內部控制助推中小學校財務管理創新的對策研究

杜長市

(徐州市銅山區黃集鎮中心中學，江蘇 徐州 221145)

隨著社會經濟的快速發展，財務監管、轉型與財務管理創新并存發展業已成為新常態，學校財務管理改革迫在眉睫。 在此背景下，內部控制理念從企業走向學校，試圖推動財務視角下學校現代化管理的轉變。 內部控制是指以實現既定目標，而在內部實施的各種評價、控制、調整的方法與措施。學校在預算管理、資金管理、內部控制、信息化建設方面做了大量工作，也引入政府招標采購或競爭性談判，但實際效果并不理想，仍存在大量亟待解決的問題。 因此，理解并有效運用內部控制尤為關鍵。 但是我國內部控制理論仍存在目標單一、缺乏監管等問題，因此以西方高校構建的內部控制五要素理論為指導，針對我國國情與現狀，能有效提升學校財務管理水平與安全風險規避能力。 通過分析我國學校財務管理與內部控制的特點，可以探索到學校創新發展的三條途徑:動態開放、文脈導向、資源社會化。 在《以標準化推動財務管理精細化》中，以火箭院內部管理創新為實例，分析火箭院創新性如何結合航天系統工程的思維，把航天質量體系認證方法引入進來，構建ACS 體系，極大促進企業體制革新與創新性發展，也豐富了內部控制與財務管理結合成功的案例庫。 在此基礎上，結合信息化加速發展背景，有學者提出學校財務管理具有信息化的重要特征。 隨著自主研發與外購商品化軟件等途徑的增多，信息化建設也歷經了校園網到智慧校園的變革。 學校財務管理創新發展的研究隨著信息技術的普及，從制度方面的變革走向更深層次的業財融合。

已有理論和實踐表明內部控制理論具有可行性與創新性，但體制建設仍有待完善。 而目前學校財務管理也面臨困境。 兩者的結合相輔相成，學校財務管理為內部控制理念的發展提供實踐的環境，而內部控制可以有效促進學校財務管理水平實現質的飛躍。 在教育變革與經濟發展的大背景下，將探索更多現代化管理模式與教育體制的結合，綜合實地調研結果，探究更符合國情的學校財務管理機制。這將促成高質量、科學化、精準化的學校財務管理體系形成，并且為激勵教育事業蓬勃發展，提高學校辦學治理水平，賦予更多意義。

一、 內部控制助推學校財務管理創新的必要性

(一)經濟社會新變化提出改革要求

伴隨著社會經濟逐步邁向集約型與精細型高質量發展的趨勢，中小學校作為重要的社會機構，也應順應時代發展變化，改革財務管理制度，推動創新驅動。 經濟社會新變化提出質量、效益替代規模、增速的要求，這促使學校優化經濟管理模式，提高財務管理水平。 財務管理在學校事務中有著重要的作用，是學校正常運行的必要條件和基本保證，承擔著教育資金籌集和分配的重要任務，因而財務管理水平的高低對學校行政、教學、科研等方面都有著重要影響。 在經濟現代化的發展趨勢下，財務管理的優化在學校發展中扮演著至關重要的角色。

(二)教育事業發展與普及的需要

教育普及、學校規模擴大與教育事業內涵不斷發展下，社會與政府給予更多重視。 人才需求不斷擴大，學校作為培養人才的搖籃，制度建設尤為關鍵。 伴隨財政資金的投入與教育資金多元化，學校財務管理呈現內容多、金額大、涉及面廣的特點。 在學校財務管理活動復雜化的背景下，探索內部控制的創新具有重要研究意義。 構建內部控制體系有助于改善教學管理，保障正常教學工作與日常活動，推動教育事業的發展。 同時學校財務管理活動貫穿日常管理工作，具有政策性較強的特點。 財政撥款是中小學校資金的主要來源，因而很大程度上教育經費的管理和使用也受到政策影響，必須嚴格符合制度要求。 因此如何有效合理使用財政資金，提高資金使用效率，成為學校財務管理的重要議題。

(三)學校競爭與發展的動力

教學方面是學校工作的重點，是學校的生命線，往往學校只重視抓好教學管理，很多時候會忽視學校財務內部控制，缺乏財務內部控制意識。 然而，隨著學校競爭發展的需要，經歷擴張期后，各方面指標都成為綜合考量因素。 不僅局限于教學，財務管理也成為學校競爭的重要方面。 優化財務管理有助于讓資金使用效率提升，同時優化學校流程決策。 學校財務管理如何適應未來的發展，更好地契合教學與科研需求，為師生服務，是創新和變革的重要考慮方向。

二、 學校財務管理實踐中存在的問題

(一)學校內部控制體系建設不完善

不少學校內部控制體系尚未完全建立，已有內控體系的學校執行力不足，形同虛設。 學校財務管理大多是事后審計，缺乏事前規劃與事中監督，內部審計職能嚴重不足，內控制度建設仍有待加強。 在招投標、物資采購與經費管理方面，容易滋生腐敗問題。 同時內部控制體系缺乏人文特色，應提倡重視物質與精神的有機結合。 從實際出發，學校缺乏財務內部控制意識，以教學為重點，忽略財務內部控制，從而導致其混亂性與隨意性較為嚴重。 盲目地套用外界內部控制體系的模式，導致學校在治理機制以及法人治理結構上存在不適配問題。 關鍵崗位缺乏有效監控，出現財務審批不嚴格、虛假財務信息等問題，存在嚴重的財務風險。 學校未能真正建立科學的、行之有效的、適合單位實際的內控管理機制和管理制度，由于重視不夠，內部控制意識不強，集體決策和授權審批制度執行不嚴，一些重要風險點不能識別和有效應對，有些不相容職務未實現相互分離，內部監督和評價不健全，相關職能部門和人員參與度不高，制度無法有效執行，往往影響學校整體目標的實現。

(二)預算與資金管理體制不健全

全面預算管理是一個預算理念全員參與、業務范圍全面覆蓋、管理流程全程跟蹤的綜合管理系統。實際工作中學校預算管理不健全、預算編制以財務部門為主、相關各級部門參與度與積極性低，導致預算編制不合理，削弱預算控制的權威性與執行效果。同時存在預算編制方法不科學、程序不規范、指標設計不合理、內容不全面等缺陷。 預算執行不到位，預算控制不嚴格，預算分析不及時，績效評價不完善，缺乏相應預算考核，往往導致預算超出與隨意調整，預算失去嚴肅性和“硬約束”。 資金管理不健全，部分學校存在嚴重的債務問題，收支不平衡帶來資金嚴重缺口。 一方面是學校建設投入的增加，一方面融資成為學校財務管理重要難題。 在資金有限的條件下，“開源節流”要求學校建設更完善的預算管理體制。

(三)經費監管薄弱

學校的教育經費來源絕大部分為財政撥款收入，包括人員經費和公用經費，合理使用經費和提高經費使用效率是經費管理的重點。 部分學校存在制度不完善、經費支出范圍和標準不符合規定、審批手續不全、票據不規范、項目資金未做到專款專用、資金使用效率不高、缺乏事前和事中監督等問題。 以事后監管角度為切入點，學校經費監管亟須加強，經費合規性問題積重難返，漏洞較多。 內部監督制度不健全、內審工作形式化等，缺乏有效監管，容易造成學校財務損失。

(四)財務管理與行政機制不匹配

在學校行政體制模式僵化下，財務管理工作寸步難行。 內部管理體制的分化，也在不同層級之間形成阻隔。 整體缺乏宏觀頂層設計，造成建設成本增加，引發腐敗等。 由于兩者的不匹配，財務管理通常缺乏整體性與系統性。 各級部門無法準確及時地溝通，信息上存在滯后性與失真，造成學校管理整體銜接性差，因而對財務管理公平性與透明性帶來影響。 部門之間缺乏信息和溝通，信息不對稱，往往造成財務分析不合理，不符合學校實際，降低了財務管理的作用，例如在資產配置中，如果資產的管理和使用部門信息不溝通，可能造成資產錯配，無法合理配置和有效使用資源。

(五)財務人員專業素質較低

學校財務管理人員經驗不足，專業素質較低，是導致學校財務工作混亂的相關因素。 財務人員在操作中存在違反操作流程，導致財務數據不完整、財務信息虛假等問題，使學校財務管理工作遭遇困難。 中小學財務人員大部分是由本校教師或后勤人員轉崗而來，年齡偏大，專業水平低，業務能力不強，信息系統使用不熟練，缺乏系統化專業化知識，很難適應管理會計的需要。 另外會計觀念落后，僅僅滿足會計核算要求，隨著政府會計制度和全面預算管理、績效管理、內部控制管理等制度的執行，會計人員專業素質亟待提高，以適應會計新形勢要求。

三、 基于內部控制的學校財務管理創新的幾點建議

(一)建立風險導向的內部控制體系

建立風險導向的內部控制體系，加強學校財務控制環境建設、風險評估和風險控制，由此建立不相容的職務分離制度，加大預算管理與財務控制和監督，提升內部審計工作建設。 學校可以進一步建立以書記、校長為第一負責人，配備多部門協調的管理機制。 在建立學校內部控制具體解決方案中，重點傾向管理會計，加強單位層面和業務層面控制，分解財務部分六大核心業務流程設置相關崗位。 建立重大事項集體研究決策制度，提高決策透明度，實行內部控制評價與監督以及報告制度，完善內部控制體系。 學校可以向外尋求解決方案，利用外力加強內部控制建設，通過“內聯外引”的合作模式，促進學校間合作。 借鑒先進經驗健全管理機制，結合學校優勢與特征，建立特色的內部控制體系。

(二)完善預算管理

完善預決算管理，重視財務計劃執行力，對預算實施結果做出及時反饋、報告與總結。 同時實施專款專用，加強全面績效管理，開展績效評價，提升資金使用效率。 通過創新預算管理辦法，采用科學預算編制方法，建議采取零基預算等編制方法，提升預算執行與管理水平。 利用社會力量吸納資金辦學，擴大融資渠道，有助于學校優化債務結構。 堅持“量入為出，收支平衡”的原則合理測算預算收支，嚴禁無預算或超預算支出，杜絕預算支出的隨意性，預算調整要履行審批程序，嚴格控制預算執行，強化資金管理，嚴禁舉借債務。

(三)加強經費監管

從學校及國家兩個層面，呼吁學校加強財務監督體系的建立，將內部控制激勵與問責機制相結合。國家應在給予政策扶持的同時，強化監督，加大對資金使用的審查力度。 增強監管的同時，可以創造激勵機制促進效率的提升。 創新監管方式，完善信用機制，通過抽查、評估等加強經費監管。 學校內部的工會和民主理財小組成員等應定期實施內部監督，上級主管部門、財政部門和審計機關等應定期或不定期進行監督檢查，確保經費支出的合理合規。 另外預算管理一體化系統平臺的使用，也能夠實現對資金的全過程監管，保障資金安全。

(四)推動財務管理與體制創新融合

以問題和目標為導向，創新改革財務制度體系，包含“放管服”、綜合預算、信息化等方面，使制度體系層次合理，構建財務管理創新體系，推動教育與經濟發展相統一。 重視財務管理的重要作用，劃分權力與責任。 建立透明的管理條例，協調各方意見與利益，弱化各部門競爭導致的混亂性，建立激勵機制。 建立信息溝通協調機制，綜合平衡各部門利益，共同參與，目標一致，創新財務管理方法，實現業務與財務一體化。

(五)提升財務人員專業素養

近年來，隨著政府會計制度的執行以及全面預算管理、績效管理、內部控制管理等制度的實施，會計工作的重點由重核算向重管理轉變，對會計人員專業素質要求不斷提高，會計人員不僅要懂財務還要熟悉經濟、法律、稅務、計算機等方面知識，因此，會計人員只有加強學習，提高自己的專業知識和能力，才能適應新要求，不斷提高財務管理水平。 從主體出發，重視實戰經驗豐富的人才引進與培育，提升財務專業人員素質。 安排專人負責財務管理專項工作，將責任落實到職位，促進學校財務工作的執行，并合理保障財務人員薪酬發放。 定期開展財務工作技能的學習，通過提升財務工作人員的專業水平，使學校財務管理體系更加完善與牢固。