優化增值稅留抵退稅制度的思考

呂小改

寧波航運交易所有限公司

結合增值稅的留抵退稅而言，具體指在納稅人的進項稅超過銷項稅時，會出現當期得不到足額抵扣的現象，不過卻在政策允許下，可以結轉下一期的抵扣稅額，因此增值稅留抵退稅也被稱為超額進項稅。目前我國大約有30%的企業存在規模不一的留扣稅額，累積值高達數萬億元，在大量留抵稅額得不到退還下，在一定程度會制約企業的發展，結合其他國家所落實的增值稅留抵退稅制度，具有較高的應用價值，因此在針對當前我國增值稅留抵退稅落實中存在的問題，需要進行優化增值稅留抵退稅制度的思考，實現進一步的營商環境優化，滿足政府財政分配調整的需要。

一、增值稅留抵退稅政策的落實價值

增值稅留抵退稅政策的實施和推廣并非盲目開展缺乏針對性，而是在受到國家形式影響和國內經濟環境的共同影響下應運而生，在當前我國社會經濟發展和稅務改革工作中，具有重要價值。具體而言，在增值稅留抵退稅政策的落實中，需要在稅務管理中進行工作，既可以提高企業在發展中的流動資金量，降低企業在財務費用上的支出，也可以對我國社會中的行業規范進行梳理并對退稅條件和流程進行規劃，能更好發揮增值稅留抵退稅的價值，滿足各方面的發展需要。

二、增值稅留抵退稅政策的落實缺陷

(一)退稅門檻設定高，制度推廣效率低

目前在增值稅留抵退稅中，存在著明顯的退稅門檻高，退稅效率低的問題，在退稅門檻方面，對納稅人有以下幾個方面的需要：

第一，納稅人需要在申請退稅前的兩個季度，新增的留抵稅額大于0，同時第六個月的留抵金額新增量高于50萬元。

第二，納稅信用等級為A、B；第三，在申請退稅前需要在之前三年內沒有出現過騙取留抵退稅的行為和虛開增值稅專用發票的行為；第四，納稅人申請退稅前需要在之前的3年內沒有偷稅處罰記錄；第五，在2019 年4 月之后，沒有享受過即征即退、先征后返的納稅人。結合納稅信用等級，對于新設企業而言，信用等級為M，不能滿足留抵退稅的制度要求。在留抵稅額的門檻較高下，既降低了創業企業的預期收益，也限制了增值稅留抵退稅政策的落實，需要進行問題的解決。

(二)退稅操作缺乏合理性和相關風險的防范不足

在目前的增值稅留抵退稅制度落實中，存在著退稅操作缺乏合理性和相關風險防范不足的問題，下面進行具體分析。結合國稅總局相關文件對退稅辦理流程的規定，僅在原則性方面給予了明確，具體為“窗口受理、內部流轉、限時辦結和窗口出件”等，沒有對留抵退稅管理的辦法進行系統性的引導規范，且在操作上也缺乏指引。具體而言，在退稅操作缺乏合理性中，受相關制度缺乏的影響，在發現申請退稅企業存在著增值稅涉稅風險時，可以暫停辦理業務開展，不夠對增值稅涉稅風險的意義、風險卻無明確的定義，因此在基礎稅務機關無法了解實際增值稅的涉稅風險下，無法提高操作的規范性；在風險防范中，理論上存在著一種騙稅風險，與出口退稅類似，需要相關單位做好申請退稅企業的審核工作，雖然當前對申請退稅的工作要求較高，不過仍然可能存在以虛開增值稅專用發票進行多核算進項稅，或者出現少記和延緩銷項稅的核算，實現留抵退稅騙取的目的。

(三)忽視留抵稅額存量的處理

針對增值稅留抵退稅政策的落實情況看，結合國家財政的承受能力和考慮后期的企業投資、研發和擴大生產等方面，目前增值稅留抵退稅制度的應用，只針對增量的留抵稅額進行考慮，并未對以往存量的留抵稅額進行納稅人的退還，制約了增值稅留抵退稅制度價值的發揮。即使在2019年增值稅留抵退稅制度落實前，已經有部分制度針對納稅人和具體行業進行了存量留抵退稅工作，不過存量留抵的退稅量較低。結合國稅總局的數據，截至2020年，我國整體留抵稅款的退還量仍較低，不利于促進市場主體的發展，同時也會制約減稅降費等相關政策的推進和落實。

(四)退稅比例較低，缺乏退稅獲得感

結合當前的留抵退稅工作，很多企業在享受留抵退稅制度中會受到退稅比例的限制。結合當前的退稅政策，納稅人的退稅額度為增量留抵稅額和進項構成比例的60%，新增留抵退稅額僅為增量留抵稅額的60%，且受到進項構成筆比例的限制。結合進項構成比例而言，是在企業抵扣增值稅中，若存在支付通行費、免稅農產品收購等費用，且憑借非增值稅專用發票和海關繳款書進行抵扣計算時，上述進項構成比例會低于100%。為此，無論是60%的限制，還是進項構成比例的限制，會使納稅人無法對增量留抵稅額的退還進行全部獲得。在當前退稅比例較低下，不利于提高納稅人的退稅幸福感，且不符合國際的一貫做法。

(五)省以下退稅財政分擔機制差異大

在進行實際的退稅中，會涉及政府間的退稅分擔機制，當前中央與地方逐漸的退稅分擔機制較為明確，主要的政策落實需要讓增值稅收入多的地區承擔更大的退稅，以緩解地區之間的財力，提高退稅制度的公平合理性。不過省下的退稅財政分擔機制，不是由中央進行設置，而是由省財政部門在結合省下財力狀況和財政體制后，進行退稅財政分擔機制的確定，因此不同地區的退稅情況存在差異性，同時也有著一定的問題。以吉林省為例，省下對地方分擔部分（50%），由省和企業所在地區統一結合1:1 的比例進行分擔，具體是省分擔25%、企業所在市縣分擔25%，在省墊付超過應分擔的比例時，中央財政會給予省級財政一定的支持，繼續落實1:1 的比例進行地方退稅財政分擔。而對于基層財政較困難的市縣而言，在墊付超過應分擔的份額下，會帶給地區財政發展較大的壓力，出現省內退稅不均衡問題。

三、增值稅留抵退稅制度的優化建議

(一)放寬退稅條件，提高退稅力度

為了滿足增值稅留抵退稅政策的落實需要，應該結合實際的國家財政發展情況，對退稅條件進行進一步的放寬，提高退稅的力度。基于當前我國當前的退稅門檻，在放寬條件中，有以下幾方面：

第一，我國已經嘗試對制造業進行退稅條件的放寬，有效提高了稅制的公平性。

第二，在制造業中進行退稅條件放寬應用后，需要結合落實的效果，將其應用在其他行業中，希望盡快取消“新增留抵稅額不得少于50 萬元”的條件限制，促進中小企業的發展。

第三，可以考慮將“連續6 個月增量留抵大于0”，改為連續“3 個月增量留抵大于0”，可以縮短納稅人申請退稅的周期，更好的營造稅收營商氛圍。

第四，要考慮將納稅信用M 等級的納稅人納入退稅政策享受范圍，促進新企業的發展，不斷發揮增值稅留抵退稅政的價值。

(二)明確退稅操作并加強騙稅風險防范

為了有效明確退稅操作并加強騙稅風險防范，具體需要做好以下幾方面工作：

第一，需要做好實地核查工作。具體需要稅務機關在規定的時間內對涉及大退稅金額的納稅人進行實地核查工作，要對涉及退稅企業的生產經營情況、銷項稅真實性、增值稅進項稅真實性等方面進行判斷，同時對進項稅中稅額爆發式增長的部分進行檢查，實現對退稅風險的有效排查。

第二，需要結合財政、稅務、國庫等方面，積極進行協調配合機制的建設，既要求各工作人員對自己的工作職責進行明確，也要求能結合制度在退稅工作中避免一些常態化的問題，在及時溝通，配合下，實現良好的安全退稅工作。

第三，需要對退稅模式進行建設，一般需要利用好當前信息時代的發展，在“互聯網+”的概念下促進電子退稅業務的發展，通過網絡退稅既可以避免退稅在時間空間上的限制，也能幫助退稅人員更好地了解退稅流程，在較為簡單方面下，實現有效的退稅操作。

第四，需要在完成退稅后，進行后續的跟蹤管理工作。具體需要對留抵稅款退還的企業進行監督，尤其要求稅務機關需要進行臺賬的處理，在積極關注和適時回訪中，可以了解退稅效果并在后期對是否存在騙稅行為進行分析，避免出現騙稅問題。需要注意的是，還要在《稅收征收管理法》中，對留抵騙稅的法律條文進行完善，提高留抵騙稅的監督、懲罰力度。

(三)逐步解決存量留抵稅額

結合增值稅留抵退稅制度落實的時間較短，在短時間內完成大量的留抵稅額退還工作不現實，需要在結合國家財政的承受能力和參考社會發展的基礎上，逐步進行存量留抵的退還工作，具體需要做好以下幾方面工作：

第一，針對納稅人的留抵稅額存量，需要對不同企業、行業進行區分進行分布推進解決，例如某重點行業的納稅人在其留底存量稅額滿足銷售收入一定比例下，可以在納稅人主動申請下進行留抵稅額退還，以此滿足留抵占用資金在金額大、工作急迫等問題上的優先解決。

第二，對那些金額小、工作稍緩的退稅問題而言，如果未達到規定的企業暫緩退稅，可以在逐漸進行存量留抵稅額的消化處理，降低稅收管理的成本、緩解留抵稅額退還對我國財政的沖擊。

第三，要有效處理留抵存量的問題，還需要在預算方面進行規范設計，在政府的年度預算中，可以通過專項資金的設置用來處理留抵存量稅額的退稅工作，提高退稅的效率。具體要求對本轄區內的納稅人的存量留抵規模進行調查，確定存量留抵的真實總規模。

(四)簡并增值稅稅率檔次，降低留抵稅額

為了滿足納稅人的退稅幸福感，可以借助從根本上降低留抵稅額的方法來實現，具體需要簡并增值稅稅率的檔次。雖然近年來我國對增值稅進行了營改增、生產型轉消費型的改革，不過在增值稅多檔稅率并存的制度方面缺乏設計優化，在一定程度上會使適用低稅率的企業獲得高稅率的進項稅額（即低征高扣），導致企業的銷項稅總額無法滿足進項稅總額的抵扣需要，最終產生留抵稅額。為此，需從制度根源上降低增量留抵稅額，在落實簡并稅率檔次中，要做好以下幾點：

第一，需要在考慮國家財政發展的角度和社會發展的形式，可以在近期內將增值稅稅率由三擋轉變為兩檔。

第二，以制造業為例，可以在保留6%檔次稅率的同時，將制造業常用的13%稅率下降到9%，結合長遠的發展看，通過統一稅率和降低稅率檔次，不僅可以有效完成增值稅抵扣鏈條，也能實現稅收中性。在實際應用中，通過簡并增值稅稅率檔次，既可以提高全要素生產效率水平，也能降低留抵稅額。

(五)進一步落實省以下的財政分擔機制

對省下退稅分擔機制進行優化，可以降低基層財政退稅的壓力，既可以提高留抵稅額的退付效果，也能保障增值稅留抵退稅政策實現長期的落實，具體需要做好以下幾方面工作。

第一，需要切實降低基層財政的退稅壓力，可以結合實際省份的發展情況，提高整退稅承擔比例，例如可以對地方分擔的50%部分，省級承擔30%、地方市縣承擔20%等方面，需要結合實際的省財政發展情況而定，不可盲目設定。

第二，在調整退稅承擔比例時，還需要對省內區域財政的分配情況進行考慮，避免出現省內地區征稅、退稅不合理的現象。

第三，結合省墊付超出的應分擔資金部分，既可以選擇由中央財政向省財政進行調庫，也可以考慮結合省內各市縣增值稅收入分享額占比進行分享（由省財政向市縣財政調庫），而結合墊付金額小于應分擔的部分時，也可選擇以上方法，進行資金調庫支持。

第四，在實際落實分擔機制中，如果基層財政存在較大的壓力，省級財政可以對轉移支付的方式進行考慮，并進行試點工作觀察效果。

四、結語

綜上所述，當前增值稅留抵退稅政策在社會發展中有著重要價值，積極對增值稅留抵退稅政策的應用問題進行發現和分析，可以更好地滿足我國在稅務改革和稅收調節中的需要，實現進一步的稅務改革。不過當前增值稅留抵退稅政策的落實還存在很多問題，需要在社會發展、國家稅務改革的需要下，及時放寬退稅條件并提高退稅力度，同時也需要對退稅操作進行明確并加強騙稅風險防范，此外還要求逐步解決存量留抵稅額并簡并增值稅稅率檔次，最后在進一步落實省以下的財政分擔機制后，實現增值稅留抵退稅政策的有效優化，滿足社會的發展需要。