經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)解析及實(shí)踐思考

徐可達(dá) 宋 玉

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是我國(guó)獨(dú)有的審計(jì)監(jiān)督類型，是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要組成部分，對(duì)于促進(jìn)“關(guān)鍵少數(shù)”的權(quán)力規(guī)范運(yùn)行和廉潔從業(yè)，防范化解系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)具有重要作用。本文從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的概念、目的、原則入手，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的責(zé)任與作用進(jìn)行了研究，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的具體實(shí)踐，從提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作規(guī)范、加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵少數(shù)的監(jiān)督視角，構(gòu)建提出了實(shí)施路徑和方法。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)概況

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的概念

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是我國(guó)獨(dú)有的審計(jì)監(jiān)督類型，是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要組成部分，對(duì)金融企業(yè)而言，是一種重要的內(nèi)控機(jī)制，對(duì)于促進(jìn)權(quán)力規(guī)范運(yùn)行和廉潔從業(yè)，防范化解系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)具有重要作用。

1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任

經(jīng)濟(jì)責(zé)任是指被審計(jì)人在任職期間，對(duì)其管理范圍內(nèi)貫徹執(zhí)行黨和國(guó)家經(jīng)濟(jì)金融方針政策、上級(jí)行決策部署，推動(dòng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)展，落實(shí)內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理等相關(guān)活動(dòng)中應(yīng)履行和承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)職責(zé)和義務(wù)。

銀行高級(jí)管理人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任具體包括：

（1）貫徹執(zhí)行黨和國(guó)家經(jīng)濟(jì)金融方針政策；

（2）執(zhí)行上級(jí)行決策部署，推動(dòng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)展；

（3）堅(jiān)持審慎經(jīng)營(yíng)規(guī)則，落實(shí)銀行監(jiān)管規(guī)定、執(zhí)行銀行規(guī)章制度，承擔(dān)合規(guī)管理相關(guān)責(zé)任；

（4）執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)定，彌補(bǔ)內(nèi)部控制缺陷，承擔(dān)內(nèi)部控制失效的相關(guān)責(zé)任；

（5）履行風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)，承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)管理失敗的相關(guān)責(zé)任。

2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

具體來說，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)人在任職期間，履行職責(zé)情況、經(jīng)營(yíng)決策和管理行為、所在單位經(jīng)營(yíng)目標(biāo)完成情況等進(jìn)行確認(rèn)、監(jiān)督，做出客觀、公正的審計(jì)和評(píng)價(jià)的過程。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的核心是正確評(píng)價(jià)被審計(jì)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，評(píng)價(jià)其業(yè)績(jī)、履職風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)包括離任審計(jì)和任中審計(jì)。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象

2015 年2 月2 日，習(xí)近平總書記在省部級(jí)主要領(lǐng)導(dǎo)干部學(xué)習(xí)貫徹十八屆四中全會(huì)精神全面推進(jìn)依法治國(guó)專題研討班上指出，全面依法治國(guó)必須抓住領(lǐng)導(dǎo)干部這個(gè)“關(guān)鍵少數(shù)”，帶動(dòng)全黨全國(guó)建設(shè)中國(guó)特色社會(huì)主義法治體系、建設(shè)社會(huì)主義法治國(guó)家。此后，習(xí)近平總書記通過各類會(huì)議，對(duì)中央政治局、對(duì)省部級(jí)干部、對(duì)縣委書記（處級(jí)）提出“關(guān)鍵少數(shù)”履職要求。

中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳2019 年7 月印發(fā)的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》中對(duì)于國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象認(rèn)定為企業(yè)的法定代表人或者不擔(dān)任法定代表人但實(shí)際行使相應(yīng)職權(quán)的主要領(lǐng)導(dǎo)人員。可見，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象是關(guān)鍵少數(shù)中的關(guān)鍵少數(shù)。

（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的原則

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)遵循常規(guī)審計(jì)“依法審計(jì)、實(shí)事求是、客觀公正”的審計(jì)原則，同時(shí)還必須遵循以下原則：

1.獨(dú)立審計(jì)原則

審計(jì)組獨(dú)立進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，依法審查和評(píng)價(jià)，做到?jīng)]有虛假記載、沒有重大遺漏、沒有誤導(dǎo)性陳述，不偏不倚，不受任何組織和個(gè)人的干涉，維護(hù)審計(jì)的權(quán)威性和公正性。

2.權(quán)責(zé)對(duì)應(yīng)原則

開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，要根據(jù)享有經(jīng)濟(jì)權(quán)力的大小來確定應(yīng)該履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的范圍和內(nèi)容并明確劃分不同責(zé)任期間的責(zé)任歸屬，堅(jiān)持權(quán)力和責(zé)任對(duì)應(yīng)。

3.相關(guān)性原則

審計(jì)人員在制定審計(jì)程序、收集審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以是否與被審計(jì)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任相關(guān)聯(lián)為標(biāo)準(zhǔn)，確定審計(jì)范圍和重點(diǎn)。對(duì)被審計(jì)人的成績(jī)可以講夠、問題需要講透。這些都需要遵循相關(guān)性原則，不可張冠李戴。

4.重要性原則

在實(shí)施審計(jì)時(shí)必須適應(yīng)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)，原則上要抓住主要問題、重要環(huán)節(jié)，重點(diǎn)查明主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)情況和數(shù)額比較大的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，以解決應(yīng)審期限長(zhǎng)、內(nèi)容多、范圍廣而審計(jì)時(shí)間緊、審計(jì)任務(wù)集中、人手少的矛盾和兼顧風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)責(zé)任與作用

加強(qiáng)高級(jí)管理人員，特別是關(guān)鍵少數(shù)的審計(jì)監(jiān)督，能夠進(jìn)一步促進(jìn)各級(jí)高級(jí)管理人員主動(dòng)履職、防范風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)新突破，擔(dān)當(dāng)作為。在當(dāng)前全面從嚴(yán)治黨大背景下，組織好、開展好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作責(zé)任重大、意義深遠(yuǎn)。

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的監(jiān)督責(zé)任

1.突出政治擔(dān)當(dāng)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作要堅(jiān)持以習(xí)近平新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想為指導(dǎo)，審計(jì)人員要把旗幟鮮明講政治的要求全面融入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，本著對(duì)黨負(fù)責(zé)、對(duì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)、對(duì)被審計(jì)人負(fù)責(zé)的態(tài)度，通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)和揭露問題，推動(dòng)領(lǐng)導(dǎo)干部和高級(jí)管理人員自我約束、自我完善，增強(qiáng)合規(guī)意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，促進(jìn)廉潔從業(yè)。

2.堅(jiān)持使命擔(dān)當(dāng)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作要做到敢審計(jì)、會(huì)審計(jì)、審計(jì)結(jié)果真運(yùn)用，把握好“關(guān)鍵少數(shù)”履職行為與所在機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)控案防等方面的因果聯(lián)系，切實(shí)推動(dòng)權(quán)力規(guī)范運(yùn)行和各項(xiàng)責(zé)任有效落實(shí)，有力有效推動(dòng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改，切實(shí)增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的權(quán)威性和震懾力。

3.強(qiáng)化合規(guī)擔(dān)當(dāng)

《商業(yè)銀行合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》明確“合規(guī)應(yīng)從商業(yè)銀行高層做起”要求，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也是對(duì)高級(jí)管理人員踐行合規(guī)、推動(dòng)合規(guī)經(jīng)營(yíng)情況的綜合審計(jì)和評(píng)價(jià)。要聚焦高管合規(guī)履職行為，把經(jīng)營(yíng)結(jié)果、管理缺陷、業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和個(gè)人履職、個(gè)人責(zé)任直接掛鉤對(duì)接，既強(qiáng)化對(duì)權(quán)力運(yùn)行的制約和監(jiān)督，同時(shí)，貫徹“三個(gè)區(qū)分開來”要求1審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)當(dāng)把領(lǐng)導(dǎo)干部在推進(jìn)改革中因缺乏經(jīng)驗(yàn)、先行先試出現(xiàn)的失誤和錯(cuò)誤，同明知故犯的違紀(jì)違法行為區(qū)分開來；把上級(jí)尚無明確限制的探索性試驗(yàn)中的失誤和錯(cuò)誤，同上級(jí)明令禁止后依然我行我素的違紀(jì)違法行為區(qū)分開來；把為推動(dòng)發(fā)展的無意過失，同為謀取私利的違紀(jì)違法行為區(qū)分開來。，堅(jiān)持用事實(shí)、數(shù)據(jù)、成效說話，為高級(jí)管理人員的考核、任免、獎(jiǎng)懲等提供支撐。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用

圖1 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流程圖

體現(xiàn)在任前選賢，任中警示，離任交接等方面。

1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)一步完善了高級(jí)管理人員監(jiān)督制度。實(shí)施高級(jí)管理人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，聚焦經(jīng)濟(jì)責(zé)任，實(shí)行定性與定量相結(jié)合，用客觀數(shù)據(jù)和經(jīng)營(yíng)指標(biāo)來評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，增強(qiáng)了監(jiān)督部門對(duì)高級(jí)管理人員考核的透明度和準(zhǔn)確性，為正確考核、使用管理干部提供了依據(jù)，有利于促進(jìn)各級(jí)機(jī)構(gòu)高級(jí)管理人員認(rèn)真履行職責(zé)。

2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有助于提升高級(jí)管理人員經(jīng)營(yíng)管理能力。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要針對(duì)高級(jí)管理人員在經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行方面的情況進(jìn)行客觀調(diào)查、評(píng)估，就其在經(jīng)營(yíng)管理權(quán)力行使情況及過程加以監(jiān)督，推動(dòng)高級(jí)管理人員在職責(zé)范圍內(nèi)，圍繞經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，著力完善機(jī)制、用好資源，促進(jìn)所在機(jī)構(gòu)和部門經(jīng)營(yíng)發(fā)展，推動(dòng)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和內(nèi)部管理水平雙提升。

3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是促進(jìn)高級(jí)管理人員廉潔從業(yè)的重要舉措。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在促進(jìn)建立健全權(quán)力運(yùn)行制約和監(jiān)督機(jī)制、引導(dǎo)高級(jí)管理人員，特別是領(lǐng)導(dǎo)干部正確行使權(quán)力、嚴(yán)守行紀(jì)行規(guī)、推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)等方面發(fā)揮著積極作用。

4.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)準(zhǔn)確界定了前后任高級(jí)管理人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，能夠摸清家底，有利于繼任者了解接任單位的真實(shí)情況，明確工作思路，盡快進(jìn)入角色；同時(shí)，通過審計(jì)評(píng)價(jià)、問題揭示，明確了離任者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，區(qū)分了前后任的責(zé)任。

三、對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐的思考

通過對(duì)實(shí)務(wù)的梳理總結(jié)、對(duì)具體路徑的思考，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施流程包括發(fā)起、準(zhǔn)備、實(shí)施、后續(xù)等階段。

（一）準(zhǔn)備階段

1.通知被審計(jì)人撰寫述職報(bào)告

審計(jì)項(xiàng)目開始之初，審計(jì)主辦部門要通知被審計(jì)人撰寫述職報(bào)告。述職報(bào)告應(yīng)按照審計(jì)內(nèi)容撰寫，如實(shí)反映任期內(nèi)履行職責(zé)情況及經(jīng)營(yíng)管理中存在的主要問題。

2.制定審計(jì)方案

審計(jì)方案由審計(jì)主辦部門制定，審計(jì)組實(shí)施,審計(jì)方案應(yīng)包括審計(jì)目的、審計(jì)時(shí)限、審計(jì)范圍及內(nèi)容、審計(jì)方式、審計(jì)程序、審計(jì)要求等內(nèi)容。

3.組成審計(jì)組

審計(jì)主辦部門根據(jù)被審計(jì)人分管業(yè)務(wù)情況，選派組長(zhǎng)和主審人，并抽調(diào)相關(guān)專業(yè)審計(jì)人員組成審計(jì)組。

4.下達(dá)審計(jì)通知

審計(jì)組應(yīng)向被審計(jì)人所在機(jī)構(gòu)正式發(fā)送《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)通知》，內(nèi)容包括但不限于：被審計(jì)人所在機(jī)構(gòu)、審計(jì)時(shí)間、被審計(jì)人、審計(jì)事項(xiàng)、審計(jì)組成員信息及審計(jì)要求等內(nèi)容。

5.審計(jì)前調(diào)閱資料

審計(jì)組應(yīng)根據(jù)審計(jì)時(shí)限內(nèi)被審計(jì)人分管業(yè)務(wù)，向被審計(jì)人所在機(jī)構(gòu)發(fā)出調(diào)閱清單。

（二）實(shí)施階段

1.非現(xiàn)場(chǎng)分析

審計(jì)組應(yīng)對(duì)需審計(jì)的內(nèi)容開展非現(xiàn)場(chǎng)排查和分析，掌握被審計(jì)人所在機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)發(fā)展的基本狀況、業(yè)務(wù)和業(yè)績(jī)真實(shí)性及管理中的薄弱環(huán)節(jié)，并確定現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的重點(diǎn)與需要核實(shí)的問題清單。

審計(jì)人員應(yīng)針對(duì)被審計(jì)人履職及其所在機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)發(fā)展基本狀況做好分析，包括但不限于：

（1）履職情況分析。通過審計(jì)前調(diào)閱資料，對(duì)被審計(jì)人履職情況進(jìn)行分析，包括但不限于其任職過程中的考評(píng)信息、獎(jiǎng)懲信息和分管專業(yè)信息，各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性和有效性，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作確定審計(jì)重點(diǎn)。

（2）經(jīng)營(yíng)管理情況分析。包括經(jīng)營(yíng)績(jī)效、業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r分析。主要針對(duì)相關(guān)指標(biāo)趨勢(shì)、完成情況，數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)變化，同業(yè)占比、排名情況等。

（3）風(fēng)險(xiǎn)管理情況分析。包括機(jī)制建設(shè)情況分析、業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)情況分析、監(jiān)管處罰情況分析等方面。

2.現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)

（1）述職與盡調(diào)。審計(jì)組應(yīng)召開經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)述職會(huì)，聽取被審計(jì)人述職，并開展盡職調(diào)查。被審計(jì)人應(yīng)當(dāng)親自述職。盡職調(diào)查應(yīng)采取調(diào)查問卷（無記名方式）和個(gè)別訪談等形式。

（2）審計(jì)與記錄。審計(jì)組根據(jù)非現(xiàn)場(chǎng)分析、盡職調(diào)查掌握的情況，按照重要性原則及風(fēng)險(xiǎn)程度，依據(jù)審計(jì)方案實(shí)施審計(jì)，通過綜合運(yùn)用穿行測(cè)試、分析性復(fù)核等多種審計(jì)方法，適度抽取一定數(shù)量的樣本，對(duì)有關(guān)制度辦法、流程的執(zhí)行情況；賬簿、報(bào)表、業(yè)務(wù)操作等的真實(shí)性、合規(guī)性、完整性進(jìn)行驗(yàn)證，并根據(jù)審計(jì)情況完整記錄工作底稿。

（3）核實(shí)與確認(rèn)。審計(jì)組對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)事實(shí)及其他需要核實(shí)確認(rèn)的問題，應(yīng)向被審計(jì)人所在機(jī)構(gòu)發(fā)出《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)事實(shí)確認(rèn)書》。被審計(jì)人所在機(jī)構(gòu)就《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)事實(shí)確認(rèn)書》反饋的意見應(yīng)由相關(guān)機(jī)構(gòu)（部門）主要負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)。

（4）溝通與匯報(bào)。審計(jì)組根據(jù)審計(jì)結(jié)果，撰寫審計(jì)報(bào)告（初稿），并應(yīng)向被審計(jì)人及所在機(jī)構(gòu)送達(dá)審計(jì)報(bào)告（初稿）征求意見，對(duì)被審計(jì)人及所在機(jī)構(gòu)反饋的意見要認(rèn)真研究，客觀分析，準(zhǔn)確認(rèn)定，并視認(rèn)定情況對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行必要的修改。對(duì)確認(rèn)的重大問題，應(yīng)及時(shí)向?qū)徲?jì)主辦部門匯報(bào)。

（5）完成審計(jì)報(bào)告。審計(jì)組根據(jù)根據(jù)審計(jì)結(jié)果、與被審計(jì)人及其所在機(jī)構(gòu)的溝通情況，完成審計(jì)報(bào)告終稿。

（6）簽署審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告終稿經(jīng)審計(jì)組長(zhǎng)和主審人審核后，交被審計(jì)人簽署意見。審計(jì)報(bào)告經(jīng)審計(jì)主辦部門和該部門所屬機(jī)構(gòu)的主要負(fù)責(zé)人簽字后生效。

（三）后續(xù)階段

包括檔案管理，涉及審計(jì)報(bào)告文本，審計(jì)過程中形成的各類記錄審計(jì)過程和結(jié)果的文檔等；問題整改，被審計(jì)人所在機(jī)構(gòu)應(yīng)實(shí)施“雙線整改”，并報(bào)告整改結(jié)果。