新政府會計制度下事業單位成本管理的有效途徑探析

劉晴晴

山東省文化館

成本管理是我國企事業單位最為基礎的一項工作。近幾年，隨著新政府會計制度的施行，單位成本核算原則、成本分配、成本計算等更加明確，且根據新制度所提出的新要求、新規范，推進并落實成本管理，對單位績效管理、資金管理、資產購置等都產生積極影響。現如今，在新經濟形勢下，我國事業單位要想履行好新時代使命任務，實現可持續健康發展，必須建立健全的成本管理體系，平衡投入與產出，促使單位整體效益的不斷提升。本文就此展開分析與論述。

一、新政府會計制度下事業單位成本管理

(一)新制度下的成本管理

新政府會計制度實施以來，我國各級單位的成本管理工作隨之發生一定變化。新制度下，單位資產、收入等各種要素，與預算之間的聯系更加緊密，單位財務以及決算報告編制更加準確、科學，實現了為成本相關工作提供有力的參考依據。一直以來，成本核算都是單位成本管理體系的重要組成，在新會計制度不斷優化并全面落實的當下，成本核算做出了新的調整，核算內容更加詳細，范圍更加廣泛，包括基建負債、采購等等。另外，會計核算實現進一步的優化，提出固定資產核算等措施，在展開綜合且客觀的考核評估前提下，盡可能將成本相關的信息更為直觀地反映出來。

與一般企業相比，事業單位具有一定的特殊屬性。在改革背景下，我國事業單位社會服務職能更加突出，考慮到事業單位財務工作內容復雜、業務活動類型多樣等特征，為了進一步實現資金與資源優化配置，促使單位運營成本效益得以提升，以新制度為參考，提出成本歸集以及分配方法，確定會計科目等內容，成本核算的基礎更為明確，各單位可經過更為準確的核算，充分把握影響成本的各種因素，基于此做好相應的成本控制工作，將側重點放在關鍵環節，大大減少公共資源的浪費。

(二)事業單位加強成本管理的意義

事業單位加強成本管理的意義主要體現在以下幾點：一是有利于優化單位績效管理。與企業相比，我國事業單位運行發展沒有面臨經濟效益的壓力，這一特性導致單位在展開績效評價過程中，尚未設定完整的指標體系，且因缺少相應的成本管理、預算管理等制度，無法全面掌握各項目開展時的成本耗費，也不能將此作為最為直接的考核硬指標。通過加強成本管理，實現項目各環節成本的有效控制，在制度的約束下尋找投入與產出匹配值，作為績效考評的一大參考依據，并且將成本相關內容加入到績效指標體系中，有利于提升績效考核的綜合性與客觀性，更加有效的解決單位內部相關人員消極怠工的問題。二是有利于維護財政資金的安全與合理。財政撥款是事業單位的主要收入來源，在傳統管理觀念的限制下，部門單位對財政資金的優化配置以及合理利用重視不足，往往存在資金使用效率偏低的問題，甚至會出現資金安全風險。通過進一步強化成本管理工作，對各環節運行成本加以嚴控，尤其是關注財政資金的使用情況，由相關人員做好統計、分析等工作，確保將有限的資金應用于基礎建設、項目活動等，對運營成本以及資金使用情況展開實時的跟蹤監控，第一時間發現其中存在的不合理支出現象，及時采取措施加以處理，以防造成單位資金的嚴重流失，從而進一步達到維護資金安全與合理的目的。

二、事業單位成本管理存在的問題分析

(一)成本核算意識不足，成本核算方法單一

由于我國事業單位具有明顯的公益性，在傳統管理理念事業單位并不用關注經濟效益的提升，因此就導致了絕大部分事業單位對成本管理工作不夠重視。單位的成本核算意識不足，并沒有認識到成本核算的意義，甚至為了體現政績觀，過于關注面子工程，未能展開成本核算工作，顯然也難以進一步保障單位項目資金的合理使用。還有單位選用的成本核算方法過于單一，與單位自身實際情況不相符，可能出現成本核算對象不明、核算范圍不明的問題，最終導致成本核算工作質量難以提升。

(二)對預算管理不夠重視，預算缺乏嚴肅性

部分事業單位的成本管理較為落后，未能將成本管理與預算管理相結合，兩者之間的協同作用難以充分發揮出來。整體來看，是因單位對預算管理的重視程度有待進一步提升，且缺少相應的成本預算管控機制，致使預算的嚴肅性與規范性降低，無法實現對成本費用的合理控制。如有的事業單位沒有做好前期的全方位調研分析，且在編制環節并未采取更加科學的編制方法，僅僅側重于往年的財務數據，影響到成本預算編制的結果。還有未能對預算執行過程展開全程跟蹤，無法掌握具體的執行進度，且不能及時發現其中的異常情況，可能因預算與實際出現過大的偏差，導致單位資金使用嚴重超出預算，產生更多不必要的額外成本支出。

(三)成本分析與監督機制缺失，監督保障不足

要想進一步改善事業單位成本管理工作，真正將成本管理作用發揮出來，實現降本增效，各單位則需建立成本分析與監督機制，既要做好過程的分析管控，也要加大監督力度，確保成本支出合理。然而實際上，有的事業單位卻缺失成本分析與監督機制，對于成本管理的過程，缺少及時且有效的分析，不能及時掌握成本變化的規律性，實際問題也在不斷累積，最終形成一定的風險。在監督方面，以建立形式化規章制度為主的管理痕跡仍然存在，僅僅側重于制定行為規范，監督制度體系也過于單一，不能確保各項制度的貫徹實施，更是沒有切實改變監督模式，導致監督工作開展不順。

(四)成本管理未與KPI考核掛鉤，難以起到實際作用

事業單位成本管理應與KPI考核相掛鉤，必須更加注重成本目標的落實情況以及成本管理各項工作的達成進度，將績效考核的作用充分體現出來，使得成本管理各項工作的有序開展，并且提升成本管控的質量與效率。但是目前部分事業單位的成本管理并未與單位各職能部門以及部門員工的績效相結合，在考核指標設置時對于成本要素的考慮不到位，指標體系不完善，無法實現對成本管理的客觀且有效的評價。此外，對于成本績效考評結果的應用不足，導致其監督、約束、激勵等作用難以發揮。

(五)成本管理信息化程度低，工作效率難以提升

在信息技術高度發展的如今，將大數據、AI等技術應用于成本管理中，既可以促使成本管理模式發生變化，又可以提升信息化層次，使得成本管理整體效能不斷提升，滿足新制度下單位成本管理工作的各種要求，并且符合發展趨勢。現如今，事業單位過多重視如何體現社會服務職能，在財務層面的信息化建設，停留在引進財務軟件、財務系統上，針對成本管理工作，更是沒有加大信息化建設支持力度。即使有的單位建立了成本管理信息系統，卻沒有實現該系統與其他系統，如財務系統、預算系統等之間的對接，成本相關信息的傳遞仍舊受到阻礙，可能消耗大量的時間，影響成本管理工作效率。

三、新政府會計制度下加強事業單位成本管理的有效策略

(一)強化成本核算意識，合理應用作業成本法，確定作業成本消耗

財務部門是事業單位成本核算工作的主要執行部門，在如今的形式下我國事業單位需要重點強化財務人員的成本核算意識，可通過內部宣傳、專題教育培訓等形式，加深財務人員對成本核算的正確認知，組織與成本核算工作內容相關的業務學習與培訓課程，在更具有專業性的培訓引導下，同步增強財務人員的職業道德與責任意識，并督促他們主動學習，提升個人業務技能與管理能力，更好地進行成本核算工作。

成本核算的方法多種多樣，各單位應在新制度下根據單位自身履行的職能來采取相適應的成本核算方法，如對從事業務活動有特定服務對象的，采取作業成本法。以文化事業單位為例，利用作業成本法確定成本消耗的具體方案如下：一是確定成本核算的對象，結合文化事業單位的業務特征，可將其界定為觀看演出的觀眾；二是確定作業中心與項目，根據對象的不同劃分主要以及次要作業成本，主要作業成本的作業中心為演出作業中心，項目包括傳播普及文化藝術知識、歌舞、樂器等，次要作業成本可根據文化藝術項目開展的整個環節進行細致劃分，包括創編作業中心、宣傳作業中心、場地管理作業中心等，作業項目有創編、勞務費、培訓、廣告、宣傳品制作、場地租賃等；三是確定資源與資源動因，按照新政府會計制度進行資源分配，如針對混合消耗資源，重點區分資本性以及費用性資源，并且按照一定的比例分攤計入主要作業中心，對于屬于多個作業中心共同消耗的資源，按照資源動因分配率來進行分配：四是分配主要與次要作業成本，計算總成本與單位成本，注意區分直接計入與間接計入，按照標準公式進行計算，實現完整且準確的成本分攤，優化資源配置。

(二)加強成本預算管控，增強預算嚴肅性，強化成本費用控制

新制度下，我國事業單位更加重視成本預算，嚴格按照新制度對單位固定資產方面的各種新要求，有序展開成本管控工作，科學制定成本預算管理計劃，最終達到降本增效的目的，維護單位資產的安全性。具體的做法如下：第一，做好事前的一系列調研分析工作，對資產價值進行更加準確且合理的界定，再以權責發生制下的定額標準為依據，展開相應的報表編制工作；第二，形成全方位的管控流程，并且對于事前審核予以高度重視，一方面應進一步規范預算審批流程，從源頭上遏制不必要的成本支出，另一方面針對因公外出、公務接待等產生的成本，落實成本預算管控，防止額外成本不斷增加，確保單位自身的運行效益；第三，為了增強成本預算編制的科學性，單位需要采取適宜的方法，不再僅僅以去年的財務數據為參考依據，更是要強調數據的全面性、真實性、準確性，同時推行權責利相結合制度，劃分不同崗位的職責以及權限，保證人人擔任、人人重視，增強預算嚴肅性，在實現責任分配的基礎上，保障每一筆資金的合理分配與高效利用，實現成本費用的嚴格控制；第四，立足于成本效益的角度，強化預算執行監控與預算績效管理，全程跟蹤預算執行，將預算執行整個過程作為績效考評的對象，進行客觀公正的綜合考評，針對預實偏差問題提出改進意見，確保各項措施的順利落實。

(三)建立成本分析與監督機制，夯實監督保障，確保成本支出合理

第一，由財務部門牽頭組織成本分析，各層次、各部門都要參與到成本分析當中，召開成本分析研討會，重點討論分析期內的成本情況，探究成本構成、成本增加或者下降等，加深部門之間的溝通與聯系，查明影響成本指標完成的具體因素，由專業人員提出具體的改進方案；第二，建立監督制度，包括經濟責任制、信息披露制度等，將成本管理納入制度體系，不斷的修訂與完善，增強相關制度的可執行性，確保制度的貫徹實施，在提升成本管理水平中起到積極作用；第三，強化日常成本監督，主要針對單位，各部門所產生的辦公費、郵電費等，可在內部進行綜合對比，必要時進行通報，實現內部的互相監督與互相約束，同時做到日常監督與專項審計相結合，從審計角度展開更具有權威性的成本監督，在強有力的監督與管控下，確保所有成本支出都具有合理性，更好地促使單位履行社會服務職能。

(四)成本管理與KPI考核掛鉤，落實績效考核管理，做實績效考評追蹤

一方面，成本管理強調單位各支撐部門的共同參與相互配合，通過落實績效考核管理工作，建立健全成本績效評價體系，即可促使各部門之間的協同，也能夠滿足新政府會計制度下單位成本管理的要求。事業單位需把握成本管理工作的重心，設置KPI指標，從多個維度出發來進行細分，如財務維度的部門預算費用控制目標達成率，運營維度的責任成本分解及時性、預決算報表編制科學性等，內部流程維度的各職能部門之間協作滿意度、內部溝通與聯系順暢程度等，學習發展方面的單位內部培訓計劃落實情況、人才培養情況等，并且將成本管控目標加入到考核指標體系中，根據實際情況來確定部門以及個人的業績。另一方面，事業單位需重點做好成本績效評價結果的合理運用，與單位下一步的財政資金分配相結合，并且實現考核評價與績效獎懲的相對接，根據所設置的指標權重進行綜合打分，作為年底評優、崗位晉升、榮譽表彰的主要參考依據，最終達到單位人人重視成本管理，全面確保成本管理有效性的目的。

(五)加強成本管理信息化建設，全面提升事業單位的成本管理效能

信息化時代，事業單位必須打破傳統思維限制，以信息技術為主要依托，將成本管理信息化建設提上日程，不再局限于簡單地使用財務軟件，而是形成一個更加完整的成本管理信息系統。首先，注重成本管理信息化方面的復合型人才培養，建立人才培養與用人機制，根據單位在信息化環境下的成本管理工作現狀以及提升方向，不斷培養各層次的人才，達到信息化建設的需要。其次，結合事業單位的特性，設置信息化建設方案，把握成本管理的具體工作流程，科學設立工作環節，拓展信息系統的功能。如某單位在成本管理信息化系統中，設立了倉庫環節，由單位采購人員將所購置的材料、資產等進行統計分類，做好準確的入庫操作，按照批次錄入信息來分別存儲，此之前必須經過單位倉庫管理相關人員的嚴格審核，生成庫存商品，建立數據庫，通過線上流程，生成出庫單，各部門按需領用，系統中相應的數量也會隨之減少。實施自動化的成本核算，在大數據、云計算等應用下，更加快速且準確的生成核算結果，使得工作效率大大提升，降低人為計算失誤造成的負面影響。與此同時，在成本管理系統中，相關管理人員可對各項目的成本報表進行核查與分析，并且展開對成本控制活動的全方位監控與約束，掌握其中的資金使用情況，從根本上避免資源浪費，并且達到提升成本管理效能的最終目的。

四、結束語

總而言之，在新政府會計制度正式施行且不斷優化的背景下，我國事業單位以新制度為基準，改進成本管理工作與模式為必然趨勢，也是單位現階段最為重要的一項任務。事業單位必須要對新制度有正確的解讀與認知，在了解新舊制度變化的基礎上，結合單位自身實際情況，分析成本管理中的一系列問題，并以解決問題、提高管理水平為目的，積極探尋可行的改進路徑，在實踐中完善成本管理體系，保障各項資源的最佳利用，從根本上減少資源的浪費，逐步構建節約型政府，進而推動單位的可持續健康發展。