企業(yè)成本管理策略優(yōu)化研究
——以公交企業(yè)為例

劉昌安 （總會計師/高級會計師） （福州左?？毓杉瘓F 福建福州 350007）

目前，大多數(shù)公交企業(yè)利潤的增長越來越難彌補逐年遞增的營運成本，陷入連年虧損的窘迫境地，而公交作為典型的公共產(chǎn)品，公交優(yōu)先政策已經(jīng)成為國家公共交通發(fā)展的戰(zhàn)略。為了支持公交發(fā)展，保證公交企業(yè)在日益緊張的市場環(huán)境中保持競爭力，政府提供了財政補貼進行兜底，給財政帶來了巨大的負擔。因此，公交企業(yè)必須在確保公交系統(tǒng)正常運轉(zhuǎn)的基礎上核算相應的運營成本，進而實現(xiàn)全面的成本控制，從而保證我國的公交優(yōu)先政策得到充分的執(zhí)行。本文在分析公交企業(yè)控制成本存在問題的基礎上，提出優(yōu)化公交企業(yè)成本控制的策略，并進行了案例分析。

一、公交企業(yè)成本控制存在的問題

（一）成本控制理念落后，成本意識薄弱

一些公交企業(yè)內(nèi)部缺乏統(tǒng)一的先進成本控制理念，財務管理制度松散，成本控制也無從談起；部分公交企業(yè)只注重傳統(tǒng)的會計管理，而忽略了當今人口出行需求的變化與出行方式的增加，簡單的會計系統(tǒng)已經(jīng)不足以提供有效而全面的信息，難以實現(xiàn)全面的成本控制；還有部分公交企業(yè)缺乏長遠規(guī)劃的意識，對成本控制的理解局限于節(jié)省開支、壓縮營運班次、減少各種費用，挫傷了員工的積極性，沒有真正起到控制成本的作用，同時降低了企業(yè)公交出行服務的質(zhì)量，難以滿足乘客所需要的安全、便捷的出行需求。而先進的成本控制則需要管理層與不同部門的員工充分溝通具體情況，調(diào)動員工積極性，在分析不同公交線路之間長度、客流量、道路情況的前提下，節(jié)省不必要的開支，在關注燃料費費用與人力費用等大項開支基礎上，也要核實一些中小數(shù)額的支出是否必要，從而保證企業(yè)資源配置的有效性。

（二）運營規(guī)劃不合理

近年來，各公交企業(yè)增加了很多公交站點與營運車量，通常情況下能夠大致滿足市民需求，但各線路實時客流量與道路情況變化很大，一旦遇到節(jié)假日或道路堵塞等客流高峰時期，公交企業(yè)很難做到即時調(diào)度公交，出現(xiàn)了運力不足的現(xiàn)象；而客流平峰時出現(xiàn)的空運車量，也浪費了寶貴的公交運力。公交企業(yè)需要根據(jù)各線路具體情況進行靈活分析，在保證公交運力的前提下，減少能源浪費，不斷提高公交企業(yè)的營運效率。

（三）員工參與成本控制程度較低

很多公交企業(yè)的成本控制僅僅局限于高層和財務部門，而沒有同基層員工進行充分的溝通與交流。實際上，一線部門的員工才是成本控制的主力軍，他們比起管理層更加了解具體哪些成本需要控制以及如何控制，但他們很難參與企業(yè)的成本控制活動。而成功的成本控制要求管理層同這些基層員工進行充分的信息溝通，讓各部門都參與到成本控制中去，然后制定合理的成本控制體系和執(zhí)行標準，并設立有效的激勵機制，調(diào)動各部門員工的積極性與主動性，讓成本控制體系得以充分執(zhí)行。

（四）專業(yè)管理人才匱乏

公交行業(yè)雖然積累了許多的成本管理與控制的經(jīng)驗，但受限于公交企業(yè)薪酬相對較低、工作強度相對較高，難以引進先進的管理人才，而常規(guī)的管理人員又沒有一線的工作經(jīng)驗，難以深刻理解公交企業(yè)成本的特殊性，因此多數(shù)公交企業(yè)缺乏具備先進成本管理知識和一線工作經(jīng)歷的人員，沒能將經(jīng)驗總結(jié)歸納成系統(tǒng)的體系與成本控制體系。

（五）政企定位不明確

政府為公交企業(yè)提供財務補貼，在很大程度上減輕了公交企業(yè)的財務壓力，但也導致出現(xiàn)了一些問題，首先公交企業(yè)員工積極性不高，成本控制策略很難得到深入的執(zhí)行。其次政府和公交企業(yè)之間信息不對稱，政府只能根據(jù)企業(yè)所提供的財務數(shù)據(jù)提供財政補貼，但很難有專業(yè)人員深入一線去了解這些成本控制的實際情況，政府簡單地為其兜底反而影響到公交企業(yè)的主動性，讓公交企業(yè)缺乏成本控制的動力，難以形成系統(tǒng)而規(guī)范的成本控制體系。

二、優(yōu)化公交企業(yè)成本控制的策略

（一）優(yōu)化成本控制，進行成本考核，樹立成本管控理念

首先，公交企業(yè)要先建立嚴格的成本控制和核算制度，不但要關注燃料費用、人工費用和維修費用等大數(shù)額成本，也要對一些日常中小額度的支出加以嚴格審查。根據(jù)市場標準或部門先進水平制定相應的成本標準，形成規(guī)范化的操作流程，并根據(jù)市場情況對標準進行及時調(diào)整。其次。管理人員要進行精細化管理，注重成本與效益分析，確保資金使用效果，并做好事前成本預算與控制，結(jié)合成本標準實施分析與事后的考核工作，注重成本控制的結(jié)果，確保流程符合規(guī)定，使成本控制行為落在實處，并杜絕各級各部門之間職責權(quán)限不清的情況，獎懲分明，使得企業(yè)的經(jīng)濟效益同員工的經(jīng)濟效益得到深度結(jié)合，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標個人目標方向統(tǒng)一，提高員工節(jié)省成本的積極性，從而促進公交企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）加強信息化建設，靈活調(diào)配營運車量

公交企業(yè)可以通過信息化建設，做到成本控制精細化與系統(tǒng)化。一方面，公交企業(yè)要在財務管理方面進行改革。建設線上財務平臺，完善財務管理制度與數(shù)據(jù)保護機制，在確保安全的情況下，做好實時成本監(jiān)督與成本分析，從而提供真實可靠的數(shù)據(jù)，促進成本控制；另一方面，公交企業(yè)還可以在營運方面進行改革。諸如電子站牌、掃碼支付以及實時公交等信息技術的應用，在方便公眾出行、節(jié)約成本的同時，也讓公交企業(yè)更好地了解不同公交線路之間長度、客流量、道路狀況的實時情況，從而靈活調(diào)配運力，避免空運車量或運力不足的情況出現(xiàn)。針對運營規(guī)劃不合理的突出問題，公交企業(yè)要結(jié)合城市發(fā)展規(guī)劃，順應時代發(fā)展方向。近年來，城市化建設的程度和規(guī)模不斷增加，交通出行的需求也不斷增加，同時綠色環(huán)保也越來越為重要，而公交企業(yè)的成本控制對城市的綠色出行與可持續(xù)發(fā)展有著重要作用。公交企業(yè)應該考慮到不同城市之間布局與經(jīng)濟發(fā)展水平的差異，著眼于解決偏遠地區(qū)的交通問題；積極探索科學綠色的成本控制措施，將公交企業(yè)長遠規(guī)劃同城市可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略緊密地聯(lián)系到一起，同時代大潮共發(fā)展。

（三）全部門全過程成本控制

首先，要求全部門全員參與到成本控制中，制定全部門的成本預算與執(zhí)行標準，將成本預算細分到每個具體的項目，讓每位員工了解自身的職責所在以及其對企業(yè)的作用，從而避免職責劃分不清的情況。其次，實時跟蹤預算執(zhí)行情況，并根據(jù)執(zhí)行情況與標準對員工進行相應的指導，避免操作錯誤持續(xù)發(fā)生，確保各部門人員按既定方案齊心協(xié)力完成工作。最后，從季度分析到年度總結(jié)，對每個員工參與成本控制的情況進行具體分析，實施嚴格的獎懲制度，從而調(diào)動員工的積極性與主動性。

（四）形成完善的人才培養(yǎng)體系

首先，公交企業(yè)要積極引進外部的管理人才，要求他們深入一線了解公交企業(yè)的運營模式，從而制定出有效的成本控制體系。其次，企業(yè)內(nèi)部要形成良好的學習氛圍，建設學習型組織，積極培訓內(nèi)部員工，引導中高層管理人員同基層員工交流，互相了解不同崗位的實際工作情況；鼓勵員工學習更為先進的管理知識與信息技術，不斷開拓視野，提高工作效率。最后，提高員工福利待遇，增強員工的責任感與歸屬感，樹立節(jié)約意識，保證企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

三、案例分析

（一）A公交公司簡介

A公交公司成立于2015年11月，是F市公交集團與外資共同出資設立的國有控股專業(yè)公交運營公司。A公司擁有全系列公交車輛1 300余臺，業(yè)務形態(tài)包括傳統(tǒng)公交、定制公交、微公交、汽車維修等四大業(yè)務板塊。其中定制公交（包括定制校車和商務定制）業(yè)務始終保持省內(nèi)行業(yè)龍頭地位，尤其定制校車在規(guī)模、服務品質(zhì)上均居全國領先地位。A公司深耕公交行業(yè)十五年，不斷探索基于互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)的運營模式和機制創(chuàng)新，積累了豐富的運營管理經(jīng)驗，其成本管控水平居行業(yè)前列。

（二）A公交公司成本管控策略

A公交公司將成本管控理念融入公司經(jīng)營管理的各個層面、各個環(huán)節(jié)，從企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、業(yè)務模式到人財物管理，實行全員、全過程的成本管控。同時創(chuàng)新管理手段，多年堅持推進成本控制管理的科學化和信息化，具備了良好的成本管控的基礎條件。

1.創(chuàng)新公交模式，開拓定制公交細分市場。公司運用互聯(lián)網(wǎng)信息化技術，以滿足乘客個性化需求為目標，先后創(chuàng)造性開發(fā)了“商務定制”和“定制校車”兩個細分市場。經(jīng)過多年的耕耘，至2021年定制公交業(yè)務收入已經(jīng)占營業(yè)收入的50%。在傳統(tǒng)公交業(yè)務收入不斷下滑、成本不斷上升的情況下，定制公交業(yè)務的發(fā)展相對降低了單位營收的成本。

2.大力推進信息化建設。A公司始終重視信息化建設，采取“投資建設為主、自主開發(fā)為輔的信息化建設策略，先后開發(fā)建設了公司ERP系統(tǒng)、智能調(diào)度系統(tǒng)、OA管理系統(tǒng)、考勤管理系統(tǒng)、檔案管理系統(tǒng)、智慧云監(jiān)控平臺、智能客服管理系統(tǒng)、BPM流程架構(gòu)系統(tǒng)、客流調(diào)查系統(tǒng)等平臺，為數(shù)字化轉(zhuǎn)型和科學化、精細化成本管控奠定基礎和條件，提升了成本管控水平。一系列管理系統(tǒng)的使用，有效地降低了管理、調(diào)度成本，同時又為先進的成本管控和流程優(yōu)化提供了必不可少的支持。

3.車型結(jié)構(gòu)性優(yōu)化。改革“一線一車型”的線路車型配置標準，轉(zhuǎn)變?yōu)椴扇〔町惢l(fā)車間隔“人多車多，人少車稀”的運營方式，按照線路等級、客流規(guī)律特點和道路狀況合理搭配大、中、小車型，即“一線多車型”，采取“大小混搭”運營方式，即“人多車大”，“人少車小”，的運營方式。線路車輛配置由核定“運力”轉(zhuǎn)為核定“運能”，不僅降低固定成本支出、提高資產(chǎn)利用率并減少能耗、降低保險等可變成本支出，而且有效解決了公交平低峰時段行車間距長、乘客等候時間長的問題，確保服務質(zhì)量，最大化地滿足民眾出行需求，從而實現(xiàn)公共汽電車的綜合效益最大化。

4.公交維修業(yè)務改革。制定以“車輛全生命周期”管理模式為指導，以生產(chǎn)業(yè)務鏈為導向、以信息化建設為基礎的維修生產(chǎn)體系建設；通過建立車輛質(zhì)保期內(nèi)售后管控體系，完善“特約服務站”運營管控模式，實現(xiàn)維修業(yè)務市場化的業(yè)務目標。車輛全生命周期管理模式是指車輛投入至報廢拆解全過程管控模式，包括維修策略、工藝標準、維修計劃、資源配置、成本控制、生產(chǎn)管理、質(zhì)量控制、廢品利用、車輛檔案等系統(tǒng)化管理模式。

5.創(chuàng)新改革運營模式，推行常規(guī)公交與定制公交駕駛員（車長）互用模式。公司存在兩大公交業(yè)務，常規(guī)公交和定制公交，兩業(yè)務的車長存在明顯的工時差異，常規(guī)公交的車長日載客時長約9小時，而定制公交車長日載客時長約3小時。推行常規(guī)公交與定制公交車長互用模式不僅解決了常規(guī)公交駕駛員資源性短缺、超時工作，而定制公交駕駛員工作量低、資源利用不足的問題，有效降低了勞動用工成本，年節(jié)約駕駛員人工成本700多萬元。

6.全員成本控制管理。A公司在全員成本管理中采取如下措施：一是強化人員教育培訓，并貫穿將成本管理融入新員工入職輔導、員工職業(yè)發(fā)展規(guī)劃、培訓認證等環(huán)節(jié)。加強駕駛員（車長）的教育培訓，駕駛技術和習慣不僅影響乘客的舒適度、駕駛安全，同時還直接關系車輛成本，如輪胎、剎車片損耗，車輛系統(tǒng)磨損和故障率，乃至車輛使用壽命和行車事故損失。二是完善薪酬績效管理體系，通過崗位評估和技術等級評測，完善公司內(nèi)部分層分類的薪資等級體系和薪酬管理制度，建立健全覆蓋公司各級部門層面的績效指標體系，確?？己私Y(jié)果客觀性，強化考核結(jié)果應用，加強對各級管理人員績效管理技能的培訓，掌握對下屬進行績效管理和績效輔導能力，實現(xiàn)常態(tài)化管理，支撐企業(yè)成本管控目標的實現(xiàn)。

7.建立以經(jīng)營目標為導向的全面預算管理體系。完善各級預算組織機構(gòu)和權(quán)責系統(tǒng)，完成預算成本的編制工作，優(yōu)化標準成本指標，建立相關流程制度、表單、規(guī)范等。建立有效的成本控制系統(tǒng)，加強單車成本核算、劃小核算單元。

8.加強資產(chǎn)管理，完善固定資產(chǎn)職能、采購、使用、盤點等制度建設，特別是采購管理，改革車輛采購模式，擯棄采購統(tǒng)一配置車輛的做法，按照線路特點、續(xù)租需求配置相應電量的動力電池，進而采用租賃電池的形式進行能源補充，以降低車輛購置成本。

（三）A公交公司成本控制成效

A公交公司在信息化的基礎上通過業(yè)務創(chuàng)新和科學化、精細化的全員全過程成本管控取得了較好的成效。公司通過結(jié)構(gòu)性優(yōu)化方案節(jié)約購車成本8 520萬元，日節(jié)約耗電量20 089度；通過車輛全生命周期管理，延長2年車輛使用壽命，創(chuàng)造價值7 500萬元。A公交公司在A市3家主要公交公司里經(jīng)營效益始終名列前茅，公司千公里運營成本低于本市公交企業(yè)平均水平。同時在交通主管部門開展的公交企業(yè)運營服務質(zhì)量考核和數(shù)量考核中，成績穩(wěn)居前列。并且，A公交公司培育了企業(yè)文化，培養(yǎng)了大量人才，同時提高了服務質(zhì)量，提高了市民滿意度，做到了社會效益與經(jīng)濟效益的同步提高。

（四）啟示

一是隨著社會技術經(jīng)濟條件的發(fā)展，任何行業(yè)都不能固步自封，都將面臨著轉(zhuǎn)型發(fā)展，而信息化和數(shù)字化技術的應用創(chuàng)新是現(xiàn)代公交企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展的基礎和前提條件；二是成本管控不單是成本問題，其本身是一個管理問題，要提高到企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略層面來進行考量，進行籌劃和創(chuàng)新；三是現(xiàn)代信息化和數(shù)字化技術的發(fā)展和創(chuàng)新應用，使科學精細化管理成為可能，并使傳統(tǒng)的全過程、全員成本管控方法煥發(fā)出新的生命，發(fā)揮出重要作用。

四、結(jié)語

公交行業(yè)的實際狀況，能從某一側(cè)面反映出一座城市的發(fā)展水平和文明程度。而近些年來，公交企業(yè)擁有越來越大的市場的同時，也不得不面臨愈發(fā)激烈的競爭，這要求公交企業(yè)必須兼顧社會效益與經(jīng)濟效益，強化財務管理與運營管理，積極進行成本控制的優(yōu)化，不斷探索成本控制的策略，實現(xiàn)資源的最有效配置，擺脫虧損困境，降低政府負擔，并在保證經(jīng)濟效益的基礎之上，不斷發(fā)展壯大，提供給市民更加便捷、安全的出行服務，更好地實現(xiàn)社會效益。