財務共享服務模式下煤礦企業全面預算管理問題及措施探析

關 晶

（伊犁新礦煤業有限責任公司，新疆 伊寧 835000）

近年來，隨著礦產資源趨于緊張，煤礦企業競爭逐漸進入白熱化階段，為了適應市場環境的變化，很多企業管理者越來越重視全面預算管理。全面預算覆蓋了企業經營發展中的各個方面，通過完善的全面預算管理體系能夠真正實現對經營目標細化和分解，強化各部門之間的信息交流和溝通，規范日常工作流程，降低運營成本，提升工作效率，保證工作質量的目標。尤其是隨著財務共享服務模式的應用，企業在實施全面預算管理過程中，要想徹底打破傳統的固有思維，拓展數據信息的采集范圍，制定科學、準確的全面預算編制目標，將預算有效落到實處是預算管理的難點也是重點。企業只有以實際經濟業務為基本依據，因地制宜，實事求是，才能最終通過全面預算達到企業提質增效的目標。

一、煤礦企業實施全面預算的必要性

（一）細化企業戰略，降低經營風險

好的開始是成功的一半。全面預算需要綜合考慮，既要配合公司總體戰略方向，做好市場調研，又要與各部門、各單位進行配合，預算目標要長遠，就要按照預算編制原則，科學設計全面預算，嚴格執行銷售預算、生產預算、費用預算和其他預算。由于煤炭企業的特殊性，需要編制專項資金預算。專項資金是煤炭企業特有的，包括維簡費與安全費用，它是每月按照固定的基數乘以產量提取的。年度預算可以分為年度和月度預算，通過分期控制，達到年度目標，降低經營風險。

（二）提升資金的使用效率

企業實施全面預算后，對企業的經營管理就有了一個剛性的約束，有預算的可以列支，無預算的可執行另外的程序。全面預算需要剛性與柔性相結合，對于內外部環境發生重大變化作出的預算調整要進行特殊處理。企業擁有了完整的預算實施方案，就會為企業的經營管理提供方向，最大限度地提高資金使用率。

（三）評估部門績效，實現經濟效益最大化

基于前期預算，年底各單位需要進行預算執行情況的分析與考核，做到獎罰分明，激發員工的工作積極性。績效評價的目的是更好地實現企業的長期戰略和預算目標，要做到客觀、公正，避免各部門只顧自己利益而不顧全局利益的行為，從而實現企業經濟效益的最大化。

二、財務共享服務模式下煤炭企業全面預算管理存在的問題

（一）缺乏共享意識，預算目標與企業發展脫節

在煤炭企業過去的實踐中，預算是來壓制企業成本的。企業一般在每年年底編制第二年的成本預算，編制預算的目的就是起到對企業各部門成本支出的約束作用。但是，在實際執行中，由于客觀上出現各種各樣的特殊情況、主觀上因人為的各種因素和需要列支預算外的各種費用，使預算難以發揮作用。部分煤炭企業長期以產量為企業生存發展的命脈，忽略管理、產效、執行等層面的提升，這種管理意識不是短時間內能夠扭轉的。傳統以產量的高低作為企業經濟效益好壞的評判標不符合企業的長遠戰略目標，即使煤炭企業構建了集團財務共享系統，但是傳統思想若不進行轉變的話，在編制全面預算時就容易發生短視行為，這與企業的長遠發展背道而馳。

（二）財務共享模式利用不足，預算控制存在局限性

煤炭企業在財務共享的模式下，綜合考慮各方面因素，編制全面預算，完成后錄入財務共享系統，各部門按照預算去辦理結算、掛賬、付款等手續，以實現財務共享模式的優勢。但是，在實際工作中，很多企業財務共享模式利用不足，存在局限性，主要體現在以下幾個方面：

一是煤炭企業在編制全面預算的時候傾向于使用增量或減量的方法，這種方法雖然簡單易行，但無法保證預算的整體性。

二是缺乏相應的預算控制制度，具體表現為：預算工作編制完成后，將后續工作交給財務部門來執行，由于預算是由各個部門匯總編制完成的，財務部門并不能全面掌握本企業各個部門的工作重點，使工作銜接性不足，在預算的事前控制、事中控制及事后控制過程中非常被動，導致財務共享不能發揮作用。

（三）溝通不暢，預算執行和考核效果不佳

部分煤炭企業各部門之間各自為政。例如，生產部門重視產量輕管理，產量就是生產部門的考核標準；安全部門重安全輕管理，安全部門保證每月安全生產，不出現生產事故就完成了指標；銷售部門重銷量輕回款，只關注銷量，對于發生銷售業務而形成的應收賬款回款不關心，導致應收賬款周轉率低；經營管理辦公室等部門重視紙面文章，而對于材料周轉，廢舊物資利用方面不夠關心；財務部門不關心生產、不關心經營，只保證自己的入賬合理性，部門間互相推諉的現象嚴重，導致出現問題，不能及時溝通協商解決問題。部門間溝通不夠，缺乏執行力、凝聚力，導致預算執行不佳，對于全面預算的分析及考核也失去了意義。

（四）全面預算復合型人才缺乏

復合型人才，是指在生產、經營、技術等環節都能獨當一面，在知識、思維、能力等多方面都出類拔萃的專業人才。當今社會，雖然分工越來越細，但隨著財務共享服務模式的推出，復合型人才是當前企業最缺乏的人力資源，而能站在企業戰略發展的高度，通曉和實施全面預算的高素質人才更是鳳毛麟角。良禽擇木而棲，一個企業如果想留住高素質的復合型人才，就需要拿出相應的職位與待遇。煤炭企業內部老齡化嚴重，人才嚴重缺失，面向社會招聘沒有能吸引人才的亮點。想讓煤炭企業擁有一個科學的工資體系與晉升體系，這不僅需要企業領導人意識的轉變，還需要全部員工的共同參與。

三、財務共享服務模式下加強煤礦企業全面預算管理的措施

（一）促進全面預算目標與企業戰略

協同戰略是企業愿景和使命的具體化，是企業根據內外部環境制定的長遠規劃，企業戰略的落實需要全面預算的配合，而全面預算體現在企業的一切經濟活動中，包括企業的人、財、物、供、產、銷各個環節，需要企業全部人員的參與。企業要從員工的思想入手，普及財務共享及全面預算的意識，組織必要的培訓，讓全員積極參與進來，使其盡快從煤炭企業老舊的思想中解放出來，接受新的理念。在財務共享服務模式下，要使預算執行過程中主觀的人為因素影響越來越小，從而盡快地實現全面預算目標與企業戰略的統一。

（二）明確預算管理的目的

首先，企業的全面預算管理工作要結合企業的戰略規劃開展，促使企業的治理結構更加完善，借助全面預算管理機制讓企業的管理目標更加清晰。通過明確企業各層級人員的權責規范管理機制，防范在管理過程中出現越權的行為，從而保障企業的出資者有效制約企業的經營者，保障各項工作規劃得到有效控制。其次，企業需要對內部的各項管理活動進行細致的優化，防范由于工作機制不明確導致企業全面預算管理實施產生問題的可能性。企業需要結合預算管理的工作要求，落實各崗位的職責分工機制，以保障企業預算管理工作中的各類問題能及時得到解決。最后，依靠預算管理加強對企業內各部門工作進行全面監督。通過優化預算管理機制，提高對各項工作的管控力度，及時發現預算管理工作的各類問題。企業的預算管理工作要順利開展，就需要細致評價企業員工開展預算工作的情況，并通過預算管理體系對員工開展考評，鼓勵員工更加積極地參與到工作中，從而提高員工的工作效率。

（三）構建完善的預算控制體系

科學設計煤炭企業的預算編制方法要采用全體員工參與的混合式預算，按照預算編制的具體方法分類，從定期預算法、滾動預算法、增量預算法、零基預算法、固定預算法、彈性預算法、項目預算法、作業預算法中選擇出適合本企業的預算編制方法。

優化預算編制程序企業需要認識到預算編制是對企業內部的資源進行合理配置的過程，具有復雜性、動態性的特點，企業開展預算編制要轉變傳統的“自上而下”方法，在預算編制時通過“上下結合”兼顧企業基層員工和管理層的要求，確保預算工作得到全體員工的認可與支持，通過“上下結合”的編制方式，提高預算編制的整體性和效率性。企業內部的各部門結合自身下一年度的預算目標以及部門的實際編制預算，提交預算管理辦公室分析是否和企業預算目標相吻合，若吻合則提交給預算管理委員會審批，預算管理委員會提出調整意見，下達各部門進行調整，并通過反復的溝通與協調，形成最終的預算方案下達執行。通過這一模式，能促使預算工作符合企業全體員工的實際，使預算具有公平性與公正性。

建立健全全面預算管理體系。企業應根據實際情況，設立相應的預算管理工作機構，即預算管理委員會辦公室，成員包括企業各個部門的負責人員。預算管理辦公室的職責為：指導各個部門編制全面預算，匯總企業全面預算初稿，提出修改意見，進行平衡；跟進全面預算，協調和解決預算執行過程中的問題。在財務共享模式下，將預算管理委員會的權限設置成最高，可以下達及處理調整預算申請。各部門是企業全面預算的執行部門，負責提供預算的基礎資料，編制及上報預算管理委員會辦公室，將本部門的預算指標層層分解到各個崗位，在財務共享中各個部門擁有編制預算及提出預算調整的權限。

（四）強化全面預算執行和考核

嚴格執行全面預算。全面預算一經確定，需要各部分嚴格貫徹落實。全面預算執行過程中，各部門要本著實事求是的原則落實全面預算的執行，要注意預算的完成進度，按照當期控制與累進控制的原則確認年度達成預算指標。預算管理委員會辦公室要按照總額控制和單項控制的原則，確保整個企業在年底完成預算指標，并且兼顧剛性控制和柔性控制的指標，謹慎處理預算外調整計劃。

完善預算分析機制。首先，建立預算的反饋機制。企業在預算管理體系中，需要針對預算執行各環節問題的差異進行匯總，定期分析差異是否超出了可接受范圍，若產生較大偏差的，就需要高度重視，并針對偏差制定行之有效的解決措施。企業內部需要建立完善的分析系統，在每月月初十號之前，企業的預算管理辦公室應該對上一月度的預算執行情況進行細致分析，檢查預算執行過程中的偏差，并梳理存在的問題，從而幫助企業優化當月的預算管理體系。其次，需要建立針對預算的經營預測機制。預算的事后分析僅能實現事后的糾偏，企業在預算執行過程中，僅建立預算的事后差異分析機制是達不到要求的，需要針對預算工作建立事前控制機制，針對預算的各環節進行動態控制。通過建立完善的管理流程進行預測，結合企業的經營環境和各部門工作的特點，分析當前工作狀態下是否存在可能導致預算產生偏差的因素。當預算可能產生偏差的，對當前的工作狀態進行調整，通過預測機制將預算分析工作由事后管理轉向了事前管理，動態優化企業自身的管理體系，促使預算目標順利達成。

完善企業預算調整機制。企業在預算執行的過程中，可能會遇到不可抗力等因素而導致企業的預算無法繼續執行的情況，此時企業就需要通過預算調整機制，避免預算無法繼續執行問題。首先，要明確預算調整條件。企業之所以建立預算調整機制，是因為預算管理指標一經確定不得隨意更改。預算調整機制作為一種當企業發生不可抗力導致預算無法執行的補救方法，企業需要針對預算調整的條件進行明確，只有當國家政策產生重大改變、宏觀環境發生重大變更、市場需求發生重大調整、企業經營范圍或業務種類發生重大改變等情況時，才能對預算進行調整。企業需要對預算調整條件進行明確，并確保在預算調整時不會影響企業戰略目標的達成。其次，企業需要明確預算調整的權限。針對預算調整，要確保調整具有權威性與效率性，就要結合預算調整的性質，明確預算調整的審批權限。企業需要針對預算調整工作的特點進行分析，對于銷售、生產等方面具有較強靈活性的預算調整，且調整金額不高的，僅需要由企業的預算管理委員會進行審批并交總經理簽字就可以通過。對于調整幅度較大或具有較強剛性的預算項目，應該在預算管理委員會審批通過之后，交由董事會審批通過方可執行。

加強全面預算考核和評價工作。全面預算考核是預算管理中的最后一環，如果考核不到位，那么全面預算就失去了意義。預算管理委員會辦公室需要制定預算考核管理制度，周期化實行考核，按照月度、季度、年度來分析預算執行情況，編制月度、季度、年度考核報告，并提出改進意見并及時發布，在年度考核結束后，預算管理委員會撰寫的年度考核報告就是對各個部門實施獎懲的有力依據。

（五）打造高素質全面預算人才隊伍

加強內部挖潛培養，要通過內部培養的方式發掘復合型預算人才。企業內部應定期對全員進行財務共享及預算管理的培訓，以集中學習、專題培訓、外聘專家專題授課等形式培訓本企業的人才。

優化招聘形式吸納人才。人才始終是企業長遠發展的根本，通過外部招聘的形式引進人才，企業的內部環境、待遇、晉升渠道是吸引人才、留住人才的重要條件，要在待遇上給予激勵，以業績考核為導向建立公平公正的獎懲機制，讓企業擁有一個良性發展的環境，助力煤炭企業組建一支高素質的全面預算人才隊伍。

四、結語

煤炭企業在財務共享服務模式下推進全面預算的實施，對企業來說是一場變革、一種挑戰，也是煤炭企業轉變思想、跟上時代潮流的一種機遇。煤炭企業要實現持續穩健發展，就需要跟上時代的步伐，在實施全面預算管理過程中，只有采取一系列的有效控制措施，才能確保財務共享模式下，全面預算管理的順利運行。