基于金稅四期的中哈兩國個人所得稅對比分析及啟示

丁 娟，郭志茹

（伊犁師范大學， 新疆 伊寧 835000）

運用現代信息技術建設智慧稅務，實現從信息化到數字化再到智慧化，是稅收征管發展趨勢。金稅工程作為經國務院批準的國家級電子政務工程十二金之一，是吸收國際先進經驗，運用高科技手段結合我國增值稅管理實際設計的高科技管理系統。金稅工程主要利用覆蓋全國稅務機關的計算機網絡，對增值稅專用發票和企業增值稅納稅狀況進行嚴密監控的一個體系。該系統由國家稅務總局與省、地、縣國家稅務局四級計算機網絡、增值稅防偽稅控開票、防偽稅控認證、增值稅稽核和發票協查四個子系統組成。2019 年3 月1 日上線的金稅三期對國稅和地稅數據進行并庫優化，稅務系統實現業務規范統一化，簡化涉稅事項，加強納稅遵從風險管理，達到跨稅種、跨納稅環節的信息共享，實現對稅務系統業務流程的全監控。隨著全國各地區社保入稅工作的基本完成，金稅三期已不能滿足稅收征管的實際需求。金稅四期是國家推行的金稅工程計劃中的第四期，是第三期的升級版。不僅在稅務業務范疇內能發揮重要的作用，在非稅業務當中的重要性也得到進一步提升，實現對業務更全面的監控。同時搭建了各部委、人民銀行以及其他銀行等參與機構之間信息共享和核查的通道，實現企業相關人員手機號碼、企業納稅狀態、企業登記注冊信息核查三大功能。

一、我國現行個人所得稅情況

我國現行的個人所得稅制度是1980 年由全國人大通過、公布的《中華人民共和國個人所得稅法》，隨著我國的經濟不斷發展，先后7 次對個稅制度進行了調整，形成目前以收入調節為主要目標，以取得收入的個人為課征對象，以分類收入為計征內容，按次、按月和按年計征相結合，超額累進稅率和比例稅率相結合，源泉扣繳方式為主自行申報為輔的個稅征管體制。

2018 年8 月31 日修訂的《中華人民共和國個人所得稅法》主要包括22 條具體內容，其中第一條明確指出了居民個人和非居民個人的區別，將納稅年度規定為公歷一月一日起到十二月三十一日止；第二條規定了應繳納個人所得稅的各項個人所得；第三條明確規定了個人所得稅的稅率狀況；第四條明確規定了個人所得稅的免征情況；第五條指出了減征個人所得稅的具體情形；第六條表明了應納稅所得額的計算情況。除此之外，還規定了其他方面的具體內容，如納稅申報等。

個人所得稅關系著千千萬萬納稅人的切身利益，只有廣大納稅人誠信納稅、真實和準確以及完整地進行申報才能夠做到對自己負責。基于我國個人收入結構復雜，隨著全國各地區社保入稅工作的基本完成，需要建立更加全面的稅務系統承載稅務部門的業務。目前，國家稅務總局正在著力建立以電子稅務局為核心的納稅人端辦稅繳費平臺、發票綜合服務平臺，和以“金稅四期”為依托的稅務人的業務管理平臺、決策指揮平臺“四個基礎應用平臺”，圍繞高集成功能、高安全性能、高應用效能，帶動智慧稅務實現新的突破。按照中央部署，為實現全國稅務業務的通辦、優化營商環境，金稅四期將會實現稅務系統的全業務、全流程、全數據全國聯網，實現所有業務的全國通辦。金稅四期的正式啟動實施，也對個人所得稅帶來了一系列的改變。對于高凈值人群來說，伴隨著自然人納稅識別號的建立和新個稅中首次引入反避稅條款等內容，使得個人的資產收支更加透明化。

二、中哈兩國個稅稅制設計的對比分析

中國現行個人所得稅是綜合稅制與分類稅制相結合、累進稅率和比例稅率并行的稅制。對工資、薪金，勞務報酬，特許權使用費和稿酬四項所得按個人綜合征稅，對經營所得，利息股息紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得和偶然所得五項所得依然按分類所得單獨征稅。

哈薩克斯坦根據其經濟結構和自身的經濟特點，采取了綜合稅制，實行比例稅率。從哈薩克斯坦個稅稅制的設計上來看，其稅制是以該國憲法為重要依據，由稅法典和其他規范性法律文件等組成的。2009 年1 月1 日實施新《稅法》，對稅種、稅率等進行適度的調整。

從兩國個稅稅制的設計上來看，我國采取的是綜合與分類相結合稅制，而哈薩克斯坦采取的是綜合稅制。當前我國的個人所得稅實行的正列舉法，但是隨著經濟社會的不斷發展，個人的收入更加多元化，正列舉這種方式會導致新出現的個人收入形式不能及時有效地納入到征稅的范圍之中，進而使稅收減少。

三、中哈兩國個人所得稅征收管理的對比分析

(一)納稅義務人對比分析

中哈納稅義務人對比表

從上表可以看出，我國和哈國對居民納稅人和非居民納稅人在界定居住時間和征稅范圍的要求上是一致的。

(二)稅率對比分析

我國的個人所得稅采用超額累進稅率和比率稅率，按照所得的不同類型劃分為不同的稅率。第一種是工資、薪金綜合所得，實行的是七級的累進稅率；第二種是非居民個人工資、薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得和特許使用權所得稅的稅率，采取的也是七級累進稅率；第三種是經營所得，采取的是五級累進稅率；第四種是利息、股息、紅利所得、財產租賃所得和財產轉讓所得以及偶然所得，這部分個人收入采用的是20%的比例稅率。

哈薩克斯坦的個人所得稅采用的是比例稅率，自然人個稅稅率為10%，來源于哈薩克斯坦境外的紅利收入按5%稅率征稅。

從兩國的稅率使用情況來看，我國實行的超額累進稅率層次相對復雜，最高設置了七個層級，以絕對金額作為分層標準。而哈薩克斯坦使用比例稅率相對簡單。

隨著我國個稅制度的深化改革，綜合所得范圍不斷擴大，稅率結構更傾向于低中收入人群，減輕了低中收入人群的賦稅壓力，極大地實現了國民經濟收入公平，縮短了貧富差距。而哈國個稅稅率對于工薪階層征稅是適用10%的比例稅率，按年收入征收，同時可以扣除很多優惠項目，最終計算的應納稅所得額普遍較低，稅負較輕。這也說明哈薩克斯坦更加注重考慮低收入人群的利益，低比例稅率能夠更好地滿足這些人的利益，有助于調動人們工作的積極性。

(三)費用扣除情況對比分析

中國的個人所得稅費用扣除情況，在目前實行綜合與分類相結合所得稅稅制的情況下，對不同收入來源的費用，其扣除的標準有所差異。我國對個人所得稅經過七次修訂，目前費用扣除標準提升至每月5000 元。對于部分勞動所得實行綜合征稅，并且設置專項附加扣除。專項附加扣除涵蓋大病醫療支出、贍養老人支出、子女教育支出、繼續教育支出、住房貸款利息或者住房租金等。

哈薩克斯坦個人所得稅費用扣除時，一般情況下，雇員可以針對一個日歷年中的每個月確定的應稅收入，進行以下項目稅前扣除：經法律確認的最低工資、經哈薩克斯坦法律確認必須要繳納的養老金、依據哈薩克斯坦法律必須要為個人繳納的非強制性養老金、自然人為其個人繳納的保險費用、多子女家庭稅收扣除額、自愿退休保險費支出、教育支出、醫療支出和利息支出等。同時，個人所得稅款的扣除主要包括納稅人的收入所得稅款的扣除、工作人員的收入所得稅款扣除和非扣除形式繳納所得稅的收入。

兩國之間費用扣除的內容有著明顯的差異。我國的個人所得稅費用扣除對國民財富的分配和公平與效率的協調等有著明顯的影響，能夠更好地保證居民個人的基本生活需求得到最大限度的滿足；而哈薩克斯坦則更加側重于維護雇員的利益，保證其在日常的工作和生活當中獲得更好的體驗。

(四)稅收優惠情況對比分析

我國的個人所得稅稅收優惠主要包括綜合性的免稅規定、單項免稅規定、捐贈扣除。首先，綜合性的免稅規定主要有免納個人所得稅的范圍、外籍個人所得稅的優惠、個人所得稅的減征等；其次，單項免稅規定主要包含了十一個方面，如用個人的名義購買的社會福利有獎募捐獎；最后，捐贈扣除。捐贈扣除有很多的細節內容，其中優惠政策主要表現在其應納稅所得額上，捐贈金額可按納稅人申報的應納稅所得額的30%扣除。

哈薩克斯坦的個人所得稅稅收優惠：根據2018 年通過的《關于哈薩克斯坦共和國社會保障若干立法的修正案》，對個人收入所得稅的計征辦法進行了調整，將對不超過本財政年度月核算單位25 倍 (2019 年為63125 堅戈)的雇員收入實行減免政策。之后，隨著不斷地發展，2019 年1 月1 日，哈薩克斯坦提議免除此類員工90%的應納稅所得額的所得稅，其余按正常稅率計算；對低收入人群實施免征個人所得稅的稅收優惠政策。

兩國之間在納稅優惠上存在明顯的不同，我國的稅收優惠政策更加全面細致，將很多可能因素和要點都考慮在了其中。而哈薩克斯坦則主要側重于調整個人所得稅計稅的辦法和相應的稅率等。

(五)納稅申報情況對比分析

當前，我國個人所得稅的申報方式為個人申報。2019年，國家稅務總局提出了個人所得稅自行申報的相關內容，首次啟動個人所得稅的年度匯算工作。我國個人所得稅的征收方式主要有兩種：代扣代繳和納稅人自行申報。在納稅申報方面，我國全面推行了關于個人所得稅申報的信用承諾制。征收周期一般分為按月計征和按年計征。

哈薩克斯坦的個人所得稅納稅申報依據《哈薩克斯坦共和國新稅法》的相關要求和標準進行納稅申報，申報方式為個人申報或者家庭申報。哈薩克斯坦納稅年度為公歷年度的1 月1 日-12 月31 日，征收周期一般分為按月計征和按年計征。

我國現行的申報方式對征管方式的要求不高、征管成本相對較低，但這種申報方式不能充分體現個稅量能負擔原則。盡管家庭申報方式征管成本會提高，對稅制配套規定和征管方式要求較高，但這種申報方式能更好地體現稅收公平原則，從而提高納稅遵從。

四、中哈兩國個稅差異分析對我國個稅制度優化的啟示

(一)對我國個人所得稅稅制進行改革

當前發展的必然趨勢和要求是實施綜合分類個人所得稅制改革。從理論層面上來講，家庭稅制的實現是個人所得稅征稅模式的最終目標，但是基于我國的發展現狀，可以采取從分類稅制向綜合稅制、再向家庭稅制轉變的模式。只有對不同來源的個人所得稅進行合并后征稅，才能夠將納稅人的實際稅收承擔狀況完整展現出來，進而保證納稅申報信用制度的有效性。

(二)進一步加強我國智慧稅務建設

高效的個人所得稅信息化體系是個稅自行申報有效運行的基礎。基于金稅四期的實施，在原來的稅收征管系統內部巧妙地融入了大數據、云計算和人工智能等現代化技術，為進一步推動智慧稅務和智慧監管的實現打下堅實的基礎。同時，在大數據共享的時代發展背景下，應建立納稅人信息收集與數據分析管理機制，打破信息壁壘，將個稅征管系統與納稅人收入、財產等相關信息系統聯通，對數據進行科學分析，識別風險立即進行推送。

(三)逐步建立家庭申報和個人申報并行的申報制度

我國目前實行個稅的專項扣除費用，已考慮了部分家庭負擔，但對于家庭人口、就業和收入情況未能進行充分考慮。從家庭的角度來看，家庭是一個比較完整的經濟主體，作為社會活動的基本細胞，其不僅是社會生產、投資和消費的主力軍，還關系著社會的穩定和發展。以家庭為單位對個人所得稅進行申報征收，將個人收入、消費及家庭情況與個稅有機結合，充分考慮家庭人口、就業、收入等對個稅的影響，建立起家庭申報和個人申報并行的個稅申報管理制度，以達到稅收橫向公平。

(四)優化免征額調整機制

根據我國現行《個人所得稅法》規定，個稅免征額為60000 元/年。雖然從1980 年《個人所得稅法》頒布實施以來，個稅免征額從800 元/月歷經四次調整后到目前水平，但就現在情況來看，仍然滯后于消費支出水平，因此需要對免征額的調整機制進行優化。建議免征額可以充分考慮人均消費支出增長率，按個人收入扣除各類費用確定應納稅所得額，按應納稅所得額標準設定比例計算免征額，進行免征個人所得稅，這樣一方面充分考慮不同地區收入差異水平，另一方面也不用因免征額頻繁對《個人所得稅法》進行修訂。

(五)強化納稅人信用體系建設

通過借鑒國際成熟經驗，構建一個相對科學、有效的激勵與約束機制。把個稅的申報、繳納情況和社會經濟活動緊密聯系，對于稅法遵從度高，能按時進行申報的人員在享受社會公共服務、教育、醫療等方面給予優待，以此激勵納稅人主動納稅；對在個稅申報、專項附加扣除、享受稅收優惠中有違法失信等問題的人員，實施聯合懲戒。