談生物制藥企業全面預算管理存在的問題及解決途徑

牛有山

金河生物科技股份有限公司

在當前經濟全球化形勢的影響下，各行各業面臨的一大難題就是企業市場競爭、經營風險都在持續增加，在這樣的時代背景下，企業要想穩定、長久的發展，就要不斷改進內部控制方式，優化經營管理手段，這就對企業內部的管理水平提出了更高的要求。而且近幾年，我國生物制藥行業所處的市場環境并不穩定，企業要進行怎樣的變革才能有效應對各種市場風險，占據一定的市場份額，成為當前企業經營者重點關系的話題。所以為了實現這些目標，企業可以選擇高效的全面預算管理工具，有效控制企業內部成本控制，合理配置資源，進而提高生物制藥業自身競爭力，也可以促進生物制藥行業的整體健康發展。

一、生物制藥類企業關于全面預算管理簡述

全面預算管理作為一種先進的企業經營管理工作，如今已被廣泛應用至各企業中，對于生物制藥類企業同樣如此，需要借助全面預算管理工具實現企業成本的管控，利潤的增加，生物制藥類企業采用預算管理工具，并不僅僅是由所屬行業特性所決定，也是大中型企業的外在發展需求。為了完善企業內部控制特性、實現企業中長期戰略管理目標，生物制藥企業紛紛制定并實施了全面預算管理辦法。企業全面預算管理包括資本、經營、籌資、財務等各方面的預算，通常情況下預算管理具備戰略性、全面性、協調性和反饋性等特性。而且企業可以采用的預算管理模式有多種，主要是看企業實際業務經營情況和涉及資金規模。各種預算管理方式具體有：

資本導向預算管理模式，從資本投入著手。這種模式適合于處于初創期的企業，一般而言，初創期企業對于資金的需求是很大的，各種固定資產的購置、產品研發人員的聘請、產品需求量信息調研等過程都需要有足夠的資金做后盾；營銷導向，把銷售當做核心實施預算，采用“以產定銷”的方式執行預算，這種方式一般被生產技術、銷售管理等各方面相對成熟的企業所應用；利潤導向，把實現利潤最大化作為目標。這種模式的預算管理更適用于集團企業對子公司的控股管理，可以有效管理子公司的實際經營狀況、考核、調控等，充分發揮集團的調控作用；成本導向，把成本控制作為導向，并作為預算實施的起點。這種方式更多的被處于產品成熟期的企業所應用，這時期的產品價格波動較小，產品也已經占據了一定的市場份額，后期企業的利潤高低在很大程度上會受到成本的影響；現金導向，以現金流量為核心。采用這種預算管理模式的企業，一般來說，實際業務活動需要的現金流大，或者是處于企業發展衰退期，更加看重現金。針對本文所說的生物制藥企業，因為企業本身已經有了較為成熟的產品研發體系，只是需要不斷進行新產品研發，努力開拓市場，占據更多市場份額，所以選擇產品銷售方式為主的預算管理方式更有利于企業的經營發展。

二、生物制藥企業實施全面預算管理存在的問題及原因

(一)預算編制不準確

預算編制是生物制藥實施預算管理工作的基礎，預算編制的整體質量會直接影響企業預算管理工作的效率和效果。企業預算編制存在問題的主要原因有：1.預算編制方式太過簡單，實際操作性雖然強，但是預算編制并不精細化，編制缺乏合理性，就會造成實際執行與預算差異較大，例如，企業各種費用成本預算方式一直采用增量預算，忽略企業本年度業務經營狀況、戰略管理目標、市場波動等因素，不利于企業進行成本費用的有效控制；2.預算編制過程中，各部門缺乏溝通交流，主要編制職責在財務部門，但是財務部門人員對具體業務情況了解甚少，也缺乏與其他部門的溝通交流，就會導致所編制預算與實際部門業務活動不符，出現嚴重分歧，使預算編制嚴重脫離實際業務情況；3.預算編制沒有緊密結合企業戰略目標，眼光局限于短期利益，忽略了長期戰略目標的實現，容易造成錯誤引導，錯失發展良機，甚至影響企業聲譽。

(二)預算執行不到位

企業預算執行落實不到位會導致實際執行效果與預期存在較大差異，進而使預算失去控制成本費用、合理調控資源的作用。企業預算執行不到位的原因有：1.預算解讀不準確，企業多數員工對預算目標的理解不到位，預算執行意識淡薄，導致預算編制工作形式化現象嚴重；2.預算責任主體落實不到位，企業并沒有把預算目標進行合理分解，部門及員工個人預算各環節責任劃分不清晰，使企業資源無法得到有效使用，也無法落實全面參與、全方位管控、全過程監管的預算管理理念；3.調整預算過程不合理、不規范，沒有按照預期制定的制度流程進行。企業在實際生產經營過程中，難免會因為各種內外部因素的變化，使得企業預算與實際嚴重不符，這就需要進一步進行預算調整。但是企業并沒有制定規范、完善的預算調整流程，各部門對預算調整的審核也流于形式，致使整體預算調整過程不嚴謹；4.缺乏預算反饋機制，預算控制比較滯后。企業預算管理工作較為復雜，各種數據、財務指標、非財務指標眾多，過程中難免會存在差錯，如果沒有及時的反饋機制，這些問題也無法被及時發現，并改進，會進一步影響企業預算執行效率和效果。

(三)預算考評不全面

預算考核是企業保障預算管理實施效果的重要環節，企業預算考核不全面主要體現在考核對象、考核指標、考核獎懲機制三方面。企業預算考核不全面的原因有：1.預算考核方法制定不合適，效果不佳?？己瞬⒉荒芄焦脑u價員工實際工作量及工作難度；2.缺少合理的預算考核獎懲制度，獎勵機制太過單一，普遍的獎勵就是獎金，忽略了不同層次員工的實際需求。不合理的獎懲制度也無法起到約束員工行為的作用，獎懲針對性不明確，不利于企業預算管理工作的順利進行及管理質量和效率的提高。

三、優化生物制藥類企業落實全面預算管理方式的可行性建議

(一)關于預算編制環節需要進行的改善

1.清楚企業預算管理編制基本原則

預算編制要始終與企業短期、中長期戰略目標相結合，有助于企業全面規劃預算經營發展目標；先進性與可行性相結合原則，確保所編制預算理念先進，操作性強；全員參與，責任明確；控制成本，使利潤最大化。

2.選擇多樣化預算編制方法

企業可以選擇多種預算編制方式相結合，如零基預算、滾動預算、增量預算、固定預算、彈性預算等，不同的項目要根據各自的業務板塊特點采用不同的預算編制方式。例如對于企業產品生產環節，為了避免因原材料價格變動浮動太大造成經營風險，可以采用滾動預算編制方式，實時進行變化；部門經營費用預算和產品研發預算可以采用零基預算方式；員工薪資可以采用增量預算方式等。

3.精細化戰略目標

首先，要根據市場行情，企業可以引用五力模型、PEST分析法等戰略分析法，再結合實際發展情況制定合適的戰略管理目標；其次，把戰略目標進行分解，在此基礎上制定預算目標；最后，落實各部門、員工個人預算工作目標，把預算指標量化，有序開展預算編制工作。

(二)預算執行環節改善建議

1.劃分并落實預算職責

企業預算管理工作涉及知識面廣、業務交叉情況多，所以各部門、員工都要明確崗位職責，互相協調、配合、溝通，切實保障預算管理工作目標的實現，所以細化預算管理目標，落實員工職責尤為重要。其一，各部門要明確預算職責和責任目標，并簽訂內部預算責任承諾書。比如銷售部門的責任指標是部門利潤；生產研發部嗎的責任指標是成本消耗定額、產品成本等；行政部門責任指標是費用率、單項費用定額等；其二，把部門職責細化后要進一步精細化至個人，保障全體員工共同參與預算執行過程。

2.了解預算調整明細

企業在執行預算過程中，總會因為各種內外部因素的影響，導致預算出現重大偏差，需要及時調整，所以急需調整預算。企業預算調整要嚴格遵循制度流程：第一，部門自行申請預算調整，在申請表中詳細填寫調整項目、調整原因、目前執行情況、調整后預期情況等信息，詳細填寫后上交財務部門；第二，財務部門人員對其預算調整申請表所填寫內容進行審核，確保其真實、可靠，上報預算管理委員會審批；第三，委員會再次對申請表進行查閱，確認無誤后可批準、實施。

3.定期開展預算控制與反饋會議

定期開展預算控制和反饋會議有助于企業對預算管理過程進行分析、探究，對預算結果進行考究，進而提高預算管理效率和質量。預算控制與反饋會議開展流程：第一，由各職能部門對每季度部門預算實際執行結果進行分析、深入探究，從多個角度分析預算執行結果，從而發現預算管理環節中存在的不足之處，然后由各部門人員對其做出指導。如果有必要與專家進行溝通，把溝通情況如實記錄，上交財務部門；第二，財務部門在接收到各部門的預算反饋報告后，對其進行預算差異分析，并把差異情況作為對各部門的預算執行情況的考核依據。同時對于各部門提出的整改方案進行核查、改進，并把改進意見下達各部門；第三，各部門在接收到實際改進建議后，要盡快落實預算調整，盡可能不影響預期效果。

(三)預算考評環節改善建議

1.引用平衡計分卡考核預算執行效果

以企業戰略目標為導向的平衡計分卡考核預算執行效果方式已經被越來越多的企業所應用，也取得了一定的成效。生物制藥企業也可以引入平衡計分卡方式進行考核。具體可以從財務維度、客戶維度、內部業務維度、員工個人學習成長維度四方面進行考核。各職能部門負責人根據部門實際工作量、工作任務制定相應的考核指標，以此來引導和約束員工日常工作行為。

2.健全預算考核獎懲制度

企業健全的預算考核獎懲制度是保障企業預算管理有效實施的前提。企業制定預算管理考核獎懲制度首先要保障獎懲制度的公平、公正、公開。企業預算管理工作的考核也要注重全范圍覆蓋，包含所有工作人員，畢竟企業的發展離不開任何一個員工的努力。只有每個員工實現了自身能力的提升，實現其個人成長目標。員工個人目標的實現才能保障企業各部門目標實現，才能進一步實現企業戰略管理目標。整個考核都要公開化、透明化，保障考核的公平公正，避免各種人情世故評判，影響員工對企業價值的認同感，和對企業的歸屬感；其次，選擇多樣化的、有針對性的激勵方式。一般的激勵方式有物質和精神相結合的方式。物質獎勵有正負之分，比如獎金、福利費用、津貼、罰款等。還有些非現金獎勵，精神方面的激勵，比如親子旅游機會、外派進修機會、升職、榮譽證書、口頭表揚等。還可以采用團隊方式進行激勵，對某個新品研發團隊進行獎勵，把團隊當做受獎勵單位，實現利潤分享，對團隊員工利潤劃分按照其實際工作量確定。另外，值得思考的一點是長期激勵措施，讓員工與企業的利益長期保持一致，共同承擔風險，獲得效益，也可以幫助企業留住人才，實現人才長期戰略培養規劃；最后，懲罰機制也要松弛有度。按照執行預算管理工作負面影響程度劃分懲罰等級，輕者可以簡單批評教育，加以改正；重則停職降薪，讓員工切實體會到預算工作的重要性，并認真對待。

(四)完善全面預算管理保障體系

1.提高管理層對預算管理的重視程度

首先，從企業預算管理委員會成員開始，提高其對預算管理工作的重視程度，企業各種預算管理事項都由委員會負責，賦予委員會一定的權利和職責；其次，企業定期舉辦預算管理相關知識培訓活動，邀請專業預算管理專家為企業員工舉辦講座，增強領導層及基層員工對預算管理的認知；最后，管理層要明確企業實際預算管理目標和各職能部門預算目標，并督促其一一落實。

2.員工預算培訓常態化

表1 企業員工預算管理培訓計劃表

3.利用先進的信息化管理工具

對企業經營管理中涉及的海量數據信息、非財務信息等，都需要準確、快速的整合分析，借助先進的信息化工具可以高效、準確、全面的處理這些信息，極大的提升預算管理的價值。企業可以引入先進的ERP 預算管理系統，利用系統自動化處理功能，為各職能部門提供有效基礎數據信息，并且把各業務部門職能版塊有效連接，促進各部門之間的協作、配合。

四、總結

綜上所述，本文對生物制藥企業全面預算管理的研究主要從預算編制、執行、考核三個環節進行梳理，分析了企業實施全面預算管理存在的問題，并對其成因進行詳細描述，本文也相應提出了具體的、有針對性的建議，希望可以改善企業全面預算管理工作，幫助企業提高預算管理工作質量和效率，同時也為其他同行業企業提供一定的借鑒作用。