基于SAP 平臺的固定資產管理研究
——以核電工程為例

王 鑫

（中核龍安有限公司，浙江 臺州 318000）

1 N1-ERP 系統概述

N1-ERP（即企業資源管理平臺，N1-ERP 是中國核電ERP 系統的簡稱）系統是中國核能電力股份有限公司（簡稱“中國核電”）自主開發的人財物一體化平臺，采用了全球范圍內公認一流的SAP 軟件平臺，涵蓋了項目管理（PS）、物資管理（MM）、財務管理（FICO）、合并報表（BPC）以及人力資源管理（HR）相關系統模塊，實現了預算、采購、合同、庫存到財務的高度集成化和集約化管理。該平臺作為中國核電層面統一信息化戰略中最重要的組成部分，是實現中國核電“規模化、標準化、國際化”發展戰略的重要支撐手段。

三門核電有限公司（簡稱“三門核電”）作為中國核電控股子公司，負責建造、運營三門核電一期工程。該工程采用了施工總承包管理模式，實際總投資超過500 億元，建造階段工期接近10 年，所承建的全球首臺AP1000 三代核電機組于2018 年10 月投入商運。三門核電自2019 年1 月1 日正式接入N1-ERP 系統，項目實施方法論是以集團層的業務藍圖文件為標準模板，分系統模塊開展新舊系統的差異比對并制定推廣方案，同時修訂和增補了部分集團層標準模板。

2 N1-ERP 系統固定資產業務集成邏輯

N1-ERP 系統選用SAP 標準解決方案，固定資產業務集成涵蓋了從資產卡片、物料編碼、采購申請、采購訂單、收貨到項目結算的全過程，前置流程可劃分為項目轉資、直接購置、手工記賬三條路徑，后置流程即進入固定資產全生命周期管理。N1-ERP 固定資產標準業務邏輯關系如圖1 所示。

2.1 固定資產與PS 集成邏輯

PS 全稱為項目管理模塊，N1-ERP 系統將其應用于全面預算管理，即歸集項目投資、統計成本費用，前者采用結算型WBS（SAP 系統的WBS 類型有兩種：結算型，用于在建工程卡片結算和轉資操作；統計型，僅用于統計概預算執行數，不能結算到在建工程卡片），后者采用統計型WBS。對于基建項目支出，通過創建項目定義和WBS 層次，為每個末級WBS 事先配置結算規則，會計核算時能夠全面歸集項目投資并每月結算至在建工程卡片（SAP 在建工程卡片是固定資產卡片的一種，用于分類歸集基建項目成本，不需按月計提折舊），在項目竣工后將在建工程卡片批量拆分到固定資產卡片；對于直接購置資本性支出，每年度按固定資產明細下達采購預算WBS，物資收貨到固定資產卡片時消耗采購預算；對于折舊成本支出，每月固定資產折舊按照一定會計規則自動歸集到折舊WBS。

2.2 固定資產與MM 集成邏輯

MM 全稱為物資管理模塊，N1-ERP 系統主要啟用了采購申請、采購訂單及倉儲管理功能。在申請物料編碼前需要創建相應的固定資產卡片，實物管理要求為“一物一卡”；物料編碼類型為UNBW（UNBW 是SAP 系統跨工廠的物料主數據類型，屬于程序設計中的全局變量，一旦賦值就不能修改，專門用于固定資產采購和庫存管理），對應“是/否固定資產”字段系統自動填充為“是”，以便與其他物料編碼有所區別。采購申請類型為“A”，該環節將實現物料編碼、固定資產卡片、預算WBS 的匹配；生成采購訂單后，可以分批次進行收貨確認，并觸發FICO 記賬憑證將價值轉移到固定資產卡片，物資數量繼續保留在MM 進行庫存實物管理，直至固定資產辦理預留、領用手續。

2.3 固定資產與FICO 集成邏輯

FICO 全稱為財務管理模塊，N1-ERP 系統主要啟用了總賬會計、固定資產、貸款管理、成本中心會計和利潤中心會計等，與固定資產的業務集成主要包括項目轉資、固定資產采購、固定資產減值和固定資產報廢等。與手工記賬不同，N1-ERP 系統基于SAP 系統原理[1]，將會計科目嵌入到資產分類、WBS 附加字段、物料編碼附加字段，實現了較高水平的自動記賬。例如項目轉資流程中結算WBS 成本，系統自動調用WBS 附加字段、在建工程卡片后臺會計科目，實現了“一鍵”結算和自動記賬。

3 固定資產管理重難點問題研究

3.1 基建期固定資產確認及后續計量

按照財政部《企業會計準則第4 號——固定資產》規定[2]，固定資產是指同時具有下列特征的有形資產：一是為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；二是預計使用壽命超過一個會計年度。固定資產的確認條件包括：一是與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業，二是該固定資產的成本能夠可靠計量。同時，會計準則要求對固定資產進行后續計量，這為大型基建項目建造階段已完工或已采購單項固定資產的會計確認和后續計量提供了直接政策依據。

N1-ERP 項目轉資邏輯沿用了SAP 標準配置，具體路徑依次為概預算WBS、在建工程卡片、固定資產卡片，轉資之后按照月結要求必須每月計提折舊。概預算WBS 僅支持權責發生制原則，承諾轉實際成本的業務環節分別為合同服務確認、物料收貨及成本費用手工記賬，不包含上述轉資環節。因此，基建期折舊只能手工調賬并重新計入在建工程卡片（在建工程卡片采用統馭科目過賬，SAP 禁止對統馭科目直接記賬，也不能將其配置為資產分類的折舊科目）或另行創建“項目定義”，這破壞了N1-ERP 固定資產集成業務邏輯，并且不能計入概預算WBS，否則將導致概算執行數超過項目總投資。由此可見，SAP 標準配置并未提供基建期固定資產折舊的解決方案。

綜上所述，基建期內固定資產確認與后續計量違背了實質重于形式的會計基本原則，并且SAP 并無標準解決方案，較為可行的做法是在竣工財務決算之后進行會計確認和后續計量。基建項目與固定資產并行管理存在的根本矛盾在于兩者視角不同，前者為宏觀、總體視角，后者為微觀、個體視角，因此政策層面有必要進一步研究《企業會計準則第4 號——固定資產》對于大型基建項目建造階段的適用性。

3.2 竣工轉資路線設計思路

三門核電一期工程采用了施工總承包管理模式[3]，即業主委托施工管理承包單位負責與設計協調，并將項目設計、采購、施工分包給若干專業公司或聯合體。核島方面，主設備和設計供應商為美國西屋/紹爾聯合體，建安總包方為國核工程有限公司，主要建安施工方為中核五公司；常規島方面，設計方為三菱/華東設計院，主設備供應方為三菱/哈動聯合體，常規島及BOP 技術服務方為華東院，主要建安施工方為浙江火電；BOP 及廠前區的設計、建安、設備、備件等全部由三門核電業主自行采購。由于項目分包較細、合同關系復雜，三門核電一期工程無法照搬EPC 總承包項目竣工轉資路線，因為沒有任何一家承包商有能力、有責任編制全廠固定資產清單。

基于上述情況，三門核電在FCD（全稱為First Concrete Date，即第一罐混凝土澆灌日，標志著核電工程正式開工）前預先設計了竣工轉資路徑，在設計文件轉換成采購需求階段，要求物資編碼“一物一碼”并按照成套設備出入庫，經過基建期數據積累之后，竣工轉資時統一拆分或組合形成核島總包工程以外的固定資產清單，核島總包工程部分由總包方按照合同約定交付。但是，由于固定資產管理部門長期處于供應鏈下游，很難對上游的投資控制、建造施工、采購倉儲等環節施加影響，發展路徑逐漸大幅度偏離原有規劃，最終導致十幾萬條實物資產數據質量低下，無法形成竣工轉資清單，這嚴重制約了竣工財務決算和運營期損益管控。具體過程詳如下頁圖2 所示。

SAP 系統切換上線之后，標準功能僅支持固定資產管理，不支持實物資產數據導入和日常管理（實物資產包含了大量不需要折舊的流動資產，雖然可以導入為不折舊的在建工程卡片，但改變了在建工程卡片的性質和用途，故不推薦這種上線策略），固定資產采用了雙系統并行的上線策略，歷史數據仍然保留在原有IFS 系統，上線后新增業務納入SAP 系統。總體來看，三門核電一期工程竣工固定資產清單無法通過信息系統線上生成。

線下轉資路線的研究重點聚焦于固定資產形成過程，涉及工作領域包括投資、采購、倉儲、安裝、調試、設備管理及會計核算，按照邏輯路徑可以劃分為兩個方向：以項目概算為起點和以設備清單為起點，工作流程見圖3、圖4 所示。兩個實施方向并無絕對的優劣之分，如何選擇取決于有關專業領域的管理精細化程度和基礎數據質量，管理越精細、數據質量越高，竣工轉資越容易入手，需要綜合權衡與考量。

3.3 固定資產管理流程優化

固定資產是基建項目的最終價值沉淀，也是運營期生產經營活動的主要物理載體，資產管理水平的高低很大程度上決定了企業的經濟效益和核心競爭力。從經濟學角度分析，固定資產投資屬于企業的沉沒成本，往往難以引起企業管理層和從業者的充分重視，并且核電的技術門檻高，大部分固定資產不具有活躍的交易市場，難以快速實現盤活和處置；從供應鏈角度分析，固定資產管理處于業務流、數據流的末端，往往只能被動接受經濟交易形成的結果，缺少主動向前的管理賦能和必要條件，從而造成上下游部門之間的信息不對稱和“開環”管理格局；從項目管理角度分析，固定資產的形成過程即是投資管控、采購控制、安裝調試、竣工移交的過程，涉及到基建項目多維度、立體化管控，任何環節產生的業務流、數據流或價值流脫節都將嚴重制約竣工財務決算和運營期損益管控。

對傳承的隱憂，要用實際行動去解決、去緩解，創造出“且聽下回分解”的機會。眾所周知的《中國詩詞大會》，正是用其傳統文化的魅力去吸引著人們，用人們喜愛的方式傳播。而精美絕倫、細致典雅的蘇州刺繡之所以能夠以千年歷史穩步走出，堅定地立于東方彰顯中華民族的勤勞與智慧，是因為有著一批默默守護的“繡人”；素凈雅致、巧奪天工的景德青花瓷之所以能夠以元蘇醒，傲然立于民族之林，呈現中華民族的睿智與才心，是因為有著一批無私奉獻傳承的匠人……沒有絲絲縷縷的引線，沒有輕涂慢捏的打造，沒有傳承者，就沒有蘇繡青瓷。由此可知，傳統文化中無論是刺繡抑或青瓷，又或是繪畫戲曲，都需要更多的傳承者！

基于上述三方面分析可以看出，固定資產管理需要引領和管控項目基建全過程，高質量形成竣工移交固定資產清單，從而提高生產期固定資產安全水平和使用效率，為企業創造效益、打造核心競爭力。優化固定資產管理流程的突破口在于整合投資管控職能和固定資產管理職能，打破供應鏈上下游信息不對稱，促成業財一體化高效運作的“閉環”管理格局。流程優化帶來的管理效益至少體現為三方面：一是固定資產管理部門可以將經營理念和實物管理要求傳遞至采購申請環節，減少資產重復采購和閑置浪費；二是可以有效統籌資本性支出，降低采購申請審批不當給固定資產管理造成的困難，例如減少資本性項目與非資本性項目的交叉誤判，細化資本性項目的采購計劃降低竣工轉資的錯誤率；三是能夠貫穿研究概算執行數據、資產預交付數據、竣工轉資數據邏輯關聯，縮小資產預交付規模與竣工轉資規模之間的差距，優化房產稅計稅基礎并提前實施納稅籌劃，強化運營期損益管控。

3.4 物料主數據缺陷改進

《企業會計準則第4 號——固定資產》主要基于產權視角和報表視角，重點關注的是固定資產是否能夠帶來經濟利益流入、是否能夠可靠計量歷史成本，但是對于單項固定資產的認定并不具有現實意義。實務操作層面一般兼用價值性標準和功能性標準。

所謂價值性標準是指按照會計重要性原則，將實體上可以區分的實物資產按照價值尺度進行認定，例如把單項資產價值超過一定金額的實物資產劃入固定資產范圍，該標準以下的實物資產作為流動資產管理。所謂功能性標準是指按照實物資產的物理特性，將具備最小獨立功能的實物資產劃入固定資產范圍，該標準以下的部件、配件作為固定資產附屬設備或子資產。上述兩個標準需要兼顧使用，以便準確劃分固定資產的實物邊界和數據范圍，同時其認定過程需要動態管理。例如某個固定資產的采購價格浮動后，可能低于固定資產價值性標準，又如某些設備設計變更、技術改造后，可能不再滿足最小獨立功能。

基于N1-ERP 固定資產與MM 的業務集成邏輯，每項固定資產采購均需綁定UNBW 類型的物料編碼，該物料類型為全局變量且無法修改，以下兩種業務場景將導致N1-ERP 系統物料主數據“一物多碼”，這在庫存管理和數據質量上是無法接受的。

第一，固定資產采購價格動態變化，同一個物項今年符合固定資產標準，采用了UNBW 類型物料，明年可能達不到，必須重新創建一個非UNBW 的物料類型，導致物料主數據“一物多碼”。一種解決思路是在采購申請階段將固定資產卡片與UNBW 物料類型解綁，也就意味著固定資產無法進行庫存實物管理；另一種解決思路是放開固定資產認定標準，即第一次將某一物項認定為固定資產后就不再改變，其負面影響是一定程度上犧牲了固定資產的數據質量。

第二，對于基建期內的物項采購，N1-ERP 固定資產形成過程遵循圖1“業務路徑1-項目轉資業務邏輯”，由于采購申請階段無法準確認定和創建資產主數據，故使用非UNBW 的物料類型。項目竣工投產后，基建期采購過的通用設備大概率會再次采購，這時必須采用UNBW 物料類型并綁定資產主數據，由此導致物料主數據“一物多碼”。較為可行的解決思路是基建期通用設備采購改為UNBW 物料類型，物資收貨價值記賬到固定資產卡片，同時沿用結算型WBS，SAP 系統不會將固定資產采購的WBS 數據結算至在建工程卡片，也不存在二次轉資的問題。但是，這仍然不能根除“一物多碼”的風險，因為通用設備的劃分很難做到準確無誤。

3.5 產量法缺陷改進

產量法是核電機組使用的工作量折舊方法，即以核電設備的實際發電量與計劃發電量的比值作為折舊率，結合固定資產原值、殘值率來計算當期折舊數，具體可以劃分為總量法和剩余法。

1）總量法公式如下：

2）剩余法公式如下：

其中，D1、D2分別為第i 月折舊數，VA為資產原值，C為殘值率，AD，i為第i 月累計折舊，ME，i為第i 月的實際發電量，TE為核電機組計劃總發電量，AE，i為第i 月累計實際發電量。

利用數學歸納法不難證明，對于同一核電機組或固定資產而言，當i=1 時，則D1=D2；當i=n-1 時，則D1=D2；當i=n 時，仍然滿足D1=D2。因此，對于同一核電機組或固定資產而言，總量法與剩余法每月折舊數相同，無論采用哪種方法均不會影響當期會計利潤。同時，任何核電機組的壽期內計劃發電量與累計實際發電量不可能完全一致，兩種產量法下均可能產生負數折舊，故最后一個月份需要改為直線法折舊或不折舊。

SAP 系統通過“折舊碼”項下的“基本計算方法”設定折舊方法、折舊開始期間（當月或次月）。N1-ERP電量數據按照公司代碼、機組、期間分開維護，每臺核電機組的計劃總電量由系統期初導入，導入后基本維持不變，每月實際電量由資產會計手工錄入。根據計算公式分析，對于運行壽期內新增的產量法固定資產，不論采用總量法或剩余法，直接沿用SAP 標準功能都會導致前期資產折舊不足、最后一個月資產折舊曲線“翹尾”，導致會計利潤呈現異常波動。原因在于新增固定資產預計壽期短于核電機組壽期，可占用的累計實際發電量少于核電機組本身，無法真實反映固定資產價值損耗過程。

采用折舊碼的冗余設計可以有效改進這一缺陷，即為每個月新增的每一類固定資產都設計一個專用的折舊碼，用于抽取出該固定資產實際占用的核電機組壽期及對應的剩余計劃發電量，折舊碼的最大可能數量為資產分類數、核電機組數、機組壽期內月份數的乘積。

3.6 特殊資產全過程管理

這里所稱特殊資產是指除有實物的固定資產以外、涉及折舊或攤銷的實物資產，主要是核燃料、戰略備品備件、棄置費。由于特殊資產需要按月折舊或攤銷，采用SAP 系統固定資產模塊可以顯著提升數據準確性和工作效率，故N1-ERP 系統根據業務需求設計了相應的業務流程。

核燃料有三個階段的價值形式，一是外部采購階段的委托加工物資，二是收貨到燃料廠房后的在庫物資，三是裝料后的堆芯燃料。國內核燃料采購模式較為復雜，核電業主在采購階段至少要簽訂天然鈾儲備采購合同、鈾濃縮服務合同、燃料組件制造加工合同及相關的運輸合同。委托加工過程結束后，完工核燃料組件將運輸至核電現場燃料廠房等到裝料，半成品和產成品均不會進入核電業主庫存。站在會計核算角度，三個階段的核算分別計入委托加工物資、原材料-在庫、原材料-堆芯，前兩個階段不需要攤銷，最后一個階段需要攤銷并計入生產成本。綜合供應鏈業財一體化需求，N1-ERP 采用了服務類采購申請、采購訂單，配合統計型P 類采購預算，服務確認時記賬到對應在建工程科目，財務手工調賬到“委托加工物資”在建工程卡片，燃料組價完工到貨后轉入“在庫核燃料”在建工程卡片，裝料后轉入“堆芯核燃料”固定資產卡片，結合上文提到的產量法折舊分月自動攤銷。

戰略備品備件是指核電廠專用、價值較大、需要專門定做且期限較長，可能在機組壽期內不會使用且無轉讓價值的修理備件，但是若不儲備必將造成巨大經濟損失，同時也不在核電站固定資產目錄范圍。按照會計核算要求，戰略備品備件價值較大符合會計重要性原則，需要單獨進行會計確認；同時，按照會計分期假設需要根據核電站實際受益期間分攤計入月度制造費用，故適合納入SAP 固定資產模塊，沿用第208 頁圖1 中“業務路徑2-直接購置固定資產業務邏輯”。但是，隨著戰略備品備件儲備種類和數量的增加，N1-ERP 系統也面臨固定判定標準與市場價格、設備改造之間的矛盾，由此衍生出戰略備品備件重分類問題。新認定的戰略備品備件可以較為容易地創建物料主數據、預算WBS、采購申請、采購訂單及固定資產卡片，而已認定的戰略備品備件要轉為普通庫存物資則十分困難，需要先報廢固定資產卡片，然后向前回溯沖銷物料領用、物料收貨、采購訂單、采購申請、物料主數據并重新發起。這樣一來，不僅企業管理成本上升，還會導致當期會計利潤異常波動，不利于企業的穩健經營。鑒于此，N1-ERP 系統已將戰略備品備件作為普通物資采購，并且采用線下手工攤銷方式。

棄置費也是核電站的特殊資產之一。按照財政部會計準則要求，對于存在棄置義務的核電站設施、石油開采設施，需要預計未來環境保護和生態恢復所確定的支出，按照復利現值系數計算確認固定資產成本和預計負債。N1-ERP 采用產量法對棄置費固定資產卡片進行自動折舊。

4 結語

國家電網已經在ERP 與EAM（簡稱為企業資產管理系統）輔助轉資上做出了有益嘗試[4]，物資、設備、固定資產主數據逐漸趨同，大幅度提升了竣工轉資的便利性，在項目轉資難題上取得階段性突破，下一階段的攻關目標應該放在，如何實現EAM 設備主數據與ERP 固定資產主數據之間的磨合、調整[5]。一方面，考慮將固定資產目錄內嵌到EAM 數據分類中，在創建設備主數據時初步進行主輔固定資產的拆分、組合，竣工轉資只需要進行復核調整；另一方面，按照設備管理需求逐步豐富、細化固定資產目錄，使之更加符合調試、運行、維修、技改等生產管理需要。上述攻關目標在管理會計上將是一個充滿挑戰和價值的重要課題。