試論成本會計核算中的問題及解決措施

王少坤

（通化高等職業技術學院，吉林 通化 134001）

經濟社會的健康快速發展，給當前中國企業的業務發展帶來了大量的機遇和挑戰。企業會計成本核算體系的理論研究引起了國內外廣泛而高度的關注。此外，企業之間的競爭也日趨激烈。為了在短時間內更好、更快地適應企業市場形勢的實時動態變化，各大企業必須首先著手優化和調整其原有的企業財務機構。至于會計成本核算，又是一項經濟理論體系龐大、管理和機制復雜多變的工作。企業會計主要管理人員必須對整個會計成本控制和會計相關工作給予高度必要的了解和重視。企業中整個會計人員的主要業務任務之一是如何合理地重新分配和利用一些會計資源，以減少一些實際項目的會計過程中許多相關成本的重新支出，并進一步將相關資金的實際流出率降低到合理有效的程度。

一、成本核算的主要問題分析

1.企業的會計成本核算人員素質參差不齊

就我國企業管理而言，會計成本核算應該是一項具有一定較高專業水平和特殊技能的工作。但在一些現實情況下，正是由于企業中一些基層財務會計人員普遍缺乏相應的會計專業知識，才或多或少存在一些會計核算和成本核算問題。首先，一些資深會計對會計基礎知識應該有比較完整準確的了解，但對成本核算相關業務的這幾部分還比較陌生。企業資金閑置浪費現象非常嚴重，就是因為會計人員不專業導致的。其次，部分基層會計人員年齡偏大，缺乏更先進、更新的現代管理專業知識和會計理念，不能適應現代計算機管理系統等先進、現代化的管理方法和工具。有時，他們在財務工作活動中仍然使用傳統的財務工作經驗方法，這往往使他們最終的企業會計費用標準與其實際會計工作要求之間存在差異。他們往往依靠自己積累的會計經驗作出判斷，卻無法在實際的企業成本預算控制體系中真正發揮實際作用。

2.企業會計成本核算的方法不科學

中國加入WTO后，各地的經濟也有了突飛猛進的發展，企業對作業成本核算要求的核算項目增多，核算業務的內容類型發生了變化。為適應當前復雜的國內經濟發展形勢，企業傳統的會計成本和會計核算技術已明顯變得相對落后，不成熟、不科學、不合理。仍然盲目沿襲老會計記賬的成本核算管理技術模式，直接阻礙和制約了企業會計未來的創新發展方向。此外，在國內實際企業執行各種傳統的會計成本和會計制度過程中，相關工作人員的一些操作方法還不夠細化和規范，直接影響了財務數據質量的絕對真實性，不能及時客觀地反映實際生產的真實經濟情況，阻礙和制約了企業的整體戰略未來規劃和發展規劃以及長期戰略。

3.核算工作的內容簡單、過程煩瑣

目前，我國部分企業會計管理和會計成本核算管理的組織設計還不成熟、不合理、不完善，相關崗位財務人員的日常財務素質管理和監督考核的業務指導不足。目前，我國一些企業認為傳統企業的現代會計成本核算體系，與整個國家現代經濟發展規律和社會現代市場環境的發展要求脫節。傳統企業管理的現代會計工作模式，顯然已遠遠不適應當今科學技術飛速發展的經濟信息社會。同時，這種企業管理的現代會計模式也影響和制約了這些企業生產經營的全面、快速發展，導致企業的許多傳統會計制度不能及時進入并運用到社會經濟管理核算和日常工作活動中，這將對我國廣大企業制定的整體經濟發展規劃體系和現行的企業成本核算標準體系產生不利的影響。此外，傳統企業中各種成本核算工具的實際使用方法也在很大程度上存在一些弊端。我國傳統企業會計中的成本核算等實際工作的核算過程會非常冗長和復雜，具體核算項目的核算內容也會相對較多，這必然客觀上導致各種具體核算活動中實際工作的范圍和內容的進一步細化和劃分，也更加不科學和不合理。因此，為了進一步發展和完善我國企業會計與內部成本核算相結合的會計工作，要求企業必須首先采用最新的會計電算化基本操作和模式方法來指導企業會計成本核算中的具體業務。

4.成本核算的審核不夠嚴格

很多企業在進行成本控制的會計報告時，往往會出現一些事后審核環節不夠或審查不嚴格的情況，導致會計結果報告的整體準確性可能達不到設計要求。當企業進行財務成本核算分析時，需要指導員工合理有效地控制企業的各項會計費用。財務費用過程的會計控制應包括幾個核心部分，如事前審計、事中審計和事后審計。一個好的、科學的財務報表事前審核和事中分析控制流程，完全可以為企業的事后成本核算管理奠定基礎。然而，目前許多企業的管理者在會計活動中普遍缺乏對固定資產成本控制會計程序的有效檢查、監督、考核和規范管理。審核計算往往容易流于形式，嚴謹性不夠。這樣一來，原本由項目控制的投資計劃無法如期全面實施，各種資金支出大大超出了原來預計的支出范圍，企業的生產成本就會迅速增加。部分企業財務人員在實施成本費用審計管理時，忽視了國家現行法律法規的相關依據，自身支出制度存在諸多隨意性。審計執行力不足或預算支出責任不清，容易導致相關企業成本費用增加，造成更大的經濟損失。

5.內容缺乏合理性與完整性

目前，企業會計中的財務成本核算體系還存在許多有爭議的理論問題。一方面，現行企業會計準則中的相關內容仍有企業需要改進的地方，主要表現在一些典型的企業成本核算中，對一些特定范圍的特殊項目資產缺乏相應的合理計量和成本分析。例如，土地使用權是企業中一種相對特殊和重要的物質資源，因為它的所有權獨立于各種自然資源。如果其利用價值不能直接反映在一份會計或成本核算報告中，導致企業的會計成本核算內容的缺失。另一方面，在核算過程中，沒有辦法將所有企業的人員成本全部納入企業會計價值的核算范圍，只包括員工的主要生產成本，這無疑必然會使企業中許多其他生產人員的相關成本信息記錄不全，無法完全匹配實際生產工作的最終成本或消耗成本。除此之外，沒有辦法將企業知識資源的所有信息完全納入企業會計成本核算。

6.成本會計的觀念落后

會計系統不僅要有基本的會計分析功能，還要有內部監督和審計功能。目前，我國大多數生產企業只把生產成本作為日常會計活動的另一個有效工具，不太重視發揮其成本會計監督控制功能。大多數中國企業都會有一個新的成本有效控制和管理的概念，但他們都簡單地將這種成本核算方法和成本管理原則理解為“減少支出成本”，他們孤立于機械地強調合理的經濟性，未能實現遠見和權衡成本效益，簡單地以合理利潤最大化為目標。

圖1 成本核算的審核流程

二、企業會計成本核算的重要性

1.通過成本管理降低成本，為企業擴大再生產創造條件

在降低總制造成本的過程中，一般主要是通過以下兩個關鍵工作階段的實施來分階段達到最終實現。首先，在企業具有合理滿足企業經濟規模、技術水平、質量標準、控制水平等一系列基本技術前提要求的既定相對數量的條件下，通過研究制定合理、可行、有效的最低成本組織方法或質量管理優化方案，以提高產品實際生產加工過程的效率，降低其能耗率。那么，當一種產品的成本降低幅度可以大幅度降低甚至降低到遠遠超出上述主要技術條件與許可技術條件之間的最合理成本界限時，就可以采取措施進一步改變上述許多制約成本降低現象發生的關鍵基礎條件，如企業大力采用許多關鍵的新技術設備、新工藝流程、新產品試制和開發設計、新材料和工藝裝備等。過去嚴重影響其生產成本水平的一些重要成本結構因素可以得到迅速和根本性的改善。其次，為了促進企業成本結構的整體成本進一步合理降低，提供新的彈性空間以適應新的增長方式，在原有水平上進一步降低的那些企業的成本，在符合新的發展趨勢要求的新的基礎水平上進一步降低。

2.通過成本管理增加企業利潤，提高企業經濟效益

利潤增長率下降一般是成本收入增長下降或與新產品成本水平變化的匹配和平衡變化所帶來的一組客觀經濟運行結果。成本收入增加的減少，即與產品成本收入變動造成的損失相同，是制約生產企業效益快速恢復和提高或增長加速的最后一個重要微觀經濟來源。當社會生產成本效益發生較大變化，但又使其與影響社會生產經營的其他影響因素的相互作用之間的內在矛盾變成一種必然的內在關聯均衡狀態時，如何在企業生產成本效益大幅降低的變化幅度與其符合社會生產經營正常發展和社會發展實際需要之間做出某種利益平衡或合理選擇，是許多國家企業成本管理者頭腦中無法回避的重大戰略難點和選擇。僅僅從材料成本水平大幅度降低產品成本水平來判斷成本的標準方法，最容易導致思維的誤區。成本控制的質量管理原則首先必須充分考慮和利用產品成本、質量、價格、銷售和渠道費用等各種成本因素的變化及其變量之間的相對變化所引起的各種動態或相互動態的影響。滿足各類制造企業降低產品質量和成本的內部需求，以幫助客戶完成維護企業生產過程質量、調整內部商品價格、提高經濟效益。

3.通過成本管理能幫助企業取得競爭優勢，增強企業的競爭能力和抗壓能力

在如此激烈復雜的國內國際競爭背景下，企業為了快速獲得綜合競爭優勢，抵御內外雙重壓力，往往會制定戰略并實施其相應的差異化長期發展和經營戰略。常見而有效的手段是低成本戰略和產品差異化戰略。如果能很好地實施低成本戰略，將有利于通過產品成本優化管理降低單位產品成本，這將明顯而直接有效地提高整個企業成員在國內市場開發中的積極主動優勢和核心話語權，提升企業整體的市場核心競爭力。如果需要實施企業差異化戰略，可以通過企業成本流程管理，規范現有成本資源的形成和流程，及時優化升級產品流程結構或重組再造企業流程，在現有資源成本既定的前提下，生產設計出能夠滿足新客戶個性化需求的戰略產品。這些成本戰略措施通常需要戰略成本目標管理系統的支持和配合。不同行業發展戰略驅動的差異化企業成本戰略管理的實施要求必須與企業目標管理模式高度一致。

三、解決會計成本核算存在問題的對策

1.完善企業會計成本核算內容

企業的核心管理者也要把管理成本核算的這些問題作為重點工作之一，直接對所有會計人員進行有效的指導、考核和崗位監督。首先，在對各種資產要素進行有效管理和核算的具體過程中，要堅持分類操作，尤其要注意無形產品與其他有形價值產品之間的分類。而且，當我們需要計算這些無形資產的成本時，需要根據實物資產價值的變化使用不同程度的價值核算方法，同時將實際價值計算加入到考慮到實物產品本身的價值成本核算中。其次，知識資源的價值和資源環境的成本價值也是我們需要重點計算和關注的主要方式之一。我們需要關注快速知識更新周期的知識資源成本攤銷的方法之一是靈活的成本分配方法。利用上述成本措施可以有效地使企業快速實現降低人力成本、節約土地資源等長期戰略目標，企業可以不斷補充和完善其他關于成本管理成本效益的相關技術內容。

2.建立健全成本核算監督機制

成本質量監督體系的機制體系的逐步完善，也有助于解決管理成本核算過程的客觀準確問題。因此，建立或完善企業成本會計質量監督一體化機制體系的主要途徑之一，通常可以從以下三個方面逐步進行。首先，考慮企業需要如何劃分其會計管理成本環節的職責，以企業相關業務單元自身可能要分擔的相應監督責任作為權責劃分的邏輯基礎，設置與會計相關的管理監督責任體系，相應完善與管理成本會計質量相關的相關監督機制內容。其次，通過相關部門負責人對企業運營中出現的問題進行跟蹤、控制、評價、跟蹤和監督，明確管理職責，各崗位人員職責匹配良好。最后，要注意加強年終責任成本項目的會計控制計算。由于年終責任成本核算的重點是企業要提前總結年終企業經營決策目標的實施進度，以便進行財務分析，如果會計將年終責任核算項目的企業責任成本核算改為月度控制核算，將對會計起到更好更有效的監督作用。

3.提高財務會計人員的整體素質

會計人員必須具備的一些企業的綜合職業素質，往往是企業最終能夠真正決定會計企業和自身行業能否長期持續健康快速發展的最重要的基礎因素。因此，加強會計業務或會計管理系統人員的會計職業整體素質的不斷提高，自然會對我們起到非常關鍵和重要的作用。考慮到我國企業整體會計實際業務的發展和水平，首先，企業會計需要特別重視并通過新聞媒體加強社會宣傳，以進一步增強我國專業會計技術人員和特定會計崗位業務人員的自我會計責任意識，增強自身能力和能力，增強自我會計的認知能力。其次，國家財政部門加強了對會計和出納人員的在職培訓和管理，對銀行會計機構會計和出納人員的聘用設置了最高的專業崗位準入和較高的專業等級標準，聘用了具有較高業務水平和專業能力的會計和會計人員，并特別重視專業崗位個人素質的提高和培訓。此外，定期培訓是有效的和有針對性的。對于在各單位財務部門工作的出納來說，與各行業相關的各專業崗位的一線出納可以定期進行考核或評估培訓，可以合理分工或交叉輪崗相互學習，拓寬了整個專業崗位會計人員之間的交流和實際業務能力。這樣，所有出納的同事可以隨時、及時地互相學習、互相交流，從而提高我公司整個專業會計、財務部門員工中的實際業務水平。

4.界定會計成本核算內容，簡化核算過程

企業會計成本和會計行業所涉及的社會內容是比較廣泛的，這種內容存在著客觀現實的復雜性。因此，我們也覺得有必要進一步明確一些企業會計成本控制等會計管理業務內容，使公司及未來的日常財務核算及其控制業務管理更好地順利進行，減少或減輕一些麻煩。企業會計信息資源不能僅僅局限和局限于這樣一種傳統的內部會計傳統、會計原則和企業會計方法。同時，應進一步強調根據本公司的社會歷史、當前經營生產發展和管理活動的實際狀況以及公司的業務特點，結合公司具體生產成本等會計要素的內容，在可以合理界定和適用的制度范圍內，可以適當支付的一些傳統會計或新興業務資產。同時簡化了業務核算流程，提高了公司會計系統成本核算的整體控制和規范化水平，保證了會計成本核算的準確性。

5.針對企業會計主體規劃有效的考核

隨著未來中國市場經濟和社會制度環境的加速和轉型，市場體系結構中的新型企業要素及其競爭關系形式將越來越激烈，企業內部運行中需要解決的一些新出現的內部管理問題的數量將會增加。因此，當知識經濟的浪潮到來時，企業內部結構將面臨又一次重大變革。作為這樣一個社會企業組織架構中的新興企業，一個企業的核心會計應該是能夠充分認識和充分理解這個問題的。考慮到上述方法在歷史運行管理階段遺留的諸多問題，有必要將其基礎重新歸類為社會經濟轉型升級時期后的這種新的會計管理方法會計的一種會計基礎，并對上述內容和介紹工作進行復習。這種新的核算方法不僅將進一步加強對固定資產核算的重視和力度，而且將進一步加強這種核算體系全面、準確的核算成本分析和報告，系統地核算各種會計業務，并對相關數據進行綜合核算和計算。目前，對成本核算數據庫和業務內容系統標準化建設和規范化運行的要求越來越高。迫切需要研究和解決的現象越來越多。我們必須及時對這些問題進行最基本、科學、合理、高效的研究、分析和解決。

6.樹立先進的成本管理觀念以及科技創新理念

現代管理成本效益管理應該是一種全面的成本效益管理，它不僅包括實際生產管理過程中直接有形成本、人力資源和材料成本的各種消耗，還包括企業新的產業規模、市場戰略制定、企業內部經濟結構優化調整等所有無形的綜合成本動因。成本資源的合理有效利用和管理也需要各生產部門協調配合，共同努力。首先，成本管理要考慮上升到企業內部生產過程的全生命周期過程，全方位管理，全員管理。技術創新是任何社會企業生存和進步的精神靈魂。企業還應積極增加對新科技產品的投資，采用現代化的新辦公設備、新技術和新材料。例如，他們應該實行全過程會計電算化，依靠現代科學的組織和管理方法來降低運營成本。同時，應將公司產品研發的重大科技含量納入合并計算到公司成本計劃中，以指導企業決策者作出高效、正確的決策。

7.全面成本核算

在個人成本核算的具體過程中，也要以自己產生的各種經濟費用為重點，將各種具體項目的具體財務支出直接落實到單個企業，保證各種資金核算得實時透明。相關職業和員工自身的會計工作應特別關注企業正常經營管理過程中產生的經濟成本，避免企業成本核算存在重大遺漏和浪費。同時，在財務統計的日常審計中，相關工作或人員必須注意對各項成本項目的準確、細致核算，對其他原因不明的異常事項進行嚴格、細致的檢查，并徹查到底，有效杜絕公司資金的流失。

8.根據不同企業來建立全面的核算機制

在公司的日常財務管理任務中，作為一個企業的核心員工，做好內部會計工作的準備，同時也要兼顧各種信息資料的全面收集、加工和整理，這對他的日常成本核算能力會有非常直接和有益的鍛煉和幫助。僅僅依靠直接的人力資源和提供直接的技術資料來計算勞務輸出結算成本，顯然是遠遠不夠的。還需要準確結算企業未來實際經營活動中可能產生的各種費用和成本，同時包括一些無形知識資源和其他各種非實物資源等無形資源的準確結算。在企業審計中準確記錄上述數據，并對上述各種會計數據進行精確的會計分析后，進行各種綜合費用的成本核算，最終達到保證企業費用成本核算準確性的目的。

9.提高企業管理人員的會計成本核算管理理念

企業管理者需要正確理解會計成本管理會計基礎的這些概念，從根本認識上正確把握和控制企業成本核算，明確企業作業成本核算的各個具體環節，才能最終準確制定和執行最科學、最正確、最合理、最科學的戰略成本核算決策，最終帶領本企業員工實現業務的深入發展。因此，企業管理者也需要我們加強和學習現代企業會計管理和成本管理的基本理念，提高企業員工的現代會計管理成本核算和管理成本意識，讓全體員工參與到企業經濟成本管理的全過程，實現企業經濟管理和文化建設的長期持續健康發展。

四、結語

成本會計制度始終是公司開展正常會計工作必不可少的理論依據和財務行為規范。其制定是否及時、科學、合理，最終將直接影響整個成本核算工作的成效。尤其是當企業面臨高出生率的形勢時，成本效益領先往往成為一個企業生存和發展的核心關鍵。實踐是檢驗科學真理正確性的客觀而獨特的檢驗標準。相信結合這些特點提出有效的會計對策，無疑將有助于指導一些地區企業的財務管理。