高新技術企業稅收優惠政策及稅收籌劃

王開玉

（山東省地質礦產勘查開發局八〇一水文地質工程地質大隊，山東 濟南 250014）

國際經濟發展趨勢的變化，對于國內市場經濟轉型的加快產生了極大影響。此時，高新技術企業作為國際競爭中的重要競爭領域，已經被納入國家重點推廣和扶持的行業之列。在此國際背景下，我國促為進高新技術企業的發展專門頒布了一系列財政稅收優惠措施及政策，目的體現在：確保高新技術企業可以將更多運營精力投放在高新技術的研發方面，為社會輸出更多先進生產技術，助推國家綜合經濟實力增長。但目前，部分高新技術企業在稅收籌劃方面，仍舊存在諸多的不足之處，影響企業財務管理成效的同時，對于企業的利潤增長和社會正面形象營造均產生了不良影響。鑒于此，本文針對高新技術企業稅收優惠政策及稅收籌劃這一內容進行深入分析具有重要現實意義。

一、高新技術企業稅收優惠政策構成

1.增值稅

本次研究中，進行高新技術企業稅收優惠政策中的增值稅優惠政策分析時，主要以自主研發計算機軟件產品這一類型的企業作為研究重點。在中國當前所推行的增值稅管理制度之下，高新技術企業注冊、登記后，以一般納稅人資格銷售本企業所研發的計算機軟件產品時，由于其享有技術自主知識產權，所以辦完稅務機關中軟件、集成電路產品的備案流手續后，就可享受國家推行的增值稅超出3%以外的繳稅金額“即征即退”優惠[1]。此外，當高新技術企業所簽訂的合同被國家技術合同登記機構確認為技術開發合同、技術研發成果轉讓合同時，那么企業簽訂合同的內容中，所有歸屬于技術性收入利潤的那一部分，也可享受免于征收增值稅的優惠政策。

2.企業所得稅

高新技術企業在企業所得稅的繳納期間，可享受的稅收優惠主要體現在以下兩方面。

其一，稅率優惠。按照我國《企業所得稅法》中的相關要求，高新技術企業在進行企業所得稅繳納時，需要按照15%的稅率執行，相較于其他行業中企業而言，納稅成本相對較低。近年來，國家為了提升高新技術行業發展水平，于2018年年初開始規定，當高新技術企業運營資質期滿后，當年內再次經受資質認定前，企業所得稅的繳納標準暫時按照15%執行，當其年末之前仍舊未通過“高新技術企業”運營資質認定，需要按照相關規定補交資質期滿當年15%以外的稅額[2]。此外，部分地區在進行國家規定需要重點扶持的高新技術企業的企業所得稅管理時，主要執行過渡性稅收政策，以其獲得第一筆經營性收入的納稅年度為時間標準，第一、第二年可免于繳納企業所得稅，隨后在第三、第四、第五年間征收企業所得稅時，需依據25%的法定稅率減半完成征收。

其二，稅前扣除優惠。高新技術企業的企業所得稅稅前扣除優惠中，主要包括以下幾種優惠政策。

①技術轉讓。如一家高新技術企業在同一個納稅年度內，由技術轉讓所獲得的利潤低于500萬元時，企業可享受稅收免征優惠政策，當技術轉讓利潤超出500萬元時，僅對超出500萬以外的利潤金額，依據法定稅率進行減半征收。

②固定資產折舊。當高新技術企業在新企業所得稅政策推行后，才購進了技術研發設備、器具，且價值低于500萬元以下，可以給予其一次性記錄當期成本費用的機會，在應納稅所得額計算中將此成本費用扣除掉，后續也無須按照年度為時間期限進行折舊計算[3]。此外，高新技術企業在征繳企業所得稅時，還可享受固定資產加速折舊的稅收優惠。

③研發費用加計扣除。按照《財政部 稅務總局關于延長部分稅收優惠政策執行期限的公告》（以下簡稱《公告》）中的要求，高新技術企業在進行企業所得稅的繳納時，所有因為研發活動而產生的研發費用，且未以無形資產計入當其損益的部分費用，可在據實扣除后，按照實際研發費用額度的75%進行稅前加計扣除處理[4]。對于已經按照無形資產記錄當期損益的部分費用，可按照《公告》中2018年1月1日至2023年12月31日時間段要求，以無形資產實際成本的175%完成稅前的攤銷處置。

3.地方性財政補貼

本次進行地方性財政補貼優惠政策研究時，主要以上海地區為例。上海為了有效落實國家創新驅動戰略，重點對《科技型中小企業技術創新資金管理辦法》進行了貼合本地科技企業發展現狀及細節的完善，并在辦法中增加了科技型中小企業的稅收政策優惠力度，由此設計、組建了“科技小巨人”高新技術企業資助項目，項目認定流程為：“兩年培育、一次認定、擇優撥款”，目的在于為本地更多高新技術企業的發展和技術創新注入“財動力”。此類政策的落實對于中小型高新技術企業的發展而言，不僅利于技術研發成果的落地，對于企業的市場競爭能力以及資本價值提升也可起到助推效用。地方性財政補貼優惠政策的優惠對象評審中，需要重點圍繞提交申報高新技術企業的綜合績效展開，具體的評價要求如表1所示。

表1 地方性財政稅收優惠政策評價

二、高新技術企業稅收籌劃中存在的問題

1.稅收籌劃工作了解深度不足

從本質上來分析稅收籌劃，它是納稅人依法享受的基本權利，納稅人可以在國家允許范圍之內進行科學且合理的稅收籌劃，降低自身的稅務繳納金額，實現利潤增長[5]。但目前，部分高新技術企業在進行財務稅收管理中，雖然已經投放了一部分財務管理精力在稅收籌劃中，但由于并未真正了解工作的開展意義、價值，因此制定的籌劃方案并不利于企業長遠發展目標的實現，繼而影響了高新技術企業的財務管理水平，也造成企業的效益隨之下降。

3.稅收籌劃風險控制不足

眾所周知，高新技術企業的財務稅款管理中，充分做好稅收籌劃工作，能夠進一步增加企業的財務內控能力。但現階段，多數高新技術企業在稅收籌劃時，籌劃工作效果在多種多樣的風險影響下并不理想，對應的稅收籌劃收益也低于最初的籌劃目標[6]。整體來講，導致高新技術企業出現此類稅收籌劃問題的原因，就在于部分企業并未真正理解稅收籌劃和避稅兩項工作之間的本質差異，繼而不能把控稅收籌劃的尺度，導致各類風險產生，影響財務稅收工作質量。

3.企業自身財務稅收籌劃人員專業性不足

稅收籌劃工作的開展，并非一朝一夕就能完成的工作，而是需要居于長遠發展視角考量。但現階段，多數高新技術企業中的財務管理人員，由于自身的專業水平及素養有限，且專業資質也不夠，導致企業無法正確解讀國家在財政稅收方面的政策含義[7]。此種問題長時間扎根于企業財務管理中，必然會影響企業整體稅收籌劃的工作質量，最終對企業的長遠發展形成阻礙。

三、高新技術企業稅收籌劃要點

1.增值稅

與企業所得稅相比較，高新技術企業在進行增值稅的稅收籌劃時，財務工作內容方面相對比較單一，尤其是實務操作上，關聯著“即征即退”，需要高新技術企業在進行稅收籌劃方案執行期間，諸如開具發票、備案稅務、簽訂合同等工作，必須嚴格按照當地財政稅收政策執行。在“即征即退”標準下簽訂合同時，必須區分企業合同中軟件產品的稅收籌劃與其他產品的稅收籌劃，并將相應的金額及數量，明確標列出來[8]。此外，高新技術企業在開具增值稅發票時，必須嚴格遵守合同中的相關規定及要求，按照要求做好對應的稅務備案工作，一一確認發票中的名稱與實際銷售產品的名稱是否一致，目的在于確保高新技術企業的增值稅發票開具的整個流程，符合相關稅收籌劃要求，滿足當地稅收優惠政策條件，預防出現涉稅風險類情況。

2.企業所得稅

高新技術企業在開展稅收籌劃工作時，想要精準把控企業所得稅的籌劃質量，應該充分做好以下幾項稅收籌劃管理工作。

其一，界定研發活動范圍。技術研發中，活動范圍的界定結果，將會對高新技術企業的研發費用界定產生直接性的影響。現階段，比較常見的界定方案中，需要融合行業標準、領域專家以及目標結果等，隨后才可得出最終判定結果，確認界定范圍。相對來講，處于不同行業、不同經營規模、不同發展階段中的高新技術企業，其在研發活動的特征呈現上，往往也具有較大的差異性，因此具體的費用支出自然也更加多樣化[9]。面對此種情況，當地稅務機關在進行高新技術企業的研發活動標準認定時，對于活動中所涉及的技術、產品乃至工藝等方面的創新價值確認和判斷難度也會加大。此時，作為高新技術企業中的稅收籌劃管理人員，想要確保本企業在面向稅務機關提交享受財稅優惠政策的申請時，首先需要詳細了解本企業的技術研發成果及成果轉化方向是否符合稅收優惠政策的要求，其次需要在申請中詳細列出技術研發活動中所支出的研發費用、加計扣除費用等均處于國家稅收優惠政策執行范圍內，如此最大概率通過優惠稅收政策認定，最終為本企業的稅務成本支出節省起到促進作用，更可以在享受國家財政優惠政策的扶持下，預留出更多資源用于新技術研發。

其二，歸集研發費用。對于高新技術企業來講，進行稅收籌劃時，充分做好研發費用的歸集處理，是順利享受國家財政稅收加計扣除政策的基礎條件。我國《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法》中表明，高新技術企業在進行研發費用的歸集時，必須依據不同研發項目，分別進行歸集處理，且歸集期間應按照不同項目的研發設備、人員、材料等成本進行一一區分。但在多數高新技術企業稅收籌劃歸集研發費用的實操中，僅是通過臨時分拆或是拼湊等方法，整理出符合申報標準的研發項目數量，并在企業財務賬面之上強硬分離出滿足稅收加計扣除政策的“研發費用”，導致本企業在稅收籌劃期間面臨極大的涉稅風險[10]。因此，作為高新技術企業稅收籌劃的財務管理人員，應該主動避免上述操作，并充分將財務部門與研發部門之間的力量融合起來，以此重點梳理企業當前的項目研發方案、進度、預算、人員、設備以及進度等多個稅收籌劃環節，并結合不同環節的需求，為其科學配比研發成本、劃撥資金，最終確保所得出的研發費用歸集結果更加真實有效，杜絕企業在稅收籌劃期間面臨涉稅風險。

3.地方財政補貼利用

當前時期下，我國在對部分特定產業、區域進行稅收管理時，結合實際經濟發展現狀以及企業經營特性，推行了較多適用性稅收優惠政策，幫助部分地區降低高新技術企業進場門檻的同時，優惠力度也在增加。據相關資料顯示，全國已經有超出近半的地方政府結合“一城一主題”“一園一產業”等原則，在財政稅收范圍內建立國家級、省級高新技術產業示范園區，此類產業園區的建立，主要目的是確保本地先進技術及產品能夠在研發之后快速轉型并投放于生產，為生產效益提升帶來技術支持[11]。在此地方性財政補貼的稅收籌劃大背景下，作為高新技術企業，一方面，需要充分對當地稅收優惠政策及相關聯政策進行全面解讀和分析，隨后審定企業自身的條件，確認企業是否符合優惠申報標準，從而合理將地方補助這一稅收籌劃優勢利用起來。另一方面，地方性財政補貼政策制定中，對高新技術企業補貼時，應該全面做好調查和監管申報該補貼企業在經營中固定資金流向等工作，對于其資金用途也需分別設定使用標準。同時需要求企業在使用補貼資金時建立單獨的會計核算體系，對此部分資金進行獨立核算，最終從地方稅收籌劃的角度，促進高新技術企業能夠真正將運營精力集中在先進技術的研發和創新方面。

四、高新技術企業稅收籌化工作具體環節

1.采購環節稅收籌劃

高新技術企業在進行技術研發材料的采購時，想要實現經營成本的節省，以此減少稅負，就必須做好材料采購及供應商的選擇。此時，可以將選擇方向集中在上游供應商群體中。自國家全新經濟結構調整要求以來，按照新營改增政策標準，高新技術企業的技術轉讓類服務所形成的利潤收入，可以從營業額中單獨提出進行稅收抵扣[12]。由此可見，高新技術企業在進行稅收籌劃時，應該充分做好采購環節中的供應商篩選工作，并將選拔的精力盡量投放在上游段，目的在于確保供應商價格低的同時，滿足增值稅發票開具資格，且與此類供應商合作，也可大幅度降低企業的稅收籌劃管理壓力，

2.生產環節稅收籌劃

在產品研發之后，高新技術企業需要圍繞產品建立生產線，對于生產中所需的固定資產等，高新技術企業應當做好規劃工作。比如在對生產中所需要的固定資產等進行購買時，高新技術企業工作人員可以對固定資產進行購買比例的重新組合，在確定供應商時，保證企業購置固定資產的過程能夠滿足抵扣稅率要求[13]。對于產品生產中的所需設備，高新技術企業財務工作人員也應當進行合理地處理，一方面保證高新技術企業產品生產質量的穩定性，做好設備的及時處理工作，另一方面通過合理縮短固定設備的折舊期，加強抵扣額度的數額。

3.整體銷售環節稅收籌劃

高新技術企業在進行稅收籌劃管理時，從整體銷售環節著手推進籌劃工作，節省稅收支出很有必要，整體銷售環節中具體的稅收籌劃重點如下：稅收籌劃期間，財務管理人員結合企業現有產品的銷售實況，選定售量最高時間段，簽訂階段性的合同，以此預防因銷售高峰來臨而導致銷售頻率增加，同時可利于高峰階段的產品銷售額所對應的稅費繳納遞延[14]。換言之，主要是通過錯峰簽署銷售合同的形式，將銷售旺季的訂單銷售額度對應的稅費遞延至淡季，預防高新技術企業形成繳稅高峰狀況。

五、高新技術企業稅收籌劃策略實施保障

1.提升財稅支持力度促進高新技術企業實現技術創新

我國各個地區在進行當地高新技術企業稅收籌劃指導時，可以專項設立“科技小巨人”專項發展基金，此類基金從本質上來講，是一種對技術成果轉換和技術研發、更新的一種財政支持。當高新技術企業符合基金申報條件后，就可進行申報，通過審核之后，就可以此抵銷部分財政稅收金額，或是在財政稅收政策優化力度方面，給予其更大的籌劃空間、更優質的籌劃條件[15]。此外，為了進一步促進高新技術企業主動開展技術創新工作，當地還可面向社會舉辦招商活動，并統計本地高新技術企業數目，經過技術篩選和條件過濾，將通過的企業設定為“科技小巨人”稅收籌劃的重點優惠對象，以此助推更多的企業能夠主動且高效地完成稅收籌劃工作。

2.推動產學研融合促進科研成果轉化

為了進一步促進高新技術企業積極開展稅收籌劃工作，企業所在地的財政管理部門，應該充分將現代化大數據網絡平臺的價值挖掘出來，結合平臺去構建一套可以滿足高新技術企業技術研發和創新、科研成果轉化的動態性技術數據統計數據庫，目的在于借此加大對于數據資源的挖掘深度，確保社會生產、生活需求能夠順利與科研技術轉化成果之間形成有效銜接。此外，作為高新技術企業，其在進行稅收籌劃之時，還應主動對研發技術進行成果評估和價值認定，且在技術產權轉讓方面也應融入必要的稅收籌劃管理意識，從而獲得本地財政部門更大的稅收優惠[16]。此外，企業可充分結合當地稅收籌劃政策，積極與科研院校之間構建合作關系，深入探索以企業為主、學院為輔的技術研發、實踐、推廣的創新機制，最終為科研成果順利轉化落地創造條件，同時也可為企業稅收籌劃征得先機。

3.加強稅收籌劃風險管控促進企業長遠經營

高新技術企業在進行財務稅收籌劃之時，想要從基礎上預防風險形成，就必須做好以下風險管控工作，以此促進企業未來的長遠發展。

其一，在企業內部做好稅收籌劃風險意識宣傳工作，促使財務管理部門能夠真正理解稅收籌劃的意義，并保障本企業所執行的籌劃方案合法、合規，期間還需重點參考企業未來的戰略發展目標及自身的市場經營特征。此外，作為財務部門管理者，應該主動去學習國家稅收方面的法律法規政策，當出現政策更新時，及時參與再教育培訓中，如此才可確保本企業在進行稅收籌劃風險意識更高，提前預防各類影響稅收籌劃成果地風險產生。

其二，結合高新技術企業財務管理特征，制定對應的稅收籌劃風險預警體系。稅收籌劃本身攜帶一定的特殊性，因此企業在“多邊形”市場環境中，必須綜合考量來自多個方向的財稅變化因素，圍繞此構建一系系列高效、便捷且有效的稅收籌劃風險預警體系，以此針對稅收籌劃期間可能會爆發的潛在風險進行實時監管，為稅收籌劃方案的順利推行營造良好環境的同時，也可預防不同涉稅風險的出現，從而提升稅收籌劃工作質量。

其三，需要全面做好高新技術企業內部稅務籌劃財務管理人員的專業能力培訓工作。一方面，可在企業內部為其提供再教育、再學習條件，培訓其從專業理論學習、最新稅收政策解讀以及稅務籌劃技巧等多方面提升個人能力。另一方面，要求所有參與稅務籌劃工作的人員，必須取得專業資格證書，尤其是在新人招聘之時，必須以此作為硬性條件進行人才篩選，借此從根源上拔高高新技術企業的稅務籌劃管理水平。

六、結語

綜上所述，高新技術企業想要進一步提升經濟效益空間，首先，需要做好的財務管理工作，就是圍繞國家對于高新技術研發類型的企業稅收優惠政策內涵加以解讀，從中提取出更多利于本企業稅收籌劃質量提升的關鍵點。其次，在進行具體的稅收籌劃策略制定時，應該從高新技術企業運營期間的不同管理環節著手，做好相應的籌劃方案，助推企業效益和利潤空間增大。此外，為了確保稅收籌劃方案能夠順利推廣，還需積極搭建稅收籌劃風險預警體系，唯有如此，才能更好地為高新技術企業未來稅籌籌劃工作質量提升、企業整體經濟效益和社會效益增長奠定堅實的基礎。