淺析巧用審計技巧發現存在的問題

李文勇

(大秦鐵路股份有限公司審計辦公室，山西 太原 030013)

1 引言

內部審計是指組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。此定義說明內部審計的基本職能是監督、分析、評價企業內部的經濟活動，為企業提出一些改進措施，促進企業整體效益提高，有效的內部審計在企業管理中具有不可替代的重要作用。

內部審計工作涵蓋審計計劃、審前調查、審計方案的編制、審計證據的取證、審計工作底稿及審計報告的編寫、審計復核審理等各環節。在制訂審計計劃時，內部審計機構應當按照“圍繞中心、服務大局、突出重點、合理配置審計資源”的原則，對收集的相關信息進行分析，主要考慮：一是貫徹落實國家重大政策措施以及執行企業重大決策和措施情況的主要事項；二是考慮企業發展戰略、經營目標、重點工作，以及對企業經營活動存在重大影響的政策、法規、計劃、合同等事項；三是考慮單位內部控制的健全性、經營活動的復雜性等因素；四是結合現有審計資源，優先選擇涉及面廣、影響力大、管理層和職工群眾關心程度高的項目，只有確定了正確的方向，才能事半功倍。

筆者通過近些年的實踐審計工作經驗，就如何發揮內部審計在企業經營管理中的作用，從五個方面對審計人員利用審計技巧發現被審計單位存在的問題進行了詳細論述。

2 跳出賬本，關注本質

審計工作涉及行業多，對審計人員業務素質要求很高，但不可能做到對每一行都駕輕就熟，所以進駐被審計單位前，要了解該單位的業務流程，抓住審計需關注重要事項，根據審計目標和審計方案，結合審計業務類型和被審計單位的實際情況，通過運用審核、盤點、觀察、查詢、函證、計算、分析性復核等方法，取得與審計事項相關的線索信息，并對取得的審計線索進行鑒定，判斷取得線索的真偽和實際效力，確認有效的審計線索。下面是四個有關房產的案例。

案例一：在對某公司進行審計時，審計人員了解到該公司在清理債權時，收回多處房產，在實施審計時就把抵賬房產作為重點審計事項進行了查證。

經對財務固定資產房屋臺賬、業務房屋管理臺賬房產證抵賬協議及購房合同等資料進行審查，發現存在：一是一套賬外北京豐臺房產。該公司業務部門房屋管理臺賬顯示，位于北京市豐臺區某號房產一套，房屋所有權人為該公司，建筑面積62.50平方米。經核對固定資產臺賬無該套房產，形成賬外資產。二是房產無相關房產手續。該公司固定資產某處房產原值1387.78萬元，建筑面積410.84平方米。經了解，房產管理部門無該房產的房產證或購房合同等房產證明資料。三是房產所有人與列賬單位不符。該公司固定資產上海浦東南泉路房產一套，建筑面積142.77平方米。經核實，房產證登記權利人為另外某公司，未辦理房屋產權變更手續。四是部分出租房屋閑置，未能充分發揮資產使用效能。該公司有32套房產，分別位于海南、上海、北京、秦皇島、天津、呼和浩特、大同，其中出租19套，未出租13套，部分房屋長期閑置，未能取得收益發揮資產使用效能。

案例二：被審計單位不僅存在以物抵債清償回的房產，還有以前年度購置的房產。

筆者在審計過程中還發現房產所有權不統一的問題，如：某公司財務賬面“固定資產”科目懸掛為于上海市浦東新區房屋2幢，但房產證均為個人，一直未辦理過戶手續，形成潛在法律風險。

案例三:審計人員發現的賬外的大家伙：某公司賬外別墅未點收入賬。

在對某公司進行審計時，審計人員先查看到該公司有房屋租賃收入，核對合同臺賬發現該公司將位于某度假村院內別墅和客房、門房等房屋建筑約12500平方米出租。但核對固定資產臺賬時發現該公司固定資產賬面無上述別墅資產，形成賬外別墅未點收入賬的問題。

案例四：審計意外收獲海景房。

審計人員通過查看被審計單位職工報銷差旅費，發現一筆與該公司日常業務無關的報銷單據，出差事由為赴外地辦理房產手續。經過與當事人了解情況，發現該公司存在在海濱城市購置房產未入賬的問題。

通過跳出賬本關注本質，審計人員及時發現了被審計單位房產管理中存在的問題，防止了國有資產流失，規范了企業的經營管理行為。

3 回歸賬本，關注資金

審計人員既需“跳出賬本干審計”，又必須追本溯源最終要關注被審計單位資金流向。進駐被審計單位后要全面收集企業相關職能部門和被審計單位提供的相關資料，并向同級部門溝通了解情況、問題線索，了解企業內部環境風險管理、財務狀況等情況。

對所收集的資料進行梳理，初步評估審計項目風險和重要審計事項，對于涉及資產、負債、所有者權益、經營規模等事項，可按照資產、負債金額的一定百分比來確定重要性；對于涉及收入、成本、利潤等可按照性質和影響嚴重程度以及金額大小確定重要性；對于“小金庫”、違反中央八項規定精神等性質和影響特別嚴重的事項，無論金額大小均可確定為重要性較高，堅持問題導向，針對被審計單位存在的風險點或管理漏洞突出重點內容，要關注期初期末變動較大的會計事項，尤其是要分析現金流量表大額資金的流向。下面是跳回賬本落腳資金的案例。

案例一：對某公司的審計中，該公司每年的經營活動產生的現金流量凈額為1000多萬元，同期需償還貸款本金7000多萬元，償還貸款利息1億元。經了解，該公司現能產生經營現金凈流入的業務主要包括倉儲服務、房屋租賃、場地租賃等業務，按照目前經營狀態，經營現金凈流量每年為1000多萬元，但每年償還貸款本息需要1.7億元，遠遠不能滿足資金需要，仍需繼續舉債。通過以上賬面結合業務的分析，審計人員用數據說明該公司經營現金凈流量不足以償還銀行借款本息，存在資金風險，揭示了該公司的經營現狀，提示企業提前做好預算防范資金風險。

4 善于溝通，捕捉信息

在審計過程中，溝通是貫穿始終的一項重要工作，有效的溝通對于獲取相關信息、項目有序開展和成果運用轉化起著事半功倍的作用。審計人員要加強與被審計者溝通，避免充當拯救者和迫害者，精心挑選談話對象，選取心理防線差的非重點對象為主要談話對象，在談話過程中要不動聲色，自信、平靜、淡定做到善于聆聽，循循善誘，把握詢問時機抓住可疑信號，落實審計線索，做好審計取證，樹立良好審計人員形象，應根據審計目標，事先列出談話提綱，結合被談話對象分管工作和談話風格，靈活運用談話技巧，從中捕捉有價值的信息。下面是兩個通過有效溝通發現問題的案例。

案例一：在對某公司進行審計時，審計人員發現該公司“其他應收款——某單位”項下結余大額資金。

如果從賬面反映只是一筆債權，但結合該公司的經營狀況及業務特點，審計人員分析該公司屬于合資公司可以對外投資，且該公司從事業務不應該存在如此大額債權,于是通過找相關人員了解情況，獲取相關信息，對該筆業務進行了追蹤。經過詢問取證分析該公司在未取得投資批復的情況下,以借款形式支付了投資款，資金存在嚴重風險。通過審計人員發現問題進行風險提示，該公司停止了違規做法并收回資金。

案例二: 核減服務費依據不足，損失企業既得利益。

在對某公司進行審計時發現：該公司與地方股東A公司簽訂的《合作協議》，約定其提供代發煤炭服務，原單價為10元/噸，合同中A公司以不參加年終利潤分配為由，核減服務費1.5元/噸。根據該公司章程約定，公司利潤分配按照股東出資比例分配。該公司歷年經營均為虧損。經計算，由于合同約定違背了公司章程利潤分配的條款，造成該公司少計收入40余萬元。對審計發現的問題，審計人員要求該公司重新核實核減服務費的依據，對存在不公允行為，應予以糾正。通過與被審計者的有效溝通，審計人員及時捕捉有效信息，對業務的實質進行了披露，有效防范了經營風險。

5 熟悉規章，準確判斷

明確審計查證事項范圍，做到應查盡查，不擅自擴大審計查證事項和范圍，遵循內部審計準則和企業內部審計制度要求，面對審計發現問題，審計人員需要熟悉各項規章制度，準確判斷違規事項的性質定性準確。在實施現場審計時，審計人員首先應確定觀察對象和取證目標，其次進行實地觀察，并對觀察結果進行整理確認，觀察過程中要適時拍照取證、固定審計證據，并由被審計單位相關人員簽字確認并提出處理意見。下面是兩個超標準超范圍案例。

案例一：某公司超范圍發放勞保用品。

經對某公司勞保用品采購明細進行檢查，審計人員發現存在購買發膜、洗衣凝珠、柔順劑、威猛先生潔廁靈等進行發放的情況。上述物品不屬于勞動保護用品，造成超范圍發放勞保用品。如何判斷是否符合勞保用品范圍，就要求審計人員熟悉《勞動防護用品監督管理實施辦法》中關于：勞動防護用品是為了預防事故傷害和職業病而采取的一項預防性安全措施，不是福利待遇的規定。

案例二: 某公司超標準發放女職工特殊勞動保護用品。

根據集團公司安全監察室、工會保障和女工工作部《關于發放女職工特殊勞動保護用品的通知》規定的標準100元/人，某公司自行調整發放標準200元/人，超標準發放。通過以上兩個超范圍超標準的案例，要求審計人員注重平時的制度文件積累，才能做到判斷問題得心應手游刃有余。

6 練就本領，慧眼識金

審計證據，是指能夠證明事項真實情況的一切事實，既包含內部審計人員根據審計目標和審計方案通過實施審計程序所獲取的，用以證實審計事項支持審計結論、意見和建議所取得的各種事實依據資料；又包含相關事項舉報人或其他單位提供的能夠證明事項真實情況的事實資料。

知是行之始，行是知之成。通過事上練，克己修心，長此以往，方可做到知行合一。審計人員每一次出現場都是很好的事上練，審計組長應根據審計內容，結合審計人員的專業勝任能力，對審計組成員進行合理分工，減少組內交叉重疊，充分發揮各自特長、突出合力優勢，確保實現審計目標。

審計人員要用心用腦練就慧眼識金的真實本領，深入現場檢查實物資產的存在、運行情況，通過“眼見為實”，取得第一手審計資料，以證實審計事項。下面是通過事上練成功打假的案例。

案例一：審計人員發現疑似假發票列支成本。

審計人員對某公司農業項目取得發票，經網上驗證，發現部分發票查驗不到，此外，部分發票還存在密碼區、金額等內容壓線及錯格的問題，疑似假發票。第一步：審計人員在檢查時發現，購入活牛羊牛肉等業務占該公司日常業務比重較大，A、B兩家公司作為該公司主要合作方，業務往來數量較多、金額較大，故將其列為進一步審計的重點。第二步：抽查相關會計憑證時發現，對方公司開具的部分發票，票據紙張明顯發黃、發軟。發票在密碼區、金額欄內的壓線、錯格現象較普遍。第三步：審計人員登錄國家稅務平臺對金額在10萬元以上的發票進行認證查詢，但無相關查詢結果，擴大查詢范圍亦無查詢結果，再次詢問財務人員，答復說明因為票據未及時上網絡登記才無法查詢，但審計人員對此解釋存疑，因為如果當月發生的業務可能會有類似的情況，但上述業務發生時間為以前年度，時間跨度較大。第四步：帶著上述疑問，審計人員與該公司財務人員向稅務所相關人員進行咨詢，稅務所人員解釋如當月開具的發票才可能出現網絡未及時登記的問題，如時間較長則應屬于假發票，上述發票開具時間最早為2019年1月，稅務人員的解釋證明了審計人員的判斷。第五步：針對發現問題,審計人員要求被審計單位指派專人對相關情況進行全面清查，查明問題原因，確屬對方提供假發票的，應要求其更換。

經濟社會生活的復雜化、多樣化，使企業面臨的風險也更加復雜多樣，內部審計作為企業風險管理的重要一環，審計人員要不斷提高實操技能及職業勝任能力，在對審計問題提出處理意見時，要關注以下因素：一是問題的性質、金額、情節、原因及后果；二是法律法規、制度辦法有關處理處罰的相關規定；三是審計職權范圍，屬于審計職權范圍的，直接提出具有操作性的處理意見；四是保持對同類問題處理處罰的一致性；五是審計提出問題后被審計單位進行的清查、收繳或其他整改工作情況。

7 總結

利用審計技巧發現深層次審計問題，不斷拓展工作領域和深化職能發揮是新時代黨和國家對內部審計賦予的全新定位要求，審計人員要全面踐行“以審計精神立身、以創新規范立業、以自身建設立信”的總要求，堅決履職盡責，始終將審計主責主業扛在肩上，促進內部審計為組織增值目標的實現。