運用區塊鏈技術精準監管電子發票納稅風險

徐娜力

當今社會新的經濟格局不斷變化，復雜的商業模式出現，市場競爭壓力越來越大，企業的生產經營、決策等任何一個細小的問題都可能會造成稅務風險。為了預防風險，加強稅務監管，本文通過區塊鏈技術在增值稅專用發票管理方面的應用，進一步研究如何加強發票的管理，將納稅風險降到最低。

風險管理最早起源于上世紀70年代的美國，并且逐漸發展成為管理科學的一個分支學科。國際上對于稅收風險的重視，是源于美國“地下經濟”引發的稅款流失風險的研究。目前我國對于稅收風險的管理研究的探索研究起步較晚。2012年時任國家稅務總局副局長宋蘭提出“以風險管理為導向，要把風險管理貫穿于稅收征管的全過程，形成風險識別、等級排序、應對處理和績效評價的閉環系統，對不同稅收風險的納稅人實施差異化和遞進式風險管理策略”。為了進一步推進稅收風險管理，國家稅務總局在2019年成立了專業化的稅收風險管理機構，依托大數據資源，不斷探索建立稅收風險管理信息化管理系統，通過金稅三期信息化、智能化風險管理系統，打破了過去“人盯人”的稅收風險管理方式，利用互聯網、稅收大數據打破信息孤島，逐步建立起包括增值稅專用發票風險管理在內的模型體系，利用大數據、人工智能、精準風險分析探索全新的稅收風險管理新模型。

一、發票使用異常分析判斷

在對企業和稅務機關走訪調研的期間我們發現，企業發票管理的最大問題就是虛開發票。一般納稅人增值稅應納稅額的計算是用當期銷項稅額抵扣當期進項稅額的稅款抵扣方式計算取得。因此，增值稅專用發票可以抵扣稅款，這就使得很多企業為了減少納稅，虛開增值稅專用發票或者取得虛開發票。虛開發票給發票管理和使用帶來了巨大的風險，不僅給國家財政收入造成損失，同時也是刑法嚴厲處罰的行為。

（一）增值稅專用發票用量異常

這種情況凸顯的問題是某個月增值稅專用發票變化超出了正常業務量，使用的發票數量突然增加，這可能是存在虛開現象。如果一個企業在一個月內增加開票數量超出3次，總數超過200份，就存在虛開增值稅專用發票的嫌疑。而且企業可能通過先注冊空殼公司大量虛開發票之后再注銷的手段逃脫法律的制裁。作為稅務檢查人員進行納稅檢查的重點應為購銷合同的真實性，并通過實地檢查存貨、銀行存款、原材料的方式，判斷是否存在虛假合同情況。

（二）發票作廢率偏高

一般發票作廢率=當月作廢的增值稅專用發票÷本月增值稅專用開票總數×100%。如果該指標大于10%，屬于異常。

該問題的產生主要是企業通過作廢發票的方式隱瞞真實收入，集中的時間點在月底作廢，下月重開達到逃稅的目的。另外，就是購銷雙方惡意串通，購貨方通過這種方式虛列成本達到偷逃稅的目的。

（三）銷項發票客戶過于分散

這種問題主要表現為企業發生較頻繁的遠距離銷售貨物，遠距離銷售額占總銷售額的比例較大，并且通常是一次性交易。企業實力有限，過于分散的銷售客戶表明企業的銷售范圍較大，但實際上企業的銷售能力往往會受地域的限制，這種銷售情況并不是很常見，在進行稅務檢查的時候可以檢查客戶的進項發票，確定交易是否真實。

通過發票異常情況的分析和判斷，我們發現偷逃稅的方式較為“粗暴”，直接影響稅務機關依據發票控稅、計稅、征稅、查稅。造成管理上的失控，使國家稅款嚴重流失。對于納稅人不遵從納稅義務也往往也要付出一定的成本，這種成本主要包括滯納金、罰款和信用度降低等方式。其中收取滯納金和罰款方式的處罰金額與納稅人偷逃稅的金額相比較小，降低信用是通過公開納稅違法案件信息的方式懲戒，但是由于信息上的不對稱，信用度降低的懲戒程度較低。

二、電子發票使用和管理過程中出現的問題

隨著區塊鏈技術的應用為納稅信用體系建設提供了全新路徑，實現了“讓失信者寸步難行”的效果。區塊鏈技術能夠搭建一個全方位、數據更為詳細的納稅信用數據系統。區塊鏈技術與稅收的結合產生了一定的效果，在一定程度上可以降低納稅遵從成本。區塊鏈技術使得電子票據能夠更加透明，進行分布式存儲，集合后的數據可信度較高，不能篡改，驗證性較強，方便快速查驗電子發票的來源和真實性。但是目前區塊鏈技術應用也不能完全杜絕偷逃稅的行為。

（一）虛開電子普通發票，重復入賬增加成本

當前電子發票的使用大大降低了納稅人發票管理的成本，可以避免因發票丟失帶來的稅收風險和經營風險。電子發票雖然在一定程度上可以防止企業虛開、套開發票的現象，減少購銷雙方由于信息不對稱造成的納稅延遲和漏稅的風險。但是在稅務稽查過程中發現電子發票在使用中仍然出現了一些問題。例如，技術上的設置，企業可以通過重復打印發票做到反復列支成本費用的方式增加企業成本費用，降低利潤少交企業所得稅。另外，企業通過延遲付款時間和長期掛賬的方式延遲收入的確認時間，或者通過將收入掛在其他科目不確認收入的方式延期納稅或逃稅，這樣不確認收入的方式，通過電子發票無法有力監管。

（二）月初大量虛開，月末紅字沖銷

納稅人月初大量虛開增值稅專用發票，月末開具紅字發票沖減，可以減少收入，減輕稅負，逃避稅款。在這種情形下風險監控系統中風險的識別是根據紅字開票金額占全部開票金額的比重大小研判的，比重越大，風險越高。但是納稅人還有可能通過其他方式隱匿收入，僅憑這一項指標判斷其偷逃稅風險的高低和數量有一定的局限性。

（三）少計進項，少繳稅風險

對于很多一般納稅人購進貨物或應稅勞務、服務取得的增值稅專用發票，由于發生銷售退回，企業未按規定進行進項稅額轉出。另外，企業將外購貨物用于集體福利，企業未按規定作進項稅額轉出，直接作為進項稅額抵扣，以此達到少交增值稅的目的。

三、區塊鏈技術在增值稅管理中的應用

（一）區塊鏈技術在電子發票監管中的運用

區塊鏈是建立在密碼學技術上的一種分布式記賬、加密儲存、加密算法的系統框架的設計。最近幾年，區塊鏈技術不斷進步，主要作用是獲取、儲存和計算相應的應用數據。區塊鏈技術相較于傳統的數據技術具有一定的優越性，能夠突破稅收治理過程中征納雙方由于信息不對稱產生的納稅風險。

區塊鏈技術目前在稅收領域的應用主要體現在通過去中心化特點確保納稅人的涉稅信息完整、真實，即便是出現了信息數據錯誤或者矛盾的現象也能夠及時發現。另外，區塊鏈的不可篡改的特性對每一條涉稅信息的后續變化都可以追溯到鏈條的下游，并且在每一個節點上進行實時復制，形成了交易數據不可刪除和篡改的特點。目前稅收領域的智能合約就是建立在區塊鏈技術上的，通過一系列的計算將會計數據、資金數據、涉稅信息、發票信息整合在一起，系統可以通過智能合約完成交易形成的納稅義務，自動生成區塊鏈電子發票和納稅申報表，稅款自動繳存，有效降低稅收征納成本。

（二）防止虛開發票

區塊鏈技術中的分布式賬簿技術具有單體無法篡改信息和交易記錄的功能。另外通過區塊鏈的智能合約可以將增值稅專用發票的規則編寫進入區塊鏈的數據鏈條中，進行增值稅專用發票的全程管理。此外，還可以實現增值稅電子發票自動生成開具的功能，大大降低了增值稅發票的錯開和虛開現象，防止利用虛開發票和作廢發票的手段騙稅、逃稅。

（三）防止騙取出口退稅

目前騙取出口退稅是通過票證單據和實體貨物、交易的信息不對稱的手段實現的。區塊鏈技術可以將貨物的信息從其生產、加工到出口、交易每一個環節全過程的信息進行詳細的記錄和儲存。企業申請退稅時，系統會自動驗證匹配該批出口貨物信息，快速識別是否存在騙取出口退稅的嫌疑。同時，區塊鏈技術還可以聯合海關、稅務等部門將出口退稅的流程和計算方式以程序的形式寫入區塊鏈系統，方便企業申請出口退稅時快速、準確計算，有效降低信息不對稱帶來的風險。

（四）區塊鏈技術在房地產稅收領域的運用

1.基礎架構

房地產領域稅收風險管理應用區塊鏈技術的構架包括以下六個層次：數據層、網絡層、共識層、激勵層、合約層、應用層。第一、數據層，在這一層中植入了區塊鏈的數據加密技術。例如哈希算法、時間戳。稅務、發改委、自然資源主管部門 、住房城建部、銀行、公安等其他監管部門產生的房地產企業的基礎信息通過加密技術儲存在數據層。第二、網絡層，在這一層次中區塊鏈技術需要提供P2P網絡、數據傳播和數據驗證互聯機制，使得企業和相關部門、自然人信息共享，相互驗證、互相連通。第三、共識層，該層主要解決區塊鏈中所有節點新增信息和數據的共識。在這一層次中植入了節點的共識算法保證整個區塊鏈系統安全運行。第四、激勵層，這一層主要是結合稅收信用管理，通過一系列獎罰政策，激勵參與區塊鏈的房地產企業和業務管理企業，對稅收信用較好的鏈上企業實施獎勵。第五、合約層，該層是為了應對較為復雜的房地產企業涉稅信息交互需求，通過結合現行稅收法律制度和政策在土地交易、項目開發等涉稅行為的過程中，進行標準化的稅收。第六、應用層，主要是針對房地產開發企業全過程的涉稅業務提供稅收風險解決方案。

2.鏈上增值稅管理模塊

房地產開發企業涉及的稅種較多，一共有12項。其中增值稅管理模塊針對虛開發票等問題通過區塊鏈技術的支持可以得到有效解決。主要是通過區塊鏈技術的支持將房地產開發企業與業務相關聯的企業之間的交易過程所產生的數據實時記錄下來，并通過加密技術進行存儲傳輸，永久儲存在鏈上。這些數據將會系統地將各個節點的主題進行備份，防止服務器被破壞而產生數據丟失的現象，同時這些數據也無法篡改。區塊鏈將交易信息形成電子發票信息，企業提出抵扣申請時系統進行自動審核，可以降低虛開、虛抵風險。

結 語

大數據時代區塊鏈技術在稅收風險管理的實踐運用受各種因素和客觀條件的影響，目前仍然存在許多迫切需要解決的問題。以大數據、區塊鏈為驅動力不斷推動稅收風險管理，建立稅收風險分析識別系統、預警評估系統、精準研判稅收風險點和等級，找到合理的解決納稅風險的辦法，助力我國稅收治理能力。