可能得不到認可，甚至會誘發涉稅風險。因此，成品油銷售企業要主動消除稅企之間的信息差，咨詢征管辦法、稅法條款，確保對稅務政策的理解與稅務機關保持一致，避免稅企之間產生爭議。而且要根據稅務機關要求，及時辦理審批手續，進行納稅申報，確保納稅方案可得到稅務機關認可，創建良好稅務管理的外部環境。若企業遭受到稅務機關質疑，要第一時間根據政策，對相關經濟業務做出相應調整；若存在客觀漏繳，要及時補繳，給予稅務機關充分的解釋，主動進行申訴，爭取稅務機關諒解，盡可能降低涉稅風險影響，維護企業的社會形象。

六、結語

綜上所述，隨著成品油銷售行業競爭的日益加劇，企業有必要做好稅務管理工作，以保持競爭優勢。針對稅務管理過程中存在的問題，成品油銷售企業要采取積極、有效的措施，樹立涉稅風險防范意識，加強稅務管理機構的建設，熟悉稅務法規，與稅務機關建立良好的溝通渠道，幫助企業有效化解涉稅風險，促進企業高質量發展。