新稅改背景下行政事業單位個人所得稅納稅風險和對策探究

韓瑩

北京市紅十字血液中心

近年來，我國對個人所得稅的改革政策不斷調整完善，不斷適應市場經濟的發展需求，同時對中等收入人們也產生了較大影響。個人所得稅在我國稅制體系中是重要的組成部分，是我國調節財政收入的重要方式。我國進行稅制改革考慮到了多方面的因素，提高了人們的消費水平，推進經濟效益的提升。隨著稅制的改革的實施，行政事業單位的個稅征管過程中遇到較多問題，對于納稅申報、匯算清繳、預扣預繳等方面需要進行調整改進，因此行政事業單位應當予以重視，不斷提升稅務管理水平。

一、個人所得稅改革背景及新稅改的意義

我國個人所得稅從1980 年開始征收以來，經歷了多次調整改革，初期是內外兩套稅制，對內實行多稅種、多層次調節的復合稅制。1994 年實行內外統一的制度，經過不同時期的多次修訂，2018 年8 月31 日。第十三屆全國人大常委會第五次會議表決通過《關于修改<中華人民共和國個人所得稅法>的決定》，修訂的主要內容是：2019年1月1日起，將工資薪金、勞務報酬、稿酬、特許權使用費等四項所得合并起來計算納稅；子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息或住房租金、贍養老人的支出作為專項附加項目予以扣除；將綜合所得的基本減除費用標準提高到5000元/月（6萬元/年）；對稅率和稅率級距也進行了適度調整。

此次稅改使我國個人所得稅制度由分類所得稅制轉向綜合與分類相結合的稅制。通過部門信息共享等方式，實現將個人全年各方式取得的收入，統籌管理申報繳稅。此次改革，在堅持中國特色的個人所得稅改革道路的同時，充分借鑒了國外個人所得稅制度及征管的經驗，解決了專項附加扣除的申報以及匯算清繳的補退稅等難點問題，減輕了中低收入者稅負。并在2020 年3-6 月完成首次個人所得稅年度匯算工作，方便了扣繳義務人和納稅人納稅申報。

二、改革背景下行政事業單位個人所得稅征管存在的主要問題

現階段是個人所得稅新稅改實施的初期，對于行政事業單位，如何順利銜接個人所得稅管理工作，降低個人所得稅納稅風險，是目前最需要探討解決的。

(一)新稅改政策理解不到位

我國個人所得稅稅制的改革對很多內容進行了修訂，行政事業單位應當認真履行代扣代繳個人所得稅義務。在新的稅務征管體系中將個人所得稅由原來的分類征稅模式變化為綜合與分類結合的征收模式，對個人所得稅進行按年征收，對超額累進稅率進行了統一規定并增加了專項附加扣除。這些規定對行政事業單位的個人所得稅征繳造成一定影響，單位應當根據實際情況對現階段政策及時更新，但是目前行政事業單位工作人員的收入，除基本工資外，還有各項津貼補貼和績效工資，部分津貼補貼等項目屬于應稅還是免稅范疇，理解不一，僅依靠扣繳義務人自行解讀政策文件，給稅務申報帶來一定難度和風險。此外，雖然部分單位對稅收政策進行了及時變動，但是行政事業單位一些人員不按規定進行個稅的申報繳納，納稅的意識不足，影響了稅收征管的有序性。

(二)納稅人對個稅預扣預繳和匯算清繳缺乏有效認知

由于個人所得稅的繳納導致職工收入的減少，行政事業單位職工存在不重視個人所得稅的預繳的問題，同時由于行政事業單位使用的是財政性資金，在日常的業務管理中涉稅項目較少，單位職工的納稅意識不強，對納稅義務了解不深刻，對個稅的匯算清繳缺乏認知。

我國個稅改革對預扣預繳進行創新，將以前按月進行申報變為按年度收入進行申報，同時在預扣預繳中會以累進制進行計算。例如，事業單位納稅人A 在一月份工資為20000元，沒有專項扣除，則減除5000 元按照3%進行預繳稅款450元；二月份工資20000元，減除費用為10000元，按照一月和二月工資收入之和30000 元進行申報，按照3%稅率進行納稅900 元，減去一月扣繳450 元，實際繳納450 元。除此之外，在年度匯算清繳方面規定納稅人在一個年度結束后，按照其全年的應稅收入額根據規定的稅率重新計算調整，稅款進行多退少補，按規定填報匯算清繳報表，這種納稅方式綜合衡量了納稅人在一個年度的綜合稅務，便于執行。

但是目前行政事業單位人員對新稅改政策理解不一，申報專項附加扣除時存在誤申報的風險，在年度匯算清繳申報補退稅過程中，對稅額計算方式理解不夠，僅按照申報系統默認方式申報，無法驗證申報信息是否準確，存在一定的風險。

(三)預扣預繳與匯算清繳方式及涉稅信息共享機制有待完善

在個人所得稅征管過程中由于信息化水平以及數據的加工能力較低，稅務機關依舊使用傳統的稅務管理方式進行稅務征收，一般利用隨機抽查或稽查方式對納稅人稅務申報信息進行審核，但是新稅制改革對專項扣除進行了規定，信息共享機制的不完善對稅務征管造成障礙。新稅改下，理論上是可以實現多部門信息共享，已達到監督審核納稅人信息申報真實準確的目的，但目前只有部分信息實現共享，例如：與公安機關等部門共享身份證件信息和購房信息等。目前還有部分信息未完全實現共享，例如租房信息、子女教育信息、繼續教育信息等，使個人所得稅征繳納基數存在不真實的可能性，有部分稅收流失的風險，行政事業單位對這些信息無法核對，不能起到監督指導的作用。

(四)個人所得稅申報匯算審核系統尚待完善

在填報專項附加扣除時，系統內申報時間段與政策依據有出入。例如：學歷教育的終止時間一般是年中8月，但在系統中，如未申報新的學歷教育或未終止現有學歷教育，系統會默認結束月份為年末12月，這與實際情況有出入。

在個人所得稅的預扣預繳方式方面也會存在一定分歧，特別是對員工在不同綜合所得稅來源中獲得的收入，在次年的匯算清繳期間需要向稅務機關進行退補稅，使得納稅人對稅收征管會產生不同認識。還有在年度匯算清繳的時候，同樣一項申報信息，會導致不同申報結果，例如，符合繼續教育附加扣除的有學歷教育和職稱教育兩類，與傳統意義上的繼續教育概念不同，不同行業有本行業相應的年度繼續教育。由于納稅人對政策理解有偏差，會導致誤申報，但申報之后有部分人員的信息被數據攔截要求修改，有部分人員的信息沒有被攔截到，就會申報成功形成退稅。

(五)獎懲制度有待完善

對于錯誤申報信息，獎懲措施不完善，缺乏有力度的監督約束機制。對行政事業單位的個人所得稅管理中，主要在稅收征管方式方面存在漏洞，以及監管方面存在一定問題，獎懲力度不足。

一方面由于個人所得稅的征管方式有一定復雜性，由于員工的收入形式較為多樣化，除了在本單位取得的工資、獎金等，還有在其他單位取得的勞務報酬、稿酬等收入，但行政事業單位只針對從本單位取得的收入按比例進行個稅繳納，其他形式的收入需要由員工本人在次年個稅匯算清繳中自行申報。由于多種原因，導致部分員工在申報繳納過程中少補或不補稅。然而，由于對納稅人不正確申報的獎懲力度不足，導致對稅務管理造成不利影響。

另一方面單位內部的稅收監管機制不健全，沒有設置獨立的監管部門，監管員工的職責劃分不明確，對員工的不良稅務行為的懲罰力度不足，僅僅依靠稅務機關外部監管機制是不夠的。

三、新稅改下的個人所得稅工作完善建議和對策

(一)加大個人所得稅相關政策的解讀

在新稅制改革中，將個人所得稅免征額從每月3500 提升到年度納稅額60000元，即每月5000元；在專項扣除附加中應對教育、醫療、養老等各個模塊的扣除金額和范圍進行了明確規定。

行政事業單位應設置專人負責新政策的解讀和實際應用，按照稅務部門給出的合理有效的稅收政策解釋執行，提高扣繳義務人代扣代繳的質量，避免因為扣繳義務人對政策理解不到位、法律觀念不強導致的納稅人稅款少交或不交等情況。行政事業單位對于實際工作中遇到的存在疑問的部分，如部分收入的界定，應及時與稅務管理部門溝通反饋，避免收入界定不準導致的稅收分歧，以提高稅務政策執行的準確性、合理性。

(二)加大個人所得稅新稅改的宣傳培訓力度，調動職工納稅主動性

個人所得稅在國家的稅制管理中很重要，是國家財政收入的重要來源，事業單位員工對稅收的重要意義了解不深，會影響納稅活動的順利展開，因此行政事業單位應當加大對員工個人所得稅政策的宣傳培訓力度，層層加強對個人所得稅的征繳意識，使得個人所得稅繳納工作更好的開展。此外單位可以通過各種渠道讓員工對稅收形成正確的認識，利用系統軟件、微信公眾號等多種手段將相關的稅務知識進行宣傳，開展稅務知識的相關講座，解決員工對稅務征繳問題的認識。

除此之外，應不斷加強與稅務部門的溝通，便于政策的正確解讀宣傳。在單位內部還可以定期舉辦稅務相關知識的有獎競答，通過答題提高員工的參與積極性，進行稅務知識的解答，在潛移默化中加強員工對稅務知識的了解。同時扣繳義務人作為稅法的執行者和宣傳者，定期組織單位財務人員進行稅法及相關新政策培訓，及時向單位職工做好政策解讀和宣傳，指導單位職工正確填報專項附加扣除和完成年度匯算清繳工作。

(三)不斷完善涉稅信息共享機制

一般來說，征納雙方的信息不對稱會造成個人所得稅的征繳困難，產生個人所得稅匯算清繳風險，因此隨著信息時代到來，行政事業單位可以充分利用大數據信息技術建立稅務管理平臺，同時國家對稅務征管的信息化也不斷完善，“金稅四期”實現了對稅務方面以及非稅務方面的全方位、立體化的監控，搭建了各銀行以及各機構、企業單位之間的信息共享核查通道，對一些不良的稅收行為進行了有力的監管。

對于行政事業單位來說，應當及時完善個人所得稅相關涉稅信息，通過大數據實現納稅人個人所得稅申報的監督審核工作，實現稅務信息共享，涉稅網絡系統的搭建，降低錯誤申報和稅款流失的風險。同時稅務機關為了實現個稅征管的安全性還應當定期對稅務管理智能化軟件進行更新與完善，保證稅務系統數據的傳輸及時，比如對納稅人的退稅流程及審核進行優化，保證個人所得稅匯算清繳稅務信息的通暢。

(四)完善個人所得稅APP及個人申報信息

隨著我國稅收管理的信息化不斷提升，國家稅務局為響應“放管服”改革要求保障納稅人繳稅的及時性，推出了個人所得稅軟件。事業單位也應當不斷更新稅收征管工具及完善個人信息，降低稅務風險的產生。個人所得稅APP 的開發利用使得稅收管理更加方便，納稅人可以自行完成專項附加扣除的信息采集，可自由選擇年度進行預繳納稅，同時還可以通過APP了解稅收優惠條件進行業務辦理等功能。

為降低行政事業單位的涉稅風險，單位應當對員工申報的數據進行完善，更有效的監督審核不真實、不準確的數據，通過信息化手段規避風險。如在軟件系統中通過完善個人信息以及任職受雇信息進行個稅申報查詢，可以避免納稅身份被冒用；在APP內納稅人進行專項扣除項目填報時，可根據相關部門規定在軟件中進行篩選，以避免人工選擇過程中的失誤問題。此外，對納稅人進行APP申報的咨詢指導，以便于納稅人更快捷地使用申報系統軟件。

(五)制定嚴格的獎懲制度

行政事業單位的個人所得稅管理基于國家的稅收政策，目前我國稅收征管的獎懲制度規定，納稅人未按規定進行代扣代繳及納稅申報，稅務機關會按規定罰款2000元，對于情節嚴重的會處罰2000-10000以下的罰款。

行政事業單位作為扣繳義務人，應嚴格按照政國家政策執行，及時準確地告知職工，偷稅漏稅行為的處理措施和對個人征信等的重大影響。同時單位為了實現個人所得稅的規范性，應當依據稅務機關的獎懲制度制定單位層面的個人所得稅獎懲機制，提高員工納稅申報積極性。并隨時與稅務機關溝通，達到資源共享，降低稅務征管問題的出現，保證員工的利益同時，推進個人所得稅的繳納順利進行。

四、結束語

綜上所述，我國稅制征管體系的改革實現了個人所得稅從分類稅制變為混合稅制，增加了專項附加扣除和年終匯算清繳，稅制改革更加體現了稅收公平的原則，減輕了中低收入居民的稅收負擔。國家對個人所得稅的改革有利于推進經濟可持續發展。為了不斷優化個人所得稅的征管，我國充分利用數據信息系統平臺實現稅收數據的整合，同時在個稅征收方面加強了對征管對象管理，稅務管理更加規范化。本文從行政事業單位個人所得稅征管存在的主要問題和建議對策兩個方面出發，從單位層面，對如何規避納稅風險、提高扣繳義務人正確指引職工納稅進行探究，促進行政事業單位個人所得稅代扣代繳工作依法高效完成。