作業成本法在港口件雜貨碼頭的應用分析

劉超

（山東港口青島港集團有限公司，山東 青島 266000）

0 引言

1 研究背景

在國際市場海運需求疲軟和國內外經濟增速放緩的趨勢下，港航企業的發展面臨諸多不確定因素。成本管控對于加強企業管理能力、增加企業效益而言，重要性不言而喻。財務管理對企業生產經營起著至關重要的作用，其中，成本是企業財務管理的重中之重。要深度開展企業成本費用管理工作，就必須深入分析并理解企業成本費用。而作業成本法作為財務管理會計核算的一個有效手段，能夠追溯費用產生的原因和規律，增加了成本費用管理工作的細度與深度。通過實地研究，并通過對作業成本法等相關方法的實際應用，將理論與實踐相結合，對某港口裝卸企業的成本管理進行研究，并制定出詳細、可行的方案，對提升該企業的競爭力起到了關鍵作用。

2 理論依據

成本管理是企業發展過程中的重要管理課題，企業發展的高度取決于成本管理水平的高低。當前，我國立足“雙循環”新發展格局，其中的關鍵就是加強成本管控。

作業成本法又叫作業成本計算法或作業量基準成本計算方法，是以作業為核心，對所有消耗企業資源的活動進行確認和計量，準確統計作業所消耗的資源成本，然后選擇成本動因，并將所有作業成本分配給成本對象的一種成本計算方法。作業成本法的指導思想是：成本對象消耗作業，作業消耗資源。作業成本法對以直接生產成本與間接生產成本作為主要生產消耗作業的成本核算一視同仁，從而擴大了成本核算對各重要環節的考察范圍，從而比較真實、確切地體現出裝卸生產環節的總生產成本。

3 應用價值

近幾年，港口裝卸企業的間接成本所占比重日益增加，對于越來越雜的各種生產成本，如果單純地按貨種的數量來匹配，則忽視了各貨種的作業難易程度等現實原因，使得統計出來的實際造價數據有失真實，違背了企業成本控制的目標。作業成本法的基礎是成本對象消耗作業，作業消耗資源。與過去的作業方式相比，關鍵在于如何解決間接耗費在各作業貨種上的分攤，有助于企業管理者及時掌握各貨種作業承擔的成本情況。而且，根據對作業成本法規定的管理工具的使用，可以區別出增值作業與非增值作業，從而改善成本管理質量，提升企業運營水平。

3.1 作業成本法提升企業成本核算的規范性和準確性

港口企業在規模不斷擴大的過程中，尤其是在“雙循環”格局下，競爭壓力也越來越大。港口企業要想在激烈的國內市場競爭中擁有不敗的優勢，就需要進行成本管理。作業成本法包含了作業的全部環節，同時還可以提取動因成本信息，從而使企業的成本核算信息更為精確，以便讓企業提出更為合理的裝卸作業費用報價，還能夠進行價格信息的動態跟蹤，使港口獲得的效益更加精確。作業成本法與作業成本管理也有密切關系，因為作業成本管理的主體便是作業成本，在使成本耗費減少的基礎上，還可以增加成本費用管理工作的嚴謹性，從而提高企業整體管理水平。

3.2 促使企業長期保持競爭的活力

企業實施作業成本法，是把企業的戰略目標和可持續發展放在首位，并統籌考量港口企業當前的形勢，從而實現統一規劃與計算的。作業成本法能夠維持企業較長時間的市場競爭活力，還可以根據市場的實際需要，來選擇企業成本費用的提高或者減少，把所有會影響企業市場競爭活躍程度的成本費用都自動摒棄掉，以保持企業的內在活力。

3.3 業財融合有助于提高經濟效益

港口企業以實現企業價值最大化為其財務管理目標，企業生產經營的各個業務活動處處都離不開價值，要想發揮最大價值，則財務與業務無法割裂，否則財務與業務之間的橋梁就會坍塌，導致信息正常傳遞的機制受阻，溝通不暢，甚至導致傳輸過程中遺漏關鍵的業務信息，從而造成資源配置工作難以展開。而基于作業成本法，財務部門不僅可以獲得更可靠、更有效的信息，還可以減少資源浪費和成本耗費，從而增加企業經濟效益。

4 應用方案

4.1 應用作業成本法的總體思路

企業裝卸作業的裝船卸船、市入市提、碼垛等生產環節不可避免地會產生間接成本的耗費，按照成本對象消耗作業，作業消耗資源的一般思想：第一步，根據各種資源動機把所耗用的各種資源分派給各個作業，經過統計各個作業的總費用，再經過測算得出最具體的工作動機，由此得出作業成本分配率；第二步，按照所有商品或勞務費用作業的總量，再加上前期計算的作業成本分配率，那么，成本對象所承擔的費用即可通過分配率分配而來。在資金消耗和貨種的裝卸成本之間建立一個層層分解，自下而上進行收集、整合，并最終計算保本點作為定價依據的標準模式。

我的另一位朋友老周，是一個攝影愛好者，他和我住在同一個小區。我每個周末都能看到他長槍短炮地去鄉間攝影。有一天，我在本市的攝影展上看到了他的作品。令我驚訝的是，老周的作品沒有一幅不是以稻草為主題的——夕陽下的草堆、雨中的草屋、牛嘴里的草。我發現在老周拍攝的照片下面，清一色地配有一首詩。

渠道作業方式：經過工作的分解、匯總、綜合，最后形成對各貨種或業務的統一報價。

整個流程：確定關鍵點，將各種資源消耗價值歸集至各作業核心；確認工作，即對工作中匯集的各種資源耗費價格進行解釋，并配置到各作業成本庫中；將各工作成本費用的入庫價格分攤，并納入最后貨種生產成本。

具體思想：以企業運輸的各種作業項目為核心內容，為了準確計算各成本對象，首先計量出企業維修費、材料費、計件工資等直接耗費的物資成本費用，其次按照物資動因計算出企業運輸機械相關的各個作業環節，最后按照作業成本動因將發生的成本分配至各成本對象，從而測算出較為精確的貨種生產成本。

4.2 應用方案設計

首先，確認作業消耗資源，將成本分類為直接成本和間接成本。企業成立工作專班，經過多輪溝通，依照消耗定額等標準對直接成本和間接成本進行了分類處理：直接影響貨種作業的成本是直接成本，主要包含營業成本中的要素，如計件工資人工成本、使用機械所耗用的水電油、機械水平運輸產生的搬倒費、外付運費等；間接影響貨種作業的成本是間接成本，主要包含期間費用中的要素，如生產性固定人工成本、使用機械等固定資產的折舊、材料費、維修費、場地租費等固定必須支出的成本。

其次，明確作業中心。港口裝卸企業的件雜貨碼頭業務流程經過整合歸類，大致分為四項作業，即船舶作業、汽車作業、火車作業和轉棧作業。

再次，明確資源分配方式，識別資源動因，進而明確分配率，歸集全部間接成本資源，將其分攤至各個作業成本庫。其中，一是根據各作業中心動因消耗量，明確各項動因分配率；二是根據資源動因分配率將全部資源逐個分攤至作業成本庫。

最后，把作業成本分攤到各個貨種上。經過企業專班研究，決定將貨物操作噸作為作業成本動因，以此來計算作業成本分配率（作業成本分配率=作業成本總額/成本動因數量）。

計算、歸集各個貨種的間接成本（單個貨物在某個作業中心的作業成本），等于該作業中心的作業成本分配率與其作業動因消耗量的乘積。依此方法，分別計算出各個貨種的間接作業成本。

5 效果分析

5.1 作業成本法更能準確反映各貨種成本

企業以往分配間接成本的理念與實際情況存在偏差，是按照所有貨物作業量或者吞吐量簡單地進行平均分配的方式來測算，然后根據不同貨種的作業量或吞吐量相應分配間接成本。而現在，港口裝卸企業可以按照更加科學的方法——作業成本法進行測算，這種方法能夠更加精準地縮小與實際情況的偏差，進而能夠把不同貨種消耗的成本費用更加貼合實際地體現出來。因此，對于生產環節簡單或者單一的貨物（如糧食貨種、集裝箱）、實際消耗資源少但生產環節繁雜的貨物（如鋼材、煤炭）等，其實際消耗資源相對更多，如果簡單按照作業量或吞吐量平均分配的方式，那么計入不同作業環節的貨種的間接成本的標準是一樣的，這樣就違背了實際情況，甚至完全相反。

5.2 作業成本法能夠有效支撐商務定價

作業成本法的應用，能夠更加貼合實際地計算出不同貨物所應承擔的成本，增加了企業市場銷售部門爭攬貨源的底氣，更對市場人員進行商務談判起到了至關重要的指導作用。作業成本法能夠準確辨別出哪些成本與貨物生產作業直接相關，哪些成本與貨物生產作業間接相關；以往的單噸測算方法無法識別直接相關還是間接相關，造成單位成本與現實情況相差較大，甚至完全相反，不利于企業經營者做出正確判斷。作業成本法的使用，可以實現對不同貨物進行財務數據分析，其中一個關鍵指標就是對保本點的分析，港口生產經營模式煩瑣，每個貨種使用不同的生產作業模式，所承擔的成本會有千差萬別，保本點的差異進而會影響貨物裝卸價格的高低，對保本點的分析發揮了財務部門在企業中的作用。

5.3 作業成本法可以充分避免非增值作業

對于港航企業，使用作業成本法，可以辨別出在生產經營各個環節中的增值作業和非增值作業，識別出哪些成本與貨物生產作業相關，哪些成本與貨物生產作業無關，并盡可能減少與貨物生產作業無關的作業要素，充分控制裝卸作業過程中的生產成本和效益，真正強化直接生產成本的管控。所以，對于港口裝卸作業的業務工作人員來說，應用科學的作業成本法，充分避免轉棧作業的發生，優化生產作業模式，調配有效資源，從而達到優化成本結構的目的，降低保本點，實現更多效益。

5.4 作業成本法有助于支撐企業管理層決策

對于港口裝卸企業而言，尤其是對于件雜貨碼頭來說，作業成本法的應用，可以對貨物繁雜、生產工藝復雜的作業過程分攤的生產成本實現科學有效的控制，有效降低無效作業的成本，為企業管理層提供財務數據支撐，確保企業利益最大化。

不僅如此，企業通過科學方法的使用，合理區分了不同的作業環節，并通過財務部門對企業層層宣貫，使得業務部門深入透徹地了解作業環節劃分的依據，有助于他們掌握科學方法，并從業務視角去發現核心問題，加強成本精細化管理，共同改進企業生產經營模式。作業成本法大大提高了企業財務能力，為財務會計報告信息內容的科學化和準確度提供了保障，同時，也為企業內部績效考核的制定提供了依據。提升了企業的績效管理水平，增加了企業的經濟效益。

6 建議

6.1 獲得企業管理者的支持

要想改變過去長期以來的裝卸生產模式，從根本上實現科學管控，獲得企業管理者的支持，無疑是非常重要的。因此，加強頂層設計，自上而下地推行作業成本法的應用，是開展此項工作的前提。

6.2 確定實施的責任部門

確定主管牽頭部門，提高部門責任人的重視程度。在高度重視的基礎上，各部門才能相互配合，從而采取行之有效的舉措，實現成本管控。同時，有了權責的劃分，根據生產成本實現的效果，可以對相關責任人員進行獎懲考核，這樣能更加激發各部門的工作熱情，把精力投入到工作中，以發現生產作業環節的管理漏洞并進行堵漏，為完善企業績效管理打下堅實的基礎。

6.3 提升信息化水平

作業成本的執行離不開信息系統的保障，如果缺乏信息系統的保障，對作業成本的執行和分析都相當艱難；但是，財務系統和業務系統之間的關聯存在一定障礙，要想消除障礙，就需要通過信息化手段完成業務語言的轉化，使之成為顯而易見的財務語言。

7 結語

港口企業需要借助科學的管理方法，才能獲得長足穩定的發展。作業成本法的應用，能達到強化成本精細化管理、深挖降本增效潛力、提高管理水平的目的。本文根據港口件雜貨碼頭的實際狀況，針對作業成本法在工作中的應用提出了若干建議，并希望通過有關分析為港口企業提高成本費用控制質量、開展成本費用管理工作提供合理意見，為推動企業可持續發展提供新思路。