國有企業內部審計監督全覆蓋實現路徑的優化

柏朝國

蕪湖市灣沚區安徽新蕪經濟開發區管委會

經濟新常態下，國有企業面臨著新的發展環境，在企業改革工作不斷深化的驅動下，企業經營規模迅速擴大，內部組織機構也變得越發復雜化，各項工作相互交織，對于內部審計工作也提出了許多新的要求。但是從目前的發展情況分析，有相當一部分國有企業并沒有認識到內部審計工作的重要性，想要實現內部審計監督的全覆蓋，依然存在不少需要解決的問題。對此，國有企業應該推動內部審計監督的全覆蓋，將內部審計的作用充分發揮出來。

一、內部審計監督全覆蓋的內涵

內部審計監督全覆蓋指內部審計機構在開展審計工作的過程中，需要在自身的職責范圍內，針對財政資金使用方的工作展開審計監督，盡可能保證審計的全面覆蓋，徹底消除審計工作中可能存在的盲區。對于國有企業而言，可以借助內部審計監督全覆蓋的形式，將內部審計部門獨立出來，在管理層的直接領導下開展審計工作，確保審計部門和審計人員具備足夠的獨立性和權威性，切實提高內部審計工作實施的效果。實踐環節，國有企業必須綜合考慮各方面的影響因素，做到有步驟、有重點、有深度，將審計工作的作用充分發揮出來。

內部審計監督全覆蓋的內涵體現在兩個方面：一是審計對象的全覆蓋。內部審計是針對國有企業人員、財政和物資的審計監督，要求國有企業內部審計監督必須能夠接觸到基層崗位及人員，在一些大型集團企業中，借助內部審計監督的全面覆蓋，可以真正發揮審計監督的作用；二是審計范圍的全覆蓋。從國有企業的角度，在實施內部審計工作時，需要確保審計范圍能夠覆蓋所有的業務流程，將過程管控所具備的優勢充分發揮出來，對照企業各項業務的實施情況，推動日常監督及專項檢查的分階段分步驟展開，提升內部審計監督的效果。

國有企業內部審計監督全覆蓋需要立足全局，樹立大局觀念，將內部審計監督在國有企業治理體系中所具備的基石作用充分發揮出來，維護好企業的經濟秩序，提高財政資金的使用效益，切實提升審計監督工作的效率和效果，杜對于審計過程中發現的問題，需要及時進行分析和解決。

二、國有企業內部審計監督全覆蓋的必要性和影響因素

(一)必要性

2015年12月，中共中央辦公廳以及國務院辦公廳頒布實施了《關于實行審計全覆蓋的實施意見》，明確提出了審計監督全覆蓋的對象應該包括國有資產、國有資源、領導干部經濟責任履行情況等。2017年3月，再次頒布實施了《關于深化國有企業與國有資本審計監督的若干意見》，強調必須圍繞國有企業、國有資本以及境外投資等，加強相應的內部審計監督工作，推動國有企業與國有資本審計監督體制和機制的完善，真正做到“國有資本走到哪里，審計工作跟到哪里”，消除死角與隱患。相關文件對國有企業審計內部審計監督全覆蓋的范圍和目標要求進行了明確，也為國有企業實施內部審計監督全覆蓋工作提供了指導。

從國有企業經營管理的角度分析，內部審計監督全覆蓋的實施非常必要，首先，內部審計本身具有監督、評價的功能，相對于外部審計，內部審計還具有靈活性、及時性的特點，能夠通過較低的成本來獲取各種信息，在審計實施的過程中也更容易得到審計對象的配合，可以立足企業的設計需求，提出合理的審計建議。基于此，內部審計能夠有效地幫助國有企業降低交易成本；其次，先對外部審計監督，內部審計更加熟悉國有企業的經營和管理狀況，可以對內部控制進行檢查，幫助國有企業進一步完善內部控制制度體系，屬于對內部控制的再控制。完善的內控制度可以有效縮小內部審計的范圍，減少工作量，促進內部審計工作質量與效率的提高；然后，國有企業內部審計能夠實現對于企業風險的準確識別與檢查，也可以通過管理、建議等方式，帶動企業風險防控機制的完善，提升國有企業的風險抵抗能力和風險管理能力。

(二)影響因素

1.審計機制

審計機制對于國有企業內部審計監督全覆蓋的影響十分巨大，想要保證內部審計工作的順利實施，需要有健全完善的審計工作機制作為支撐。雖然我國國企改制工作已經基本完成，但是部分國有企業領導層依然沒有能夠真正重視內部審計工作，導致審計部門的設置不夠合理，審計工作的獨立性會受到其他部門的干擾，在審計深度和審計廣度方面都存在很大的局限性。

2.審計對象

伴隨著社會經濟的發展，國有企業涉及的行業和領域越發廣泛，設計對象的復雜化及多元化，使得審計工作的內容也發生了很大的變化。國有企業一般的經營規模較大，一些集團化的企業更是在很多地區都設置有相應的子公司，審計對象復雜。如果繼續采用傳統的審計監督的方式，沒有在子公司設置獨立審計部門，這樣會導致內部審計監督職能欠缺下沉度，無法很好地滿足企業業務發展和財務管理的需求。

3.工作人員

內部審計監督本身有著極強的專業性，對于審計工作人員的能力水平和綜合素養要求較高，其在掌握相關審計知識的同時，還需要具備設計知識、管理知識以及計算機相關的知識。而結合國有企業內部審計人員的配置情況分析，很多人員都存在著專業能力不足、綜合素質不高的問題，無法很好的滿足國有企業內部審計工作的現實需求。新的發展環境下，國有企業的轉型發展要求在實施內部審計監督全覆蓋的過程中，必須重視對于專業審計人才隊伍的建設，以高素質專業化的審計人才為支撐，確保審計監督工作的順利實施，為國有企業的經營管理提供服務。

4.審計方法

信息化技術飛速發展背景下，企業在經營管理中，對于信息化管理工作提出了更高的要求，傳統的審計監督方法已經逐漸無法發揮出應有的作用。這種情況下，從提高審計監督質量的角度，國有企業審計機構在實施內部審計監督工作的過程中，需要結合企業內部和外部審計環境的變化，做好審計監督工作模式以及方式方法的調整。不過從實際情況分析，多數國有企業在開展內部審計監督的過程中，采用的依然是傳統的審計方法，沒有做出有效創新，也無法很好的適應時代發展要求，影響了內部審計監督全覆蓋的順利實現。

5.審計資源

良好的審計資源是確保國有企業審計監督工作有效貫徹落實的核心所在，必須得到足夠的重視。而從目前來看，部分國有企業在開展內部審計監督工作時，存在著監督體系結構混亂的情況，部門之間的職能相互交叉重疊，整體性欠缺，導致了審計資源的浪費問題，也在一定程度上增大了被監督對象的負擔，影響了工作實施的效果。針對這樣的問題，在推動內部審計監督全覆蓋的過程中，國有企業應該結合自身的實際情況，對審計監督資源進行整合，推動審計監督布局的優化，進一步提升審計監督全覆蓋的科學性和有效性。

三、內部審計監督全覆蓋實現路徑的優化

(一)健全審計監督結構

從國有企業的角度，在實施內部審計監督全覆蓋的過程中，應該對審計監督結構進行健全和完善，做好必要的資源整合工作。一是完善不同審計方式彼此之間的溝通機制，疏通信息傳遞渠道，確保在內部審計監督實施的同時，可以做好外部審計工作，實現相互補充優化，提升審計工作的整體效果。通過這樣的方式，能夠為國有企業的長遠發展提供服務；二是應該加強總部審計部門與基層單位的聯動，從企業的實際情況出發，保持良好的人員流動，例如，可以通過委派的方式，將專業的審計人員委派到下屬單位，提升下屬單位內部審計監督工作的專業性和有效性，將審計結果的作用合理的發揮出來；三是國有企業可以從內部部門或者下屬單位通過內部招聘的方式，設置具備較強專業素質的員工，擔任兼職審計人員，進一步充實審計隊伍，同時安排具備豐富經驗的專業審計人員進行培訓和引導，推動審計工作在業務流程中的滲透，為內部審計監督全覆蓋的實現奠定堅實基礎。

(二)加快人員隊伍建設

對于國有企業而言，在推動內部審計監督全覆蓋工作貫徹落實環節，必須從工作的現實需求出發，打造出高素質專業化的審計人員隊伍，通過相應的交流培訓活動，切實提高審計人員的業務能力和綜合素養。伴隨著內部審計專業知識的延伸拓展，審計技能也在不斷的更新和升級，以此為背景，想要保證內部審計工作的實施效果，內部審計人員必須加強自身學習，了解更多的理論知識，積累審計經驗，以更好地適應內部審計工作的新要求。在實踐中，一是應該豐富培訓方式，通過定期培訓、專業講座、自我培訓等方式，從國有企業內部審計的核心目標著眼，積極引入先進的審計方法，對審計人員的專業知識和業務能力進行強化，提升其對于工作的適應性；二是需要強調審計部門合理的引入信息技術手段，加速信息傳遞與共享，對內部審計人員的專業視野進行拓展，促進其審計能力的提高；三是應該立足國有企業改革背景下越發多元化的業務內容，對審計人員開展業務方面的培訓，發揮資源優勢，打造出全方位的內部審計隊伍。

(三)優化審計資源配置

國有企業的經營規模大，復雜程度高，在實施內部審計的過程中，需要在能夠接受的風險范圍內，推動內部審計監督全覆蓋的順利完成。從國有企業的角度，應該做好各方主體中審計資源的歸類整合工作，進一步優化審計資源配置，對審計信息進行梳理，避免出現資源浪費的問題。企業內部審計人員應該抓住一切機會進行學習，提升自身的工作能力。對于一些輔助性質的審計工作，如領導干部經濟責任審計，可以選擇審計外包，這樣能夠降低內部審計人員的工作量，進一步提升內部審計工作的效率和效果。

(四)推動審計信息共享

信息化時代背景下，數據信息的數量呈現出了前所未有的增長態勢，非結構性數據的大量出現，使得數據存儲的難度以及數據管理應有的安全性得到了很大提升。基于此，從保證審計信息安全的角度，可以運用區塊鏈技術，針對數據信息進行處理，記錄好數據下載行為的同時，在提供的可供下載的信息中，融入編碼信息，這樣如果信息被非法使用，工作人員可以對照相應的編碼信息，實現調查和追溯，追究相關人員的責任。在使用外部審計信息的過程中，需要先對信息進行檢查，評估其安全程度和可用性。以云技術為支撐，可以實現國有企業內部及外部審計信息的合理交換，推動審計的配合，也可以推動審計成果的整合工作，使得其能夠被運用到不同審計項目以及審計機關，將審計成本的價值最大限度地發揮出來，這樣不僅能夠有效的降低審計工作的成本，也可以切實提高工作效率。

(五)注重審計結果應用

國有企業內部審計的最終目的，是幫助企業對內部管理進行規范，推動內部控制的完善，同時防范可能存在的經營風險，而想要實現這些目標，不僅需要重視內部審計監督工作，還必須強調內部審計結果的合理應用，促進企業內部審計部門和審計人員價值的體現。而在對審計結果進行應用的過程中，國有企業應該對傳統的審計模式進行改變，著眼自身的內部經營狀況，明確各部門及下屬單位的職責和權利，確保內部審計監督工作能夠很好的適應企業業務及服務需求，逐步構建起長效化的工作機制。另外，國有企業在保證內部審計獨立性的前提下，聯合各方力量，強化監督防控，對內部審計結果進行轉化，確保其價值可以得到有效發揮。

(六)做好最終結果評價

十九大報告提出，應該實現國有企業內部審計監督的全覆蓋，確保能夠做到應該審計的必須審計。從實踐的角度，一方面，可以將企業內部審計的質量與財政撥款收入掛鉤，確保國有企業能夠正視自身發展中存在的問題，高度重視內部審計建設工作，加大內部審計監督方面的資金和人才投入，促進內部審計質量的提高，獲取更多的財政收入，打造出良性循環的內部審計體系；另一方面，應該將內部審計工作的質量與紀檢監察職能結合。在國有企業中，紀檢監察部門與內部審計部門一樣具備相應的監督職能，不過兩者有著不同的作用范圍。

內部審計機構針對的主要是國有企業財政財務審計、經濟效益審計以及重大決策審計等，僅具備檢查權而不具備處罰權；紀檢監察部門的核心職能，是對各部門負責人和職工在工作中存在的違規違法行為進行處罰，對于具體業務的檢查無能為力。通過將國有企業內部審計智能與紀檢監察職能結合的方式，可以在績效評價中引入部門領導人經濟責任審計結果，借助紀檢監察部門所具備的處罰權，約談評級過低的領導，對其行為進行規范。必須將紀檢監察工作滲透到內部審計監督的細節部分，實現職能的結合以及優勢的互補，提高對于內部審計監督工作的重視程度。

四、結語

總而言之，現階段，國有企業在實施內部審計監督的過程中，依然沒有能夠真正實現全面覆蓋，影響了內部審計作用的發揮。對此，國有企業應該對審計工作機制進行健全和完善，推動內部審計監督全覆蓋目標的順利實現，以此來規范企業內部管理，提高企業經濟效益和整體價值，這也是內部審計工作實現可持續發展的必然趨勢。