旅游企業財務內控制度建設與改革策略

孫玲仙

（昆明旅游索道開發有限責任公司，云南 昆明 650228）

一、企業財務內控的基本理論

1.財務內控的定義及內涵

財務內控大致上可分為內部會計控制和內部管理控制兩個方向。其中內部會計控制與企業財產安全和財務記錄情況產生直接關系，包含授權審批、會計記錄與審核、財產保管職務分離，以及實物控制等多個真實應用處理流程。內部管理控制只關乎企業經營效益和管理方針，對于財務記錄來說，二者之間只產生一定的間接影響關系，主要包含業績報告、員工培訓等幾個實施進程。從宏觀角度來看，財務內控是指企業必須以國家法律法規為依據，對內部會計環境進行深度管理，在滿足預期經營目標的前提下，企業享有自主規劃、監督、改善、反饋、管理日常財務活動的能力，并同時肩負保證企業財產安全、實現經營目標的重任[2]。作為企業管理機制的重要組成部分，財務內控政策的實施必須嚴格遵循企業的實際發展情況，并能夠充分反應企業組織結構、參與人員素質、經營活動特征等多項基本因素。

2.內控制度的要素、原則及方法

內控制度主要存在環境控制、風險管理、活動控制、信息溝通、實施監督等五項基本條件。企業在經營過程中出現的所有財務問題，或多或少都與內控制度擁有一定的關聯，而該項制度卻只能作為會計信息的傳輸渠道。因此，為保證企業經濟體系的和平發展，還需具備明確的控制原則及方法。合法性、整體性、針對性、一貫性、適應性和發展性是內控制度六大建立原則[3]。所謂合法性是指企業的所有財務行為必須在滿足法律規定的前提下才可以進行，而整體性則是對整個企業財務經濟體系的概括說明，針對性表明了內控制度的實施必須按照企業功能的不同而進行逐一推進，不能以偏概全、一概而論。一貫性是內控制度的核心應用法則，表明了企業在經濟發展過程中必須作為有機整體，不可受到以任何理由為借口的分割處理，適應性和發展性常伴隨出現，是保障內控制度合理實施的有效手段。

圖1 內控制度五要素關系解析圖

二、財務內控制度應用依據解析

合法性作為企業財務內控制度的首要應用原則，以整體性和針對性為輔助，針對性保障企業財務內控制度得以有效推廣的中堅力量，良好的企業財務內控制度必須匹配完善的適應性原則，適應性分為內部適應和外部適應。對于企業的財務發展來說，只有全面把握多項內控制度的必要原則，才能從根本上提升總體會計盈余水平，促使企業走向更加完善的經營方向。企業內控制度致力于服務企業財務管理部門，必須明確組織結構的管理職責，并通過橫向、縱向結合的實施方式，對企業財務制度進行監督把控。對于所有參與內控實施的企業員工來說，應當從根本上明確個人及群體的職責分工，并對已存在于企業中的財務督管能力進行權力層面的分割，使相關經營單位之間呈現明顯的相互制約關系[6]。對于集團內部財務層面的交易授權處理來說，每一次交易的進行都必須建立在恰當的審批手續之上，不允許任何無憑證、無記錄內控事件的出現。完整的內控制度框架包含多重應用機制，如憑證、簿記、核對等，作為輔助結構的會計政策和會計制度，則需要與相關預算模型結合，配合的定期資產盤點，并根據資金成本的具體數量及條件，實行定向的企業財務監督考核。在體系結構制定的過程中必須要滿足以下幾個目標：

一是保證企業環境內所有財務活動都能按照集團授權進行。

二是保證與企業交易事項相關的財務金額都能在恰當的會計期間內，計入相關的賬戶單位，并對其進行跟蹤式記錄，并以此使財務內控制度所遵循的會計準則更符合國家編制條件。

三是保證對財務資產和會計信息記錄的接觸都在適當控制授權下進行。

四是保證定期核對企業環境中所有賬面資產與實存資產。

五是保證企業財務會計能夠行使對內控制度的實時監督能力。

三、旅游企業財務內控現狀問題及成因分析

1.旅游企業財務現狀

（1）內控決策及風險管控

所謂內控決策的風險包含危及企業財務經濟水平的所有因素，以集團式旅游企業為例，在經營管理中出現的籌資困難、收支不平衡、利潤等級較低等問題，都屬于內控決策風險管控領域。表1反映某旅游企業2006年～2010年組織中的財務分布情況。

表1 旅游企業的財務分布情況

分析表1可知，隨著內控制度推行時間的增加，旅游企業的總資金籌措量也隨之提升，其中財務收入資金所占比重也逐年增大，但支出資金作為集團財務經濟的常規消耗方式，所占應用比重卻在逐年遞減，致使旅游企業的凈利潤量不斷增加，從根本上降低由內控決策帶來的財務風險。

（2）內部財務審計

本文通過建立政府、金融機構、企業三方博弈模型，研究在綠色金融政策驅動下企業通過技術創新進行產業升級、開展綠色化的生產模式問題，通過對模型中關鍵影響因素分析發現：

在確保相關組織結構不出現“監守自盜”行為的基礎上，以“日”作為財務審計的最小單位，“周”作為次級單位，“月”作為最大單位，避免因審計時間過長引起的會計信息混亂現象，全方位落實與企業內控制度相關的財務審計措施建設[7]。

（3）財務機構及崗位設置

分析過往經營數據可知，如今市面上旅游企業依然缺乏可直接行使監管權力的財務機構及崗位。對于企業內部的財務體系來說，內控制度成為凌駕于基礎經濟之上的空頭支配模式，不僅不能貼合企業的經營特點，對與旅游經濟相關的財務處理手段進行支配，而且疏于對直接接觸經濟收益組織的管理，造成內控制度實施受限，集團的整體財務收支能力始終不能達到預期水平。

2.旅游企業財務內控制度存在的缺陷

企業內控環境是指由企業財務處理、財務監督、投資引進、資金籌措等多個部門共同組成的一體化背景空間，可根據旅游企業財務經濟的具體流通行為，確定內控策略的具體使用方向。根據現有財務內控制度的發展現狀來看，整體財務處理能力依然存在一定的欠缺，且相關督管能力并未得到明確的劃分，所有組織部門的成分規劃較為混亂。對于企業引進的旅游投資項目來說，現存于的資金籌措情況基本不能滿足日常的財務開銷，這也是目前階段企業財務內控制度發展任重而道遠的主要原因。隨著企業經營時間的不斷延長，資金總消耗量會保持不斷上升的變化趨勢。而對于內控制度的實施進程來說，過度的資金消耗往往會導致旅游企業可流通現金流的迅速縮減，進而造成嚴重的財務審計風險。針對旅游企業來說，財務內控制度必須以良好的資金流通為前提，且隨著職能的不斷完善，各級集團部門都應該以增加企業的經濟收益為目標，對現有的財務控制流程進行全方位完善[8]。選擇性拓展全新的旅游業務，并以此為前提，對現有財務內控制度進行加工與完善，并以此推動后續制度建設與改革事業的順利進行。大多數旅游企業施行了以內控制度為模型的管理方案，與標準的內控制度相比，這種手段的應用范圍雖然相對受限，但基本能夠解決眼前的財務危機，對于經營水平相對較低的旅游企業來說，不失為一項有效的財務內控管理政策。

3.旅游企業財務內控制度缺陷的成因

（1）企業組織架構模糊，崗位職責不夠明確

分析圖2所示的框架結構可知，在集團式旅游企業中，憑證、簿記、核對三項機制占據相對重要的應用地位，而會計政策與會計制度只能作為預算模型的輔助體，對旅游經濟創收起到一定的推動作用。從旅游集團的財務角度出發來看，這種簡單明了的組織架構只能創造淺顯的經濟收入，且所有領導者及從業人員并不能根據組織架構中的經濟流通行為，選擇最適合該類型旅游企業的財務控制政策。隨著企業經營時間的延長，旅游企業的組織架構體系逐漸變得更加模糊，且各級別崗位的職責不能得到清晰明確，對集團式的旅游企業來說，不利于整體財務環境的構建與完善，也為經濟內控制度的深入推進帶來一定困難。

圖2 企業財務內控制度框架結構

相對比于其它實干型企業來說，旅游企業作為新興發展事業，對社會財務經濟的增長起到促進作用。表2反映了近10年時間內，我國社會經濟對旅游集團企業重視程度的變化情況。

表2 我國社會經濟對旅游集團企業重視程度的變化情況

分析表2可知，隨著財務內控制度施行時間的不斷延長，社會體系中財務經濟的主導能力也隨之增加，前期階段由這種控制制度帶來的集團旅游企業財務水平始終處于低水平發展階段，但從中期階段開支，這種增長趨勢開始持續增加，末期指標與初始指標相比上升了0.92。對于旅游企業的組織來說，社會經濟制度對財務內控制度的重視程度也呈現逐漸上漲的變化趨勢?？偟膩砜?，隨著企業內控制度應用量的不斷累積，整個旅游集團內部的財務環境開始逐漸趨于完善，相比于社會與經濟的主導能力來說，集團內部的總體重視程度才是影響制度建設效果的主要因素。

（3）缺乏落實推手，內控制度只能浮于表面

國內市場中的大多數集團旅游企業都以獲取財務收益作為經營目標，相較于其它經濟產業來說，旅游企業不具備真實的銷售產品，且由經營所獲取的財務收益也大都符合季節分布規則[9]。分析現有旅游企業的經營現狀可知，絕大多數的財務內控制度只停留在表層單元，而作為企業環境中經濟指標的引領者，所有財政收支情況都與單位的深度決策制度產生直接關聯。這種收支嚴重不平衡的企業財務內控制度不僅不能做到真正意義上的落實，還會引發一系列的制度建設問題。為解決上述問題，應當建立多項以收支落實為目標的推動策略，并以此為應用前提，加大力度推廣與經濟盈利相關的財務內控制度。對于各旅游企業來說，只有充分落實這種推動政策，才能使內控制度的經濟推動能力得到最大化促進，建設更加完善的企業財務環境。

（4）不能落實資金安全管理制度，資金鏈路形同虛設

通常情況下，集團旅游企業的資金鏈路以財務經濟支出作為起始環節，以收益回籠作為結束環節，且在此過程中，為保證資金鏈不出現明顯的斷裂現象，還需通過外資吸引、其它項目開發等手段，拓展鏈條結構的平均寬度。但由于旅游企業的行業特殊性，前期準備階段需要的財務經濟支出量較大，且從開始運行到結束所需的經營時間過長，一部分基礎性單位組織甚至來不及得到經濟收益，就面臨破產、解體等經營危機。因此，為落實旅游企業的資金鏈路，集團中的核心財務部門應當加大對的經濟投入力度，并全力促進行業內業務拓展、開發招資等項目的順利進行。在這樣的財務促進環境下，整個旅游企業的資金鏈路得到充分的發展與落實，并且不會隨著的經營解體而出現任何的財務斷條，真正意義上實現了資金鏈路的有的放矢。

（5）沒有針對性的預算管理機制，資金與績效不能掛鉤

對于企業的經營來說，針對性的預算機制意味著資金與績效收益的完美融合，不僅能夠增加旅游企業的建設穩定性，也能最大程度調動企業內部經營人員及管理者的參與積極性，最大化調節財務內控周期內的建設能動水平。對于集團式旅游企業來說，完善的財務預算管理機制應包含資金整合、全范圍績效考察兩個主要建設方向。所謂資金整合是指在整個企業內部進行的可應用資金調配處理，從宏觀角度來看，該項操作能夠全方位激發管理者的經營參與熱情，并加大力度促進外資引進工作的順利開展。全范圍績效考察則是對相關從業人員自覺性的考核、審計，針對企業的財務內控制度來說，全員工作熱情的高漲程度，將與企業的經濟收益水平保持正相關制約關系，故在良好經濟調節政策的支持下，進行有組織的財務預算管理，可全面結合資金與集團考核績效的有機結合，建設更加完備的企業財務內控制度。

四、旅游企業財務內控制度的建設與改革策略

1.基本改革原則

針對于集團旅游企業的財務經營現狀，制定如下改革方案。首先，引入Solow's economy grew模型（索洛經濟增長模型），對內控制度實施過程中的各項中間變量進行定義，并根據公式運算結果，得出標準的建設性實用參數。然后，分別確定每項變量在階段性時間內的變化趨勢，通過數值之間的增減變化關系，確定該項指標與財務內控制度的制約影響關系。最后，統計所有增減制約關系，提出有利于集團旅游企業財務內控制度建設的改革方案。公式（1）為Solow's economy grew模型影響下的集團旅游企業財務內控制度定義式。

其中，hi代表集團旅游企業財務內控制度的建設權限指標，r1、r2、r3、r4……分別代表不同的時間系數條件，Y代表財務內控制度的改革建設定義項，ΔUP代表旅游企業內部財務經濟系數的變化量，QT、WE分別代表兩個不同的內控制度建設等級系數，ε代表企業財務水平的建設統計向量。

2.建設改革思路

表3反映了2012年～2021年間，某集團旅游企業財務內控制度各項定義量的變化情況。

表3 財務內控制度定義量變化情況

3.改革優化方案

調整企業組織結構，實施輪崗制與崗位責任制，對于集團旅游企業來說，應該在保持良好經濟活力的前提下，建立完善的輪崗制或崗位責任制。良好的輪崗制與崗位責任制能夠充分激發企業執行人員愛崗精神，并以此為基礎加強對企業財務體系的建設能力，為內控制度的實施提供良好的應用環境。實現財務預算的全面管理與控制，改善資產保全制度，實現財務收/付款風險的防范與管理。

4.改革后財務內控制度的優化評價

縱觀整個財務內控制度的改革進程，可知整體經濟能力動蕩是集團旅游企業面對的最大經濟問題、參與感過低。為避免上述情況的發生，我國先后頒布了多項與旅游企業相關的經濟促進法律，且隨著整體社會環境的日益穩定，越來越多的企業開始放棄原有財務監管模式，開始進行企業內控制度的建設與改革。從企業經濟的長遠發展角度來看，不僅現存的財務制約問題得到有效解決，也充分調動所有組織結構的參與熱情，為建設更加穩定的財務發展環境提供原動力支持。

五、結語

相較于西方發達國家，我國旅游企業實施財務內控制度的時間相對較晚，且所面對的社會經濟環境也相對較差。在此發展背景下，我國相關企業奮起直追，在近幾十年的時間內，先后施行企業經濟改制、會計體系劃分等多項財務促進手段。通過堅持不懈的努力奮斗，現階段財務內控制度在我國旅游企業內部已經發展得有聲有色。盡管依然存在一些弊端性問題，但對我國企業單位來說，這將成為不斷建設改革的鞭策條件，激勵基礎旅游企業的財務管理水平逐漸走向高峰發展時代。