“三表合一”管理方法在船舶科研院所的應用1

朱 佳，張海霞，肖雙娣

（1. 上海船用柴油機研究所，上海 201108；2. 武漢第二船舶設計研究所，武漢 430205）

0 引言

“三表合一”（報價成本表、目標成本表和完工成本表）管理方法已在船舶企業中得到廣泛使用，并取得了很好的效果，企業競爭力不斷增強。船舶科研院所的成本管理模式較為粗放，經常算總賬、算大賬、算外購外協帳，管理的精細化程度不夠，成本優化方面存在很大改進空間。本文結合船舶科研院所承接非標項目合同的業務特點，對“三表合一”管理方法進行介紹，并對其在船舶科研院所的應用進行探討，希望能為船舶科研院所的成本管理提供一定參考。

1 船舶科研院所項目特點

船舶科研院所經濟體量大，業務復雜，防務、顧客定制產品占比高，個性化較強，難以實現完全的標準化和系列化。綜合來看，船舶科研院所的項目具有如下特點：

1）項目產品多為非標定制。

2）多含設計、生產、試驗和現場服務內容。

3）設計開發和總成試驗豐富，生產中外協和外購的占比較大。

4）人員費用相對穩定，固定成本（包含制造管理費和折舊費）占比較高。

5）研制隊伍是關鍵資源，人員水平和效率是保證競爭力的重要因素。

本文不討論貨架式標準化產品，主要以非標定制項目為對象，通過采用“三表合一”管理方法以加強成本管控，持續優化成本，提升人員及資源利用效率，進而增強市場競爭力。

2 項目選擇原則

由于所有的管理手段都會產生額外的成本，故先要衡量預期收益和投入的代價。船舶研究所的業務繁雜，各種類型項目、各種行業的客戶都會并行存在，對各個項目都進行經濟性分析并不合適。在進行項目選擇時，核心考量為規模效應和示范效應，以下3類項目可作為試點對象：

1）合同單體金額較大、同類訂單數量較多、屬于主導業務的項目。此類項目經濟性分析產生的效益最大。

2）合同單體金額較小，但訂單數量眾多的項目。此類項目多關注外購和外協，而經常忽視人工和售后質量問題引起的服務成本，有潛虧的隱患。因此，這類項目除分析外購和外協成本是否存在壓控的潛力外，還要分析是否占有過多的人工成本或質量維修成本。

3）正在拓展的新產業和新產品。此類項目得到預期批量大、價值高。在巨額投入前可先試接訂單或進行沙盤演練，在進行成本分析和周詳策劃后再決策是否大舉進軍新興市場。

除以上3類外，對于其他數量不多、間歇性承接的合同訂單，可考慮暫時擱置，待后期有足夠潛在訂單后再納入計劃，將有限的管理資源優先投入目前的主要任務中去。

3 項目成本分類

成本分類主要是按照邊際貢獻的原則將成本劃分為變動成本和固定成本。在此基礎上先預設后期成本分析框架，再根據項目特點和產品特征對直接成本組成進行個性化分類。

1）變動成本

變動成本可分為成本和費用兩大類別。其中，成本類可分為原材料、外購和外協等3部分。如需特別關注外購，還可將其進一步細分機械、電子儀器和管件等，也可將重點關注的備品費用和現場調試費用剝離單列，以便后續的辨識、對比和分析。費用類包括工程安裝費、服務費、直接差旅費、會議費、試驗費、檢驗費和運輸包裝倉儲保險費等。

在成本歸集過程中，要對尚未發生但預計會發生的變動成本進行分類匯集分析，如預計壞賬、預計財務墊資費用和預計故障保修成本等，依據歷史經驗對項目收益進行客觀評估。

2）固定成本

固定成本包括人工成本、折舊攤銷和管理費用等。其中，人員工資性費用是固定成本中最主要的部分，也是要重點關注和分析的對象，一定要按工種區分，如設計、調試、經營、采購和輔助人員等，并按理想狀態估計相應工時，后期還需要對這些估計值持續積累和改進。此外，還可根據首制船（艇）和后續船（艇）的不同情況對各工種的單獨工時進行細化。

對于船舶科研院所，人力是最寶貴的資源。需要減少技術人員的低端重復勞動，使其將精力花費在更有價值的活動中去。對施工設計、采購、試驗和現場服務等重復性較強的活動應明確流程和各自的工時，對方案設計和非標開發等定制化工作也要盡可能將其中重復性的工作內容剝離并辨析清楚。

4 成本分析和降本措施

在項目完成并取得基本完整的數據后，結合項目實際情況對3類成本（報價成本、目標成本和完工成本）進行比較分析，見表1。

表1 風力發電驅動船舶的結構示意圖

在進行成本分析時，一般可采用2種比較方法。

1）同比

同比方法需要找出目標成本和報價成本之間差異較大的類別，特別要關注完工成本和目標成本之間的差異，對其中差異比率較大的項目進行深入分析，找出原因，然后令責任部門著手制定改進方案。對于目標成本和報價成本存在較大差異的項目，應由項目目標成本編制責任部門在項目執行初期進行調整及改進，避免執行中出現較大偏差。

2）環比

環比方法將前一類項目的完工成本修正后作為下一類項目的初始化輸入，采用信息化手段，通過大數據分析與數據擬合，更新報價依據和目標成本的輸入。采用零基預算的方式，在新的項目中繼續采用“三表合一”管理方法，進入新一輪的分析比較過程。

對定制化非標項目，在“三表合一”數據分析的基礎上，可考慮對項目的采購成本、現場調試成本、人工成本和設計降本采取壓控措施。

1）采購成本

外購在項目成本中占比較大，可采用多種壓控措施：（1）供應商議價，引入新供應商（尤其是其他行業的類似產品供應商）；（2）合并同類訂單；（3）加大單批采購量；（4）制定年度階梯式訂貨協議；（5）尋找更大、更高級別的批發代理商；（6）對原來進口的套件進行拆零采購，并自行組裝成套。此外，對于部分非關鍵設備，可嘗試由供應商或者渠道商進行包工、包料和集采。這樣一方面可通過供應商實現材料議價并提高利用率，另一方面也可減少高端技術人員的非核心工作量。

2）現場調試成本

非標項目的現場調試成本難以估算和控制，屬于難以有效解決的問題。若管理不到位，不但會導致調試人員現場窩工，還會因施工踩踏或物料缺失造成很大損失。可先根據歷史經驗預估預算現場工時和現場物料成本，然后鼓勵現場調試人員進行包干，通過一定的獎勵措施實現利益共享。本次的實施成本同時作為下一次的目標輸入，以求進一步改進并穩定在可控范圍內。

3）人工成本

技術人員是船舶科研院所最寶貴的資源，也是競爭優勢的最重要來源。如何用好人員、提高效率是成本工程中的核心主題之一。人工成本壓控措施的目的不是不斷壓減，更不是減員，而是考慮工時受控，將技術人員投入輔助工作的時間節省下來，轉到核心環節的工作中，提供高附加值；或者將輔助人員用足用好，保障技術骨干的高效周轉，在人員不增的條件下提高整體產出能力和水平。

在實踐操作中，對一些程序性較強的項目管理工作，如采購、包裝和運輸，可將工作流程標準化，采用信息化手段盡量減輕工作量，降低對人員經驗的依賴。

在人員調度安排方面，若船廠要求現場調試人員到位，可先安排輔助人員到達現場檢查通水通電和接線等情況，當條件具備后再安排主要的骨干到達現場全力調試并完成主要工作，后續收尾和驗收手續可以安排助手繼續完成，提高技術人員的工作效率。

除負責項目外，還要保證技術骨干有一定的時間進行研發和改進、外出參觀學習、借鑒其他企業或者行業的先進經驗和理念，進一步提升自身實力和水平。售后服務人員除需要高質量完成新項目的調試外，還要主動安排老客戶的周期回訪，既可消除產品隱患，還可推銷備品并進行改造升級，同時還能提升顧客的口碑，為長期合作打下良好基礎。

4）設計降本

在防務產業限價設計的背景下，船舶科研院所最大的降本措施并不是壓降采購成本，而是設計降本理念，在設計環節做好成本的策劃。兼顧性能、成本、質量、可靠性等多方面的最好的方法就是設計降本。常規的設計降本方法有很多，如在兼顧性能指標的前提下減輕重量、縮小體積、提高集成度、減少部件數量等。

船舶科研院所的技術人員常以設計非標、實現性能為首要目標，但對成本、加工工藝和可靠性的重視程度相對較弱。在市場競爭中，為實現可持續和高質量發展，必須在各種因素中進行平衡和抉擇，重視項目經濟性原則。

底層標準化（標準模塊的設計和采用）是兼顧各方面目標的非常重要的手段之一，也是真正體現設計師水平的標志之一。為滿足顧客的特殊要求，項目必須是非標的、最終產品必須是定制化的，但其底層應盡可能使用標準部套模塊。以換熱器為例，為配合整體布置需要，系統中換熱器的結構尺寸需要進行非標設計，設計計算投入的精力較多、單件加工成本較高且易于后期發生泄露或阻堵故障，進而影響整個系統的正常運行，甚至影響企業的品牌美譽度。若能根據計算的換熱器面積和對數溫差等關鍵參數在其他行業的標準換熱器中選擇合適型號進行選用，即可大幅提高性價比和可靠性。

5 結論

“三表合一”成本管理模式作為科研院所成本工程的重要手段，具有實踐價值和探索意義。基于當前防務產業全新的發展形勢，船舶科研院所應當以實現最大程度價值創造理念為基礎，制定精細化成本管理模式的具體措施，有效提升經營效益及產品質量，提高單位市場核心競爭力，從而有助于科研院所實現可持續和跨越式發展。