新時期會計師事務所審計風險防范策略

李軍

湖北宏達會計師事務有限責任公司

當前，我國社會經濟發展速度不斷加快，各企業面臨的市場競爭也日漸激烈，并且，在業務量大幅度增加下，各企業逐漸加大對于審計工作的重視程度。不過在眾多因素的影響下，使得會計師事務所在審計工作開展中面臨較多的風險，對會計師事務所正常經營產生影響的同時，還會影響到會計師事務所的健康發展。所以，會計師事務所應重點做好審計風險的防范工作，制定出有效的風險防范措施，提升審計工作質量的同時，促進自身良好發展。

一、審計風險的特點

首先，客觀性。通常情況下，之所以會發生審計風險，主要是因為被審計單位或企業不具備科學、完善的內控體系，該風險客觀性較強。當前環境下，我國經濟不斷發展，使得現代化企業經濟活動更為多樣，越來越復雜，會計師事務所往往會選擇抽樣審計的方式，開展實際的審計工作，沒有將所有交易考慮到，僅以抽樣結果，代表總體情況，所以未能與實際情況相吻合，進而產生了審計風險。一般而言，審計風險是客觀存在的、無法避免的，因此，應通過有效的方式，對審計風險進行有效防控，降低審計風險的不良影響。其次，普遍性。審計工作的各個環節中均有可能會存在審計風險，當不具備完善的內部控制、審計程序、審計方法、忽視財務信息時，均會產生審計風險。再次，潛在性。審計工作開展中，會對審計人員的行為進行限制，并且，審計人員需要對審計結果負責。潛在性特點具體表現在：若審計人員未提出不合理的審計意見，沒有產生嚴重的結果，審計人員則不用承擔相應的責任與風險，審計風險處于可能發生但并未發生的狀態。最后，可控制性。屬于審計風險而言，雖然無法完全消除，不過可利用有效的防控措施，對風險進行預防。注冊會計師開展審計工作時，需要嚴格按照規章制度要求，準確、全面的收集審計證據，盡可能降低檢查風險，從而實現審計風險的有效防控。

二、審計風險防控的重要性

對于審計風險而言，其實際上表示的是被審計單位財務報表出現了重大錯報及漏報情況，注冊會計師在審計工作開展中提出了不合理的意見。基于理論角度下進行分析，審計風險主要包括固有風險、控制風險與檢查風險。分析三者間存在的關系得出，將審計風險控制在合理范圍內，固有風險、控制風險與檢查風險成反比例關系，通常情況下，被審計單位直接決定著固有風險以及控制風險，而檢查風險主要是由注冊會計師負責把控。具體工作環節，相關人員執行審計工作時，審計工作的各個過程均會存在一定的審計風險，如業務承接環節、審計計劃環節、具體審計環節等。并且，審計風險還存在較強的不確定性，審計風險把控能力會直接受到審計工作人員專業素質能力的影響。一旦出現審計風險，不僅會對簽字注冊會計師執業生涯產生影響，還會阻礙會計師事務所良好發展，甚至會嚴重影響到整個會計師事務所行業的聲譽，降低社會公眾對行業的信任度與認可度，進而對整個行業發展產生不良影響，因此，做好審計風險防控工作尤為重要，在會計師事務所行業、會計師事務所以及注冊會計師等方面均發揮著積極的作用。

三、新時期會計師事務所審計風險防范策略

(一)強化風險意識

只有具備較強的審計風險意識，才能保證審計風險防控工作的良好開展，因此，會計師事務所日常工作中，應強化自身風險意識，在風險意識引領下，全面、細致的分析可能面臨的風險情況，科學預測未來可能發生的風險。此外，會計師事務所在樹立風險意識的基礎上，還應對自身情況進行全面了解，進而發現當前存在的風險問題，風險發生后，對其主要原因加以分析，找到審計風險環節，制定出相應的風險預案。會計師事務所還應構建完善的內部培訓計劃，有效防范審計風險的同時，可以定期組織審計人員，深化彼此間的溝通與交流，從整體上強化審計人員對審計工作的認識。此外，人員溝通交流環節，可通過相應的考核方式，不斷促進審計人員進步。并且，可通過宣講會等方式，使工作人員認識到保證審計工作質量的重要價值，出現審計風險的嚴重后果，引入一些真實的案例，強化工作人員對審計風險的認識，進而更好的開展審計風險防范工作。

(二)明確會計師事務所的獨立性

審計工作開展中，會計師事務所應保證自身具備較強的獨立性，開展審計工作前，相關人員應進行審計內容的獨立性評價，在此基礎上，調整審計業務類型。會計師事務所還應將實際情況作為主要出發點，向審計委員會提出合理化建議，選擇公開招標的方式，分析并評價各項業務開展的合理性，確定不存在問題后，才可開展審計工作。實際工作中，會計師事務所應具備較強的獨立性，避免發生相應的審計風險。并且，會計師事務所還應全面分析被審計單位的舞弊動機，審計工作人員應對被審計單位提供的資料進行深入分析，對其中是否存在問題做出科學判斷，有效識別重大錯報情況。除此之外，會計師事務所還應深入、詳細的審核被審計單位提供的財務數據，特別要關注即將上市的企業，需要全面了解其發展經營情況，準確判斷其是否存在財務舞弊問題，通過這樣的方式，保證會計師事務所審計工作的客觀性以及獨立性。

(三)提升審計項目風險防控能力

首先，對被審計單位情況進行全面了解，確定其所處行業類型，將此作為主要的前提條件，初步確定出審計報告及風險。會計師事務所需要對被審計單位發展能力、管理人員綜合能力以及經營管理情況進行重點考察，如果在早期計劃中發現以上方面存在問題，需要將審計工作范圍進行適當縮小，關注審計實務疑難點，降低審計風險，主要關注內容包括：被審計單位盈利能力及可實現的盈利目標；企業員工離職及流動情況；監管體制建設與執行情況；組織結構情況等。細致分析以上內容，更好的進行審計風險防控。其次，對被審計單位內控制度進行整體測評。當出現重大報錯情況時，會存在相應的審計風險，被審計單位會對重大報錯風險級別產生直接的影響，因此，為有效降低審計風險，需要重點監控被審計單位的內控制度情況，保障會計信息更為真實、可靠的同時，會準確判斷其經濟行為是否合法。測評工作具體包含以下內容：測評制度是否合理，是否與國家政策要求相符合；企業對該項制度的執行情況，做好以上工作，可保證部分交易活動的良好開展。最后，對被審單位審計風險評估流程加以完善。風險評估工作中，詢問屬于最先開始的工作，一般情況下，需要進行被審單位管理層的詳細詢問，了解其關注的重點，隨后對企業資金問題及財務情況進行詢問。在詢問過程中，需要在級別上形成差異，以保證在風險測評中掌握重大錯報相關信息。實際分析時，應預先判斷財務信息上是否存在相關性注冊會計師，再與具體的財務數據相結合做出全面分析，更為科學的進行財務狀況判斷。

(四)強化審計計價規范

第一，會計師事務所應基于公開、合理收費原則下，做好審計業務計價工作，在收費上，應對市場環境、審計成本與監管要求等方面進行綜合考慮，并且，還應與自身情況相結合，細化審計工作流程，科學合理的進行人員配置，促進審計工作質量得以進一步提升。第二，會計師事務所應保證審計工作質量及獨立性，實現合理收費。當前，因為存在不公平競爭情況，大大增加了市場審計成本，應重點避免出現此類情況，構建出良好的市場環境。第三，會計師事務所審計前，應準確預估出審計成本，同時，按照被審計單位及企業的實際需求等，合理投入成本，通過這樣的方式，保證審計成本投入不會影響到最終收益。第四，會計師事務所與被審計單位應簽訂相應協議，實現審計成本的階段性投入，防止審計成本投入與定價出現矛盾問題。

(五)加強人才隊伍建設

第一，充分認識到人才培養的重要性。企業發展離不開人才支撐，對于會計師事務所亦是如此。會計師事務所若想實現自身健康可持續發展，需要在高素質人才資源下，不斷提升自身核心競爭力，逐漸發展成行業標桿，夯實自身在市場中的地位。第二，設立人才培養專項基金。若想更好的開展人才培養工作，需要有足夠的經費支持，會計師事務所在人才培養上，應將一部分利潤作為人才培訓的經費來源，做到專款專用，在此基礎上促進人才培養的良好實施。第三，結合自身發展目標，構建人才梯隊，形成科學、完善的人才培養體系。實際培訓過程中，面對不同的層次，應制定出針對性的培養方案：對于高層次人才，培養時應鼓勵人才走出去，參與到行業協會高端人才培養選拔中，并參與行業交流及新技能培養活動等；對于中層人員，應鼓勵其考取相關中級證書，參與到行業協會培訓活動中，還應積極參與到內部研討會中；對于基礎人員，應鼓勵其考取相關初級證書，參與到內部及行業培訓活動中，同時在老帶新等模式下，使其綜合能力得到進一步提升。獲得進步明顯的人員，應予以相應獎勵，并優先增加薪酬與晉升，保證人員穩定性。人才不斷成長下，能夠推進會計師事務所更好的向前發展，在審計工作中也會有效防控審計風險，從整體上提升設計質量。

(六)優化組織形式及制度管理

審計風險防控過程中，會計師事務所應重點做好組織形式及制度管理優化，在組織形式上，可結合實際情況不斷轉型，根據自身發展特點及工作需要，創新組織形式。相關制度管理中，第一，應重點控制審計質量，審計質量提升的同時，有效降低審計風險，會計師事務所應立足質量導向下，選擇相應的審計工作制度，構建出科學完善的質量管理體系，如PDCA循環法以及5M1E 分析法等。第二，將信息溝通及匯報作為重點關注內容，審計環節，審計人員需要向復核組定時匯報審計進度及問題，保證復核人員全面掌握項目主要控制內容及關鍵環節，防止出現重大錯報風險。審計人員還應與被審計單位治理層進行良好的溝通，防止由于信息不對稱產生審計風險。第三，對審計質量復核機制進行完善，落實三級復核制，基于多個層次上對審計質量加以保證。例如具體落實項目經理、主管會計師以及部門經理等的工作責任，復核工作開展中，對自身負責的工作進行重點關注，提升審計質量的同時，會有效降低審計風險。第四，優化審計底稿歸檔工作，自報告日起60天內，必須要整理完成審計工作底稿，因此可能會因為時間緊迫，出現重要信息遺落的情況，因此，對于審計底稿整理、儲存與管理工作，應由專職歸檔員負責。實際管理環節，應保護好審計底稿，避免出現信息篡改、泄漏等問題。

(七)重視應用新審計方法

在審計工作中，積極應用新的審計方法，可使審計工作具備更高的創新能力，推動審計工作信息化建設，并且，大數據技術、計算機技術以及自動化技術的良好應用下，審計師能夠獲得更多信息，避免發生信息不對稱的情況[6]，獲得更好的審計效率，有效防范審計風險。對于一些會計師事務所而言，仍存在設計人員能力不強、審計效率不高等問題，在審計業務中積極應用信息技術，能夠實現審計信息化覆蓋面的進一步拓寬，減少審計人員工作量，有助于審計人員做好數據分析工作，及時發現財務數據中存在的問題。一些企業實施無紙化運行，基本上均為電子化文件，使審計工作面臨較大的風險。通過新型信息以及智能化技術的應用，可設計出有效的風險應對方案，對人員配置進行優化，科學安排時間，不僅可以降低審計風險，還會使審計人員擁有更多的時間，重點關注審計細節，提升審計工作效率。

(八)優化監管環境

復雜的市場環境下，內控混亂及會計信息失真等情況，會對審計工作的完整性產生直接的影響，進而產生了審計風險。所以，會計師事務所應結合社會與經濟環境，做好法制建設工作，同時，相關部門應按照實際需要，對審計法律及條例進行及時修訂，保證審計工作更為規范、合法，解決審計工作中的重難點問題。如，可定期組織行業間市場，使企業間進行相互促進與監督。并且，相關部門應加大處罰力度，避免審計欺詐行為的發生，降低訴訟門檻。對于中小會計師事務所，構建出職業信譽登記冊，對會計師事務所淘汰機制加以完善，規范會計師事務所行為，提升審計質量。

(九)完善審計工作的法律法規

會計師事務所審計工作的良好開展，對于被審計企業財務管理工作意義重大，因此，應重點關注審計風險防范[7]。相關法律法規不夠完善，屬于導致審計風險發生的一個主要原因，會計師事務所應從這個方面，不斷優化自身審計工作。會計師事務所應對當前現行的法律法規進行深入、全面的分析，做到全面了解，與審計內容及問題相結合，對相應法律法規的優點與缺點進行分析、總結。會計師事務所若發現相關法律法規存在不完善問題，在自身審計工作開展是，應制定出新的工作標準，避免由于法律不完善對自身審計工作產生的不良影響。確保審計工作滿足法律法規要求，降低審計風險。此外，會計師事務所還應及時向相關部門反映法律法規存在的問題，獲得上級部門相關反饋后，保證審計工作更為科學、合理的開展，有效進行審計風險防范。

四、結束語

會計師事務所審計工作開展中，會面臨較多審計風險，貫穿于審計工作的整個過程中，若沒有對審計風險進行有效防范，會使風險問題逐漸嚴重，最終影響到會計師事務所的健康發展。因此，會計師事務所應重點關注審計風險，積極制定出有效的防范策略，通過強化風險意識；明確會計師事務所的獨立性；提升審計項目風險防控能力；強化審計計價規范；加強人才隊伍建設；優化組織形式及制度管理；重視應用新審計方法；優化監管環境；完善審計工作的法律法規等方式，降低審計風險。