加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的舉措分析

鄭煥

遼寧廣播電視集團(tuán)（遼寧廣播電視臺）

所謂的財務(wù)內(nèi)部控制是指企業(yè)通過制定會計復(fù)核、授權(quán)審批等內(nèi)部控制程序，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動加以監(jiān)控、規(guī)范，確保企業(yè)提高經(jīng)營管理效率及資產(chǎn)的安全使用，避免企業(yè)內(nèi)部貪污舞弊行為發(fā)生的概率的一系列控制手段。財務(wù)內(nèi)部控制的主要目標(biāo)就是控制企業(yè)成本支出及完善經(jīng)營管理，保證會計信息質(zhì)量。企業(yè)管理層應(yīng)按照《企業(yè)內(nèi)部控制制度規(guī)范》要求，結(jié)合自身實際情況，建立、運(yùn)行財務(wù)內(nèi)部控制，對企業(yè)采購、銷售、生產(chǎn)、倉儲等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行有效的監(jiān)控，并通過強(qiáng)化企業(yè)財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，使企業(yè)可以不斷降低財務(wù)風(fēng)險，確保企業(yè)避免重大經(jīng)濟(jì)損失及法律風(fēng)險。

一、企業(yè)加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)部控制工作的意義

(一)提高企業(yè)整體的競爭能力

隨著企業(yè)之間競爭的不斷加劇及外部市場環(huán)境頻繁變化，企業(yè)不僅面臨著極大的競爭壓力，還承受一定的財務(wù)風(fēng)險，企業(yè)如何通過強(qiáng)化內(nèi)部管理來規(guī)范經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)行為、提高管理效率及降低財務(wù)風(fēng)險，已經(jīng)成為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的保障，企業(yè)唯有通過重視內(nèi)部管理，通過財務(wù)內(nèi)部控制措施不斷完善企業(yè)經(jīng)營管理流程，才能確保企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)順利開展并獲得相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益，最終確保企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)得以實現(xiàn)。因此，企業(yè)在建立起完善的財務(wù)內(nèi)部控制制度后，通過強(qiáng)化內(nèi)控制度執(zhí)行，可以促使企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門之間強(qiáng)化溝通與合作，既提高了企業(yè)管理效率，又有助于企業(yè)財務(wù)管理滲入到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動當(dāng)中，提高企業(yè)管理層決策的正確性，最終提升企業(yè)的競爭能力與市場地位。

(二)幫助企業(yè)有效地降低財務(wù)風(fēng)險

財務(wù)管理工作是企業(yè)經(jīng)濟(jì)命脈，財務(wù)管理工作的質(zhì)量與效率直接影響到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個過程，如果企業(yè)財務(wù)管理混亂，將會造成會計信息質(zhì)量下降，影響企業(yè)管理層決策，還會大大增加企業(yè)財務(wù)風(fēng)險，使企業(yè)內(nèi)部貪污舞弊行為頻發(fā)。企業(yè)若是想讓財務(wù)會計核算工作規(guī)范、有效，就必須通過內(nèi)部控制措施對其加以規(guī)范、限制，保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)行為合法、高效，提高企業(yè)會計信息的質(zhì)量。企業(yè)財務(wù)人員在開展財務(wù)內(nèi)部控制措施前，會對企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、生產(chǎn)流程、會計核算進(jìn)行了解、調(diào)研及重新布置，通過這些了解過程，將使企業(yè)財務(wù)人員對生產(chǎn)經(jīng)營過程中的關(guān)鍵風(fēng)險點有所了解，為企業(yè)管理層制定下一步風(fēng)險監(jiān)控、查找管理漏洞提供了線索，幫助企業(yè)更好地處理潛在風(fēng)險。同時，財務(wù)內(nèi)部控制不僅可以規(guī)范經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程，還可對財務(wù)人員、業(yè)務(wù)人員加以限制、監(jiān)控，避免個別工作人員利用職務(wù)之便侵占企業(yè)資產(chǎn)。

(三)提高企業(yè)管理層決策正確度

企業(yè)通過實施財務(wù)內(nèi)部控制可以有效地監(jiān)控財務(wù)人員的工作，保證其工作符合《會計法》《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及財務(wù)管理制度要求，確保會計信息真實、可靠，保證為企業(yè)管理層提供的會計數(shù)據(jù)具有參考性，從而提高管理層制定決策的正確性。同時，企業(yè)財務(wù)人員在制定內(nèi)部控制、實施內(nèi)部控制及考核內(nèi)部控制時，會與其他業(yè)務(wù)部門進(jìn)行有效的溝通，這樣的信息溝通與反饋，可以使業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門之間增強(qiáng)信任，使信息更快地傳遞，在提高企業(yè)財務(wù)管理效率的同時，提高企業(yè)內(nèi)部管理的水平。

二、目前，我國企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制工作現(xiàn)狀

目前，盡管多數(shù)企業(yè)開始關(guān)注財務(wù)內(nèi)部控制工作的重要性，但在實際工作中，仍在以下幾方面存在問題：

(一)企業(yè)缺少必要的內(nèi)部控制意識

一些企業(yè)管理層逐漸重視財務(wù)內(nèi)部控制工作，而在實際工作中，仍有少數(shù)一些管理層對內(nèi)部控制存在錯誤的認(rèn)識，認(rèn)為內(nèi)部控制只要將企業(yè)資金監(jiān)控好即可，通過內(nèi)部控制強(qiáng)行節(jié)約企業(yè)成本與費用支出，忽視經(jīng)營發(fā)展需求，阻礙了企業(yè)長遠(yuǎn)的發(fā)展。同時，一些企業(yè)管理層沒有將內(nèi)部控制目標(biāo)與發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合，未能結(jié)合自身戰(zhàn)略目標(biāo)、內(nèi)部管理需求及企業(yè)實際情況制定可行、科學(xué)的內(nèi)部控制制度。正是由于以上企業(yè)管理層對內(nèi)部控制工作的錯誤理解，也使得企業(yè)內(nèi)部各個業(yè)務(wù)部門未能給予財務(wù)部門開展內(nèi)控工作必要的支持，阻礙了企業(yè)內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。

(二)未能對企業(yè)財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行有效的評估

財務(wù)風(fēng)險的評估應(yīng)該是企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制工作的主要內(nèi)容，它直接關(guān)系到內(nèi)部控制工作作用能否發(fā)揮及企業(yè)能否可持續(xù)地發(fā)展下去。而在實際工作中，多數(shù)的企業(yè)在內(nèi)部控制制度中缺少了風(fēng)險評估相關(guān)內(nèi)容與措施，財務(wù)人員在制定內(nèi)控制度及實施過程中，將主要工作精力放在了某個經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的控制流程方面，而不注重內(nèi)控管理，在開展會計內(nèi)控的時候也通常是將事中和事后控制作為主要方法，很少會對財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行提前預(yù)防和判斷，這就無法發(fā)揮風(fēng)險評估的本質(zhì)作用，導(dǎo)致財務(wù)會計內(nèi)部控制工作無法有效開展。

(三)缺少必要的監(jiān)督機(jī)制

目前，企業(yè)財務(wù)監(jiān)管主要分為內(nèi)部監(jiān)管與外管監(jiān)管，但由于內(nèi)部監(jiān)管在隸屬關(guān)系、獨立性方面的限制使內(nèi)部監(jiān)管力度弱化。同時，在外部監(jiān)督方面，由于政府對企業(yè)內(nèi)部控制信息的不對稱及人手受限等方面的影響，主管部門的外部監(jiān)管力度也有待進(jìn)一步提升。在注冊會計師等中介機(jī)構(gòu)監(jiān)管方面，由于受到審計收費的影響，導(dǎo)致個別會計師事務(wù)所未能保持應(yīng)有的獨立性，從而未能發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)管作用。例如，企業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在開展內(nèi)部監(jiān)管時，由于企業(yè)對內(nèi)部審計部門的認(rèn)識不夠，內(nèi)控意識缺失，所以在實際工作中企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)往往不會給審計人員足夠的權(quán)力，這就會導(dǎo)致其工作缺乏獨立性，不能更好地發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督職能，也會導(dǎo)致監(jiān)管力度低下。

(四)未建立財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制

一些企業(yè)在對各個業(yè)務(wù)部門工作成績進(jìn)行考核時，多以成本節(jié)約額、銷售利潤等指標(biāo)作為考核主要標(biāo)準(zhǔn)，沒有從企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)角度進(jìn)行考核，限制了企業(yè)管理會計工作的開展，特別是沒有開展內(nèi)部控制的風(fēng)險預(yù)警工作。例如，企業(yè)在投資管理工作中，投資的現(xiàn)金回收情況將受到市場環(huán)境、內(nèi)部決策等因素的重要影響，如果企業(yè)未能通過內(nèi)部控制及時發(fā)現(xiàn)投資中潛在的風(fēng)險，將阻礙企業(yè)投資項目的正常開展，最終將給企業(yè)造成不可挽回的經(jīng)濟(jì)損失。而目前，一些企業(yè)在內(nèi)部控制工作中，沒有強(qiáng)調(diào)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制的作用，沒有能夠及時查找企業(yè)在經(jīng)營管理中存在的風(fēng)險與管理漏洞，使企業(yè)長期處在風(fēng)險中運(yùn)營。

(五)制定內(nèi)部控制前未能遵循成本效益平衡原則

目前，企業(yè)在開展財務(wù)內(nèi)部控制后，可實現(xiàn)兩大效果，一是通過強(qiáng)化管理，實現(xiàn)了對企業(yè)成本費用的監(jiān)控，有效地降低了企業(yè)的運(yùn)營成本。二是通過規(guī)范企業(yè)經(jīng)營流程，提高了企業(yè)行政管理效率及經(jīng)濟(jì)利益。同時，財務(wù)內(nèi)部控制將對企業(yè)經(jīng)營管理成本產(chǎn)生重要的影響，首先，增加內(nèi)部控制環(huán)節(jié)會增加企業(yè)的人力、物力成本。其次，內(nèi)部控制環(huán)節(jié)過多會造成企業(yè)業(yè)務(wù)處理進(jìn)度減緩，不利于企業(yè)的正常運(yùn)營。但在實際工作中，一些企業(yè)在建立和完善財務(wù)及內(nèi)部控制體系時，沒有考量成本效益的關(guān)系。

三、加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制工作的措施

(一)樹立起正確的財務(wù)內(nèi)控意識

企業(yè)管理層應(yīng)逐步樹立起正確的財務(wù)內(nèi)部控制觀念，從各個方面為財務(wù)內(nèi)部控制運(yùn)行提供環(huán)境。一是明確財務(wù)部門作為財務(wù)內(nèi)部控制職責(zé)主體，通過制度形式確保財務(wù)部門在開展財務(wù)內(nèi)部控制工作中的權(quán)利與義務(wù)。同時，企業(yè)管理層應(yīng)督促其他業(yè)務(wù)部門認(rèn)真遵守財務(wù)內(nèi)部控制制度，并積極給予財務(wù)部門開展內(nèi)控工作積極的配合與支持，使企業(yè)內(nèi)部全體職工中樹立起正確的內(nèi)部控制意識。二是根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制制度規(guī)范》要求，結(jié)合自身管理需要，重新對內(nèi)部控制制度進(jìn)行梳理、調(diào)整，并在征求業(yè)務(wù)部門意見后，形成最終的內(nèi)部控制制度，確保企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度具有一定的可行性。同時，財務(wù)內(nèi)部控制制度中應(yīng)針對重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、高風(fēng)險業(yè)務(wù)設(shè)置內(nèi)控程序與控制手段，通過制定具有可操作性的控制程序，來降低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。三是企業(yè)管理層應(yīng)強(qiáng)調(diào)對企業(yè)財務(wù)人員的培訓(xùn)，使員工都能夠參與到會計內(nèi)控工作中，更好地進(jìn)行監(jiān)督，不斷提升內(nèi)控的效率與質(zhì)量。內(nèi)部控制工作是一項系統(tǒng)化的工作，單靠財務(wù)部門或者內(nèi)控小組的參與是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還需要各個部門人員共同參與進(jìn)來。

(二)對企業(yè)財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行有效的評估

隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的不斷變化，企業(yè)在經(jīng)營中將面臨諸多風(fēng)險，因此，如何對這些潛在的風(fēng)險進(jìn)行事前預(yù)估顯得格外重要。這就要求企業(yè)重視對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的事前監(jiān)控與預(yù)測，定期收集影響企業(yè)發(fā)展的外界因素、市場行情信息及內(nèi)部財務(wù)數(shù)據(jù)等信息，根據(jù)這些數(shù)據(jù)來預(yù)判企業(yè)未來將要面臨的風(fēng)險，并根據(jù)企業(yè)所處的環(huán)境及運(yùn)行情況，制定出可行的風(fēng)險防范措施，將風(fēng)險產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)損失降到最低。同時，完善財務(wù)內(nèi)部控制體系及風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，將風(fēng)險預(yù)警與內(nèi)部控制職責(zé)層層落實到業(yè)務(wù)部門、職工身上，將企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)與風(fēng)險預(yù)警目標(biāo)進(jìn)行分解，使每個工作人員都能夠充分了解其在內(nèi)部控制與風(fēng)險預(yù)警工作中的職責(zé)與目標(biāo)，調(diào)動企業(yè)職工參與內(nèi)部控制工作的積極性。此外，為了調(diào)動起企業(yè)財務(wù)人員、工作人員防范財務(wù)風(fēng)險的積極性，應(yīng)在內(nèi)部建立財務(wù)風(fēng)險預(yù)警考核機(jī)制，對能夠為企業(yè)防范風(fēng)險提供寶貴意見與建議的工作人員、財務(wù)人員給予一定的獎勵，確保企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制與風(fēng)險預(yù)警工作的順利開展。

(三)強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督

一方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格依據(jù)國家規(guī)定進(jìn)行各項信息的披露和公開，使政府更全面地對自身的運(yùn)行情況進(jìn)行了解，以便對自身的行為進(jìn)行規(guī)范，推動自身更好發(fā)展。另一方面，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部審計工作提升重視度，根據(jù)具體的規(guī)范設(shè)立審計部門，在隸屬關(guān)系方面給予內(nèi)審機(jī)構(gòu)開展工作一定的獨立性，保證企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)可以得到企業(yè)各個業(yè)務(wù)部門及全體員工的配合與支持，確保審計工作能夠及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)管理問題，并通過督促其認(rèn)真整改，降低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。此外，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)還應(yīng)該幫助企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制工作順利開展提供基礎(chǔ)，可通過對內(nèi)部控制設(shè)計合理性及運(yùn)行有效性進(jìn)行審計的方式，督促各業(yè)務(wù)部門執(zhí)行內(nèi)部控制制度。同時，為了提高企業(yè)內(nèi)部審計工作效率與水平，應(yīng)對內(nèi)部審計工作人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，為企業(yè)內(nèi)部審計、內(nèi)控執(zhí)行培訓(xùn)合格的審計人才。

(四)發(fā)揮信息化技術(shù)優(yōu)勢

目前，我國大數(shù)據(jù)、云計算及ERP等信息化技術(shù)已經(jīng)被引入到了企業(yè)財務(wù)管理工作當(dāng)中，并發(fā)揮著積極的作用。企業(yè)財務(wù)人員在將信息化技術(shù)與內(nèi)部控制流程中的執(zhí)行、考核等工作進(jìn)行結(jié)合，為財務(wù)人員提供更多準(zhǔn)確、及時的數(shù)據(jù)。同時，為了確保企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制信息化管理目標(biāo)的實現(xiàn)，企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部成立專職的信息化部門，由該部門協(xié)調(diào)財務(wù)、內(nèi)部控制及各業(yè)務(wù)部門，并在硬件維護(hù)、軟件更新、技術(shù)操作等方面為內(nèi)部控制工作提供幫助。此外，為了更好地發(fā)揮信息化技術(shù)的優(yōu)勢，企業(yè)除了在提升信息化部門工作人員業(yè)務(wù)能力的同時，還要為企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行培養(yǎng)一批既掌握財經(jīng)法規(guī)知識，又知曉大數(shù)據(jù)、云計算及信息化軟件操作的財務(wù)人才。

(五)強(qiáng)化內(nèi)部控制規(guī)避財務(wù)風(fēng)險的功能

在企業(yè)不斷發(fā)展的進(jìn)程當(dāng)中，往往需要企業(yè)不斷提升自身規(guī)范風(fēng)險的能力和意識，這樣才能避免在財務(wù)方面出現(xiàn)問題。一般而言，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)相關(guān)的財務(wù)審計以及監(jiān)管要求，并且充分結(jié)合自身的實際需要，對企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，幫助企業(yè)管理層建立起完善的財務(wù)內(nèi)部控制體系。同時，財務(wù)內(nèi)部控制還需要對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)建立起事前、事中、事后的監(jiān)控目標(biāo)，以動態(tài)的監(jiān)控模式確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合法、合規(guī)運(yùn)行，在提升企業(yè)財務(wù)風(fēng)險防范能力的同時，幫助企業(yè)不斷提升市場競爭地位。例如，企業(yè)通過內(nèi)部控制中的內(nèi)審機(jī)制，第一時間發(fā)現(xiàn)企業(yè)某筆會計記錄的差錯所給企業(yè)帶來的潛在風(fēng)險，通過第一時間與財務(wù)工作人員進(jìn)行反饋，及時將錯誤進(jìn)行修正，避免了因會計差錯使企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險。

(六)建立完善的內(nèi)部控制管理框架

企業(yè)在激烈競爭的環(huán)境下，通過擴(kuò)大投資使企業(yè)經(jīng)營規(guī)模不斷壯大，并在市場中取得了一席之地。同樣，傳統(tǒng)的財務(wù)內(nèi)部控制也需要根據(jù)企業(yè)規(guī)模、市場環(huán)境變化相應(yīng)作出調(diào)整、創(chuàng)新，擴(kuò)大內(nèi)部控制范圍與內(nèi)容，通過內(nèi)控程序?qū)ζ髽I(yè)有限的資源進(jìn)行監(jiān)控。同時，隨著管理會計中的預(yù)算管理、績效考核、報表分析等內(nèi)容的增加，也使傳統(tǒng)的財務(wù)內(nèi)部控制內(nèi)容有所增加，并大大增加了內(nèi)部控制工作的難度。這就要求企業(yè)除了要在生產(chǎn)經(jīng)營流程方面下功夫外，還應(yīng)對傳統(tǒng)財務(wù)管理制度、內(nèi)部控制制度進(jìn)行調(diào)整，通過內(nèi)部的相互監(jiān)管、制約才能保證企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化和長遠(yuǎn)發(fā)展。因此在新的背景條件下，重構(gòu)財務(wù)會計內(nèi)部控制機(jī)制，構(gòu)建和完善內(nèi)控風(fēng)險評估和監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部審計、核查，完善責(zé)任、獎懲機(jī)制是企業(yè)發(fā)展的必然之路。

(七)進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)成本管理與控制

成本對于企業(yè)生存與發(fā)展具有十分重要的作用，成本的管控是衡量企業(yè)整體管理水平的重要標(biāo)志。而財務(wù)內(nèi)部控制工作的最主要目標(biāo)就是通過內(nèi)控程序，使企業(yè)經(jīng)營成本有所降低，幫助企業(yè)管理層實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，因此，企業(yè)在制定財務(wù)內(nèi)部控制制度時，應(yīng)充分考慮成本管理與控制工作，將成本管理內(nèi)容與內(nèi)部控制程序相結(jié)合，滲入到企業(yè)各個生產(chǎn)經(jīng)營流程當(dāng)中。此外，在大數(shù)據(jù)背景下，企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)樹立正確的成本監(jiān)控意識，通過信息化技術(shù)來提高成本管控的效率與水平，并通過成本考核體制來調(diào)動起企業(yè)職工參與成本管理的積極性。財務(wù)人員在制定成本管理制度與標(biāo)準(zhǔn)前，應(yīng)深入到企業(yè)生產(chǎn)車間，了解企業(yè)的生產(chǎn)工藝，制定合理、系統(tǒng)的績效考核標(biāo)準(zhǔn)，針對實際支出和成本預(yù)算不符合的情況要進(jìn)行調(diào)查并找出原因，確保運(yùn)營的各個環(huán)節(jié)都沒有出現(xiàn)成本浪費。只有這樣企業(yè)才能實現(xiàn)降低成本的目的，從而實現(xiàn)最大化的經(jīng)濟(jì)利益，發(fā)揮財務(wù)會計內(nèi)部控制的效用。

四、結(jié)束語

財務(wù)內(nèi)部控制是企業(yè)一項綜合性的系統(tǒng)工程，它不僅需要企業(yè)財務(wù)人員在業(yè)務(wù)與理論方面具備一定的能力，還需要企業(yè)業(yè)務(wù)部門給予財務(wù)部門開展內(nèi)部控制必要的支持與配合，也要求企業(yè)管理層為財務(wù)內(nèi)部控制運(yùn)行提供必要的環(huán)境。因此，企業(yè)管理層應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)用，發(fā)揮內(nèi)部控制在規(guī)范核算、降低風(fēng)險及提高資產(chǎn)使用效率方面的作用。