上市公司全面預算管理體系的設計思路及實施路徑探討

穆 鑫

（天津建昌環保股份有限公司，天津 300380）

一、全面預算管理的內涵

現代企業經營管理中預算管理是一項重要的工具，在預算管理中，全面預算管理是應用最為廣泛的一種手段。全面預算管理，就是通過預算手段對企業資產資源進行分配與控制的方式，進而實現對企業現金流與利潤的預測，并以此為企業戰略目標的實現提供支持。

實施全面預算管理對于上市公司具有重要意義，其不僅是構建現代企業財務管理制度的基礎與保障，而且也是確保財務信息精準性的關鍵，更是推動財務管理科學性的必要手段。因此，上市公司需要結合自身財務管理情況及業務需求，構建科學合理的全面預算管理體系，實現上市公司的健康發展。

二、全面預算管理的基本內容和操作流程

（一）基本內容

全面預算管理主要包括以下幾項內容：

1.業務預算

企業單位期間的各項經營活動相關的預算，包括銷售預算、生產預算、采購預算等。

2.專項預算

企業長期投資、非經常發生支出的預算為專項預算，主要包括投資預算與一次性支出預算。

3.財務預算

企業各項業務對現金流量及經營成果產生的影響為財務預算。

（二）操作流程

全面預算管理的基本操作流程為：預算目標制定與分解→預算編報→預算執行與控制→預算分析→預算調整→預算考核。具體如下：

1.預算目標制定與分解

結合公司年度經營目標，提煉關鍵預算指標，分解指標落實到預算責任單位。

2.預算編制

公司各下屬部門及單位要參與到公司年度預算編制工作中，形成預算編制體系。

3.預算執行與控制

公司經營活動的開展要以預算為基礎，強化流程控制與預算執行的監督。

4.預算分析

公司要做好預算分析工作，了解實際發生額是否與預算指標之間存在差異，通過分析形成報告。

5.預算調整

公司通過對內部、外部整體環境的分析與了解，對年度預算目標進行調整，并形成動態化調整方案。

6.預算考核

公司要對預算執行情況及結果進行考核與評估，確保全面預算執行能對企業財務狀況進行全面反映與預測。

三、上市公司全面預算管理體系的設計思路及實施路徑

（一）全面預算管理體系的設計思路

1.設計原則

上市公司全面預算管理體系的設計，應遵循權威性、全面性、協調性與責任明確的基本原則。其中，權威性原則是指全面預算管理體系的設計需得到公司主要領導的重視與支持，以確保各部門及單位的有效執行；全面性原則是要確保全面預算管理包含企業經營管理的各個方面；協調性原則為公司全面預算管理方案與目標的實現，要得到各部門的支持與協調，在整個實施過程中實現信息暢通，保證信息始終保持協調性與一致性；責任明確原則就是要按照公司的戰略目標，將預算責任進行分解，防止發生交叉及相互推諉現象。

2.組織設計

預算組織設計是基于公司的組織架構基礎之上，通過預算組織推進全面預算管理的實施工作。公司應設立預算決策機構、預算組織機構、預算執行機構、預算監督機構、預算考評機構。

（1）全面預算管理的最高決策機構為公司董事會，其提出年度預算總目標、總方針，審議批準年度預算、預算調整、年度決算及其他重大事項。公司應設立預算管理委員會，在董事會的授權下對預算管理工作進行決策，由公司主要領導出任負責人，抽調各部門負責人為組員。日常工作主要為預決算部門擬定的預算管理制度與程序的審批，公司年度預算方針與關鍵指標的確定；對年度及月度預算草案進行審議與批復，對預算執行進行監督與檢查，做好預算管理期間重大問題的協調與解決。

（2）財務部門作為預算組織機構，負責全面預算管理工作的組織運營工作。公司財務部在預算管理委員領導下，負責匯總、平衡、調整、控制各部門預算，制定公司整體預算。匯總預算執行數據，進行差異分析，形成報告，對預算超支情況進行初步審核。

（3）成立預算管理工作小組作為預算執行機構，由公司各部門負責人為第一責任人組成，根據公司整體預算方針承接預算分解目標，編制本部門的年度預算計劃，并分解至季度、月度計劃，全面負責本部門預算控制工作、執行差異分析，承擔預算執行結果責任。

（4）公司審計部門作為預算監督機構，對全面預算管理工作過程進行監督，不定期進行預算執行情況檢查，參與對預算變動進行的審議。

（5）公司人力資源部作為預算考核機構，根據財務部提供的預算執行情況結果，組織對各部門進行預算績效考評。

3.設計時的注意事項

（1）為避免預算管理過程中發生責任不清與相互推諉的情況，預算管理委員會應協調與明確各方責任，使各方積極溝通與配合，確保HW公司全面預算管理有序實施。

（2）應細化與明確各部門的管理目標，在管理目標下明確預算編制內容。以財務部門為例，其管理目標是降低成本費用，提升經濟效益。預算編制的內容主要包括資金調度與運作、預算全過程財務數據的精準反映等。

4.明確全面預算編制方法

公司全面預算管理體系的設計，要對全面預算編制方法予以明確，編制方法主要包括固定預算法、彈性預算法、增量預算法、滾動預算法、零基預算法等，結合公司實際情況合理選擇編制方法，能確保預算編制的可靠性與合理性。例如，公司選擇滾動預算編制法，預算需連續進行，持續周期為12個月，預算期間每過去一個季度，就動態延伸下一個季度，通過滾動方式避免預算編制的盲目性。滾動預算編制方法見圖1。

圖1 滾動預算編制方法

（二）上市公司全面預算管理體系的實施路徑

1.構建全面預算管理調控體系

（1）預算執行監控。在預算執行過程中，需要做好全過程監控工作，對合同進行嚴格管理，實行成本否決。監控要以預算管理為主線，對各級經濟責任制予以確定，控制從成本費用入手，按照全面預算管理體系要求，做好成本費用的預算、控制與考核工作。在整個監控過程中，要結合目標管理與過程控制，實施精細化預算監控；各部門按照年度預算方案對成本費用進行管理，對成本費用進行分解，確保各部門能承包與控制各自的成本費用預算方案；為提升預算控制與約束能力，要確保預算監控制度的落實。財務部門要承擔起預算組織機構的職責，不僅要對各部門反饋的預算執行實際數據進行分析，還要對監控期間發現的問題進行總結，對具體情況予以說明；按照預算執行情況資料，定期進行分析并形成預算執行分析報告；對本期預算執行情況進行跟蹤，在整個監控過程中通過分析與總結，形成下期預算執行修正方案，然后對預算全過程進行動態管控。

（2）預算調整監控。在預算執行期間，當發生重大變化時，需做好預算金額調整工作。超預算項目必須在獲得審批之后才能實施；預算調整與追加要先申請，完成初步審核后，由公司領導做進一步審核；預算調整需嚴格按照相關程序進行操作，任何部門及個人都無權調整預算；在下達預算調整與追加通知書后，才可以調整預算；對于未經預算管理部門批準擅自調整預算的，需嚴肅處理。

（3）預算的監督檢查。預算監督與檢查工作，需按照下面步驟進行操作：一是在預算框架之下公司開展預算編制與審查等各項工作，要嚴格按照財務監督及法律要求進行監督；二是日常財務會計監督工作的開展，需按照預算管理規定、制度要求進行審核與監督；三是明確檢查的內容，包括預算責任落實情況、預算考核情況、掌握處理與財務會計制度是否相符、是否納入全部預算管理等。

2.建立全面預算管理考評制度

（1）全面預算考評的原則。開展預算管理考評，應遵循客觀公正的原則，這是預算管理動力的源泉。通過科學合理、透明的預算考評與獎懲，有利于將績效管理落實到底。預算管理委員會通過對預算執行結果、預算編制準確性進行評價，依據相關管理制度獎勵優秀，總結不足。

（2）全面預算考評的目的。開展預算管理考評，有利于調動員工積極性，推動公司經營目標的實現，同時也是完善全面預算管理體系的重要組成，通過落實全面預算管理，真正地提升公司盈利能力和運營管理水平。

（3）全面預算考評制度。預算管理考評的主要對象是公司各部門責任主體的預算執行結果。預算編制、執行及考核是一個完善的系統，預算管理考評作為全面預算管理的重要手段，能對全面預算執行情況進行審核，并針對結果予以獎懲。考核步驟如下：按照全面預算考評制度上報人力資源部備案、按照人力資源部要求對管理考核細則進行調整與優化、落實月度考核、每月8日前將考核情況進行報送與公示、通報落實不到位的部門及個人。

3.實施全面預算管理時的注意事項

（1）為了保證預算管理工作的工作效率，確保工作的順利開展，公司應結合自身業務實際情況，制定預算管理工作模板，統一各部門工作模式、數據口徑，這樣有助于提升數據傳遞、數據管理、數據分析的效率，提高預算管理的組織運營能力。在工作模板、基礎數據、運營模式運行相對穩定后，公司應將其整合實施到專業的信息管理系統上，實現數據即時歸集，數據報告看板效果，提升預算管理的周期，及時分析預算執行情況，及早發現預算偏差，及時進行業務調整。

（2）全面預算管理是一個系統工程，公司應建立適合自身情況的全面預算管理體系及相應的制度框架，對預算管理的制度不斷細化，避免預算管理工作進入誤區。預算不是財務部的工作，是公司各個部門全員的工作，預算不是財務數據的歸集，是公司各個部門業務數據的表現。財務部門作為公司預算組織機構，在預算管理體系中承擔牽頭領軍的作用。

（3）預算是公司內控管理的重要組成部門，全面預算管理的實施有賴于公司管理層和全體員工的參與，有賴于公司組織架構的完善予以支持，有賴于公司內部管理流程的有效運轉，有賴于公司準確、真實的財務核算體系。全面預算管理體系能夠促進公司管理能力的提升。

四、結語

上市公司全面預算管理體系的設計及實現，要從公司業務及戰略目標出發，遵循設計原則與要點，確定全面預算編制方法，同時在全面預算管理體系的實施過程中，要構建全面預算管理調控體系、全面預算管理的考評與獎懲機制，確保全面預算管理體系設計與實施的可靠性與合理性。