區塊鏈技術在財務審計領域的應用研究

○重慶市渝中區審計局審計中心 梁 麗

近幾年，我國的區塊鏈技術得到了快速的發展，逐漸滲透到各個行業當中，積極推動社會經濟的數字化發展。區塊鏈的去中心化、開放共識、時序性、防篡改以及公開透明等特點能夠充分滿足財務審計行業的需求。在市場經濟全球化發展的當今社會，區塊鏈在財務審計行業中的應用推動了我國審計行業的轉型和變革。

一、區塊鏈概念

區塊鏈是一種運用了共識機制、P2P傳輸、加密算法等技術的新型計算機運營模式，具有去中心化、時序數據、可編程、集體維護、分布式存儲等特點的數據庫[1]。區塊鏈技術簡單點講就是一種各個節點全部參與記賬的運營形式。區塊指的是數據塊，各個節點組成鏈，在加密的結構和分布式節點的基礎上進行智能計算工作。區塊鏈與財務審計的關系如表1所示。區塊鏈的基礎結構包括網絡層、數據層、共識層、合約層、激勵層以及應用層六部分。區塊鏈目前的應用范圍主要包括金融、數字版權、移動通信等方面。雖然區塊鏈仍然存在著一些問題，但其發展具有較大的應用價值。

表1 區塊鏈技術與審計理念的融合關系

二、傳統財務審計的不足之處

(一)審計成本較高

近幾年，雖然互聯網應用技術得到了快速的發展，但更多的財務審計工作仍然采取傳統的人工工作方式。傳統的財務審計工作需要消耗大量的人力物力和時間來對各項憑證進行審核、校對以及整理。為完成一項審計項目需要審計人員到現場進行審計工作，事務所需要對審計過程中產生的任何費用進行支付，這就造成審計活動的成本通常較高[2]。這種情況也導致各個事務所之間存在著惡性競爭的問題，無法保障審計的質量。

(二)審計范圍較窄

傳統的審計項目中經常會忽視或者限制一些需要審計的對象項目。如審計單位的環境以及函證對象等方面，這樣就會導致審計需要的數據和資料無法充分獲取，不利于更加客觀和全面地對項目進行審計。

(三)審計內容受限

我國社會經濟得到了快速發展，審計工作方面也發生了較大的變化。傳統的審計過程只需要收集和分析原始憑證、會計憑證以及相關的信息就能夠對其中存在的問題進行有效處理。審計工作環境隨著時代的發展也在不斷的變化，信息時代的到來也對審計工作造成了巨大的沖擊。

三、區塊鏈技術在財務審計領域的應用

本文以區塊鏈技術在財務審計中采用的模型框架從對象維度、屬性維度以及功能維度三方面對區塊鏈的實際應用方法進行研究。

(一)對象維度分析

1. 審計機構方面。區塊鏈技術在審計單位中的應用主要為構建不同的聯盟鏈并進行發展，不是完全淘汰傳統審計的方法而是將傳統審計融合到審計關系轉型的過程當中[3]。日常審計工作引起復雜性和細節性需要大量的人力、物力和時間投入。區塊鏈技術中的審計模型能夠對審計過程進行實時監控，有效降低審計人員工作量，也避免審計人員的人為失誤導致的審計質量問題。采用區塊鏈審計模型能夠有效提升交易的有效性和系統的可信度，也能夠降低審計工作的成本。通過區塊鏈網絡結合智能合約能夠有效減輕審計的運營總量，降低失誤，也能夠提升審計人員的創新性，進一步推動審計業務的科技化、全面化和高效發展。

2.審計系統方面。區塊鏈在審計記錄方面能夠通過各個節點來對重要的交易信息進行驗證，及時察覺異常記錄并對記錄進行有效處理，真正達到實時審計[4]。審計人員能夠對區塊鏈上的信息進行快速查詢訪問，進行科學合理的判斷，并對存在的問題及時修正。區塊鏈技術中的時間戳能夠對各項交易與操作進行有效的記錄，能夠對數據進行追蹤和溯源。存儲方面主要以分布式存儲為主，每個節點都具備備份的功能，能夠最大限度降低服務器的投入成本，并且有效確保數據的嚴謹和完整。

3. 審計人員方面。區塊鏈技術中的智能合約系統能夠對審計流程進行自動化設定，降低了人為的失誤和干擾情況，有效降低了審計人員的工作量，同時也確保了各個審計單位的獨立型，真正實現審計數據有效脫敏[5]。主鏈主要包括商業環境、審計人員以及信用環境之間的因果關系，與輔鏈進行交叉結構業務信息的互相通信，主鏈的業務主要對業務信息的真實性進行審核和認證；輔鏈則主要負責資金交易、業務往來合同、費用的真實性等項目的審核和認證。主鏈與輔鏈分開運行能夠有效避免重復工作的情況。極大程度降低了審計結論對數據的依賴情況，降低了數據真實性的風險。采用去中心化的數字分類賬形式能夠確保區塊鏈按照預期的目標進行運行。

(二)屬性維度分析

1.職業道德方面。區塊鏈在審計工作中應用一切均根據事先設定好的智能合約進行獨立運行，基于算法的自動運行系統不會受到外界的影響，也不會受到親密關系等影響，同時也能夠對自身進行客觀評價，最大限度保證審計工作的獨立性[6]。區塊鏈系統也可以通過事先設定計算方法，后進行智能計算，以有效確保其客觀性。在區塊鏈資源層內置入會計制度與準則的協議，能夠在發展的過程中對算法進行及時的更新，有效降低了計算失誤的概率。區塊鏈的客觀性能夠有效避免因受到專業性和個人性格等主觀因素的影響導致審計人員的工作質量有所浮動。專業方面區塊鏈對比傳統的審計模式更加具有準確性，能夠有效滿足利益方對審計工作職業水平和道德素養等方面的要求。

2. 審計流程方面。在對審計環境進行分析時，區塊鏈技術的審計模型能夠對被審計單位的所有業務交易進行實時監控，不受審計環境的界限影響。不需要提前制定審計的計劃，因為所有交易的審計疑點和風險預警都是提前設置好，并且能夠實時監控并進行有效評估的。審計的過程中，通過智能合約能夠對一些標準化、耗時長以及數量多的程序進行自動審計。能夠實時手機審計證據并對業務活動進行實時監督驗證，有效杜絕財務資料被篡改或者存在造假的情況。區塊鏈技術能夠確保業務的真實性，有效杜絕篡改數據的情況發生，一定程度降低了風險。

3.審計共享方面。區塊鏈采用分布式的記賬方法能夠有效避免審計數據出現孤島的問題。能確保各個主體之間進行有效的信息共享，對風險評估控制體系進行充分的完善。多中心節點能夠確保數據的有效存儲和傳輸，讓數據資產能夠及時共享并具備可流動性，提升審計數據的價值性。區塊鏈具備不可逆的特點，配合時間戳的機制能夠對審計單位的記錄和賬本進行實時監控，所有數據都不可篡改或者刪除，確保審計信息的真實性[7]。采用非對稱加密的形式來杜絕信息泄露，提升數據的可靠性、真實性、價值性、可信任性。采用可編程的智能合約對交易系統進行規范化和合法化，深入挖掘審計數據的價值，有效控制風險，真正實現客戶與營銷價值的共享和增值。

(三)功能維度分析

1.審計智能化。財務審計采用半公開的協同共享機制，私有鏈能夠在審計的過程中對被審計對象的重要商業文件進行保密，有效避免機密數據外流的可能。通過單位內部來進行節點預選后生成區塊，最大限度對區塊鏈上所有具有價值的實體進行實時監控、溯源和數據跟蹤，外部供應商可以在不參與記賬的情況下進行交易活動。采用智能合約能夠通過構建人工模型對數據進行整合和共享，通過對數據進行智能共享和分析對被審計對象的交易活動和賬本記錄進行審查和評定，全面分析和評估企業的運營風險，從根本上轉變審計的工作方法。從傳統的抽樣轉為整體、個體轉為總體、經驗分析轉為智能分析，更加精準分析審計中存在的疑點?？梢蕴崆霸O定好標準化的審計模板，采用智能化的程序來執行審計工作內容并主動生成審計報告，進一步提升風險的預警水平，對審計客戶的流失率進行更加精準的預測。

2. 審計自動化。區塊鏈技術能夠確保審計數據的時序性和完整性，也能夠杜絕審計數據被篡改的情況發生。審計人員能夠通過使用區塊鏈來有效提升審計的效率，采用自動化審計的形式來對事前、事中和事后進行有效審計[8]。區塊鏈采用不可篡改、可靠性較高的分布式記賬方法，能夠通過分類賬和代碼的形式將信息進行有效記錄，通過密鑰確保數據信息的安全性，真正實現自由匹配并自動完成交易。對比傳統的審計模式，區塊鏈的數據具備時序性和公開透明的特性，有效降低了中介機構的審核系統負荷。通過區塊鏈的審計平臺能夠對財務信息進行合規、真實、完整的深層次自檢。從股東利益角度來看，區塊鏈技術的有效性、公正性和準確性能夠充分滿足審計的實際需求。對中介機構在客觀性、獨立性和公正性方面所存在的不足進行有效的彌補，甚至可以完全脫離中介機構進行獨立的財務審計。

3.審計實時化。區塊鏈技術在審計工作中構建的模型框架采用了分布式的局部賬簿，審計機構與被審計單位的財務系統能夠隨時對接，對被審計單位的財務數據和交易活動進行實時監控及認證，及時發現審計業務中存在的疑點，有效提升了審計工作的準確性和及時性。財務審計領域的未來發展能夠達成審計程序實時化、證據采集實時化、審計報告自動化的全球范圍式審計。通過網絡和時間戳來打破時間和空間對審計工作的限制。會計事務所、監管機構以及用戶都可以通過區塊鏈進行實時記賬，同時確保數據不會被篡改并且隨時能夠追溯，也保障了交易活動數據的真實性、有效性?；趨^塊鏈的各項特點，銀行、監管機構、股東以及其他關聯者均可對企業的賬本和交易活動進行實時監控，最大限度簡化了整個審計工作，并且通過自動生成的監管報告和審計報告，達到對審計工作進行實時跟蹤的效果。

雖然區塊鏈技術的發展在我國還處于摸索的階段，但其發展前景是總體看好的。區塊鏈技術在財務審計領域中的應用不僅拓展了區塊鏈技術的發展空間，更能夠促進財務審計的改革變形。雖然區塊鏈技術的投入成本較高，短期內無法看見其應用優勢，但從長遠的發展角度來看，區塊鏈的優勢還是很多的。通過政府、審計機構以及企業的共同努力，相信區塊鏈技術能夠被廣泛應用在財務審計領域當中，促進我國審計業務的改革發展。