行政事業單位審計信息化建設發展的幾點建議

王艷 睢寧縣綠色建筑材料推廣中心

引言

審計工作作為一項獨立性的經濟監管活動，是我國經濟安全的重要免疫系統。而會計信息化工作通常是指由會計機構以現代信息化的管理手段，組織策劃行業審計項目、執行行業審計的全過程，并且以確定會計風險范圍或評估公司信息資源戰略、優化公司組織運作為目標，對組織經營活動所依靠的公司信息體系實施自主、客觀地確認與咨詢的活動。隨著國內公司審核電算化逐漸趨向完善，以ERP為典型代表的較高集成的公司信息體系也紛紛在各地方政府工商行政系統出現，計算機信息技術在其經營活動與財務活動中應用。以查賬為主要方式的傳統手工審查模式面臨著來源于信息化手段的巨大技術挑戰，已無法滿足用戶在信息化條件下的評估、內控測試的需要。而審查對象的信息化程度也在客觀上就需要內審核機關的作業方法適時進行適當的調整，因此迫切需要內審核機關盡快順應本單位業務信息化的趨勢，積極推進內審計信息化的建設，不斷創新審查手段和技術方式，以提升審查工作效率，進而全面提高內審機關的履職能力。

一、進行行政事業單位審計信息化建設的必要性

由于電子計算機的發展與應用，尤其是財務會計電算化的應用，目前在國家行政事業單位中應用的所有財務管理軟件以及固定資產管理系統軟件等，都是以計算機與信息科學技術為基礎，并在互聯網上進行信息共享實現的，通過利用此類系統軟件，會計工作人員能夠極大提升工作效率，盡快完成會計目標。

一是審計信息化建設改變傳統審核方法提出新要求。傳統的手工審核方法的審查對象一般是紙質材料，在實施審核工作時必須在與有關機關部門配合的要求下，對上述報表材料加以搬遷、分類，并認真保管，消耗了大批的人力物力和工作時間，也不利于審核的迅速開展。

實現了政府事業單位審計信息化管理，對審計應用軟件實行了開發使用，從而能夠在互聯網上實現對審計資源的備份、傳遞和資源共享，并實現審計項目執行全過程的信息化管控，從而能夠更好地規范審計活動，節省時間和審核成本，提升了審計效果。

二是審計信息化建設下對審核方式提出了新要求。在手工審核要求下，主要審核對象是被審核企業單位紙質的財務報告、會計賬簿、財務核算單據和原有財務單據等相關資源。上述相關資料中，在落地審查時會要求被審計單位的會計部門把相關資料搬至原審核地點，包括以前年度的，有時還要求地方檔案管理機關協助。但若是送達審查，則這些相關資料的提取、運輸、存放都將更不便利。

在審計信息化的要求下，主要會計對象為被審核單元經過備份的會計記賬單據、賬簿和財務報表等計算機和電子數據信息資源。電子產品備份文件既可能通過U盤或移動硬盤傳輸，也可通過郵件傳遞，還可將電子產品備份文件保存于互聯網服務器中，再通過互聯網調入政府審計部門。審計地點可實現從現場審計和非現場審計進行有機地結合，審計資料從送達前審查和就地審查進行有機結合，這樣大大提高了審計效果，也節省了審查時限與審核成本，尤其是降低了就地審查的時間問題。在傳統手工審核作業方法下，審核員通常是靠經驗判斷來發現被審核單位的違規違紀問題，由于無法進行正確的抽查或詳查，其審核結論的正確性也很難確定。在審計信息化情況下，通過使用會計作業軟件系統，就能夠對營銷數量較大的企業財會資料進行全面檢查，還可以實現對被審計單位賬務的逐筆審核，并與審核人的經驗判斷相結合，使審核結論的科學性大為提高。

另外，內審員通過使用審計作業管理軟件系統，還能夠對所獲取的各類電子數據實現有效、快速的計算、數據分析，從而有效合理節約審核時限，提升審核品質，大大降低審核經營風險。所以，通過審計信息化建設工程能夠將審計工作從單純的事后審核變成事后審核與事前審核有機地融合，從單純的靜止審核變成靜止審核與動態審核有機地融合，從單純的現場審核變成將現場審核和遠程審核融合起來，從而有效實現提升會計效能和服務質量的目的。

二、行政事業單位審計信息化建設過程中的發展特性

審計信息化建設技術主要包含審核管理工作現代信息化技術和審核執行現代信息化技術兩個主要領域方面內涵，運用現代信息化管理技術方法對企業內在的財務管理信息化管理體系作出全方位客觀準確的剖析，以獲取所必需的審計證據，并進一步優化企業信息管理系統，以完成達到企業單元經營目標的整個過程。

與傳統的審核方法比較，信息化的審核方法具有突出的特性：

其一，審核科技的前沿化和會計人才的高質量化。信息化審計時由于信息在審計領域中的具體運用，勢必需要更加現代化的審核技術手段和審查方式。從而也相應地對會計人才提出了更高的要求，即應當強化自身素質能力建設和審計業務技術創新能力建設。

其二，審核目標的廣義化。審計信息化主要包含了組織審計計劃、落實審核工作項目管理、評估和確定審核財務風險問題等諸多方面。目前政府事業單位的審核目標，已經從傳統的財務審核擴展至對整體大數據信息系統的客觀價值、完整度和真實感的審核，其中涉及審核目標和對象、審核規劃、審核項目等各相關方面的信息內容。

其三，審核流程的復雜性。信息化審核要求評估人員一定要投入到被審核項目的事前審核、事中審核和事后審查階段，對審核全過程有清晰的認識，才能有效實施審核評估和考核。

其四，審計風險的放大化。審計信息化工作更依賴于互聯網技術，也因而更易遭受網絡故障、計算機病毒等風險的危害。

三、關于行政事業單位審計信息化建設發展的幾點建議

由于目前沒有大量的審計信息化技術，并且觀念滯后于現代發展，甚至部分會計人才并不掌握基礎的專門會計理論和技術，對電子計算機技術的了解程度也欠缺，不能適應審計信息化的需要。為了徹底改變這個狀況，特提出下面幾點建議。

一是行政機關事業機關的會計管理實際工作必須進一步加大對財務審計信息化管理建設工作投資強度。由于大部分的行政機關事業單位財務系統內部信息化管理規劃建設工作一直跟不上信息化發展的腳步，硬件設施和軟件投資都大大滯后于其他工作單位和行業，且財政電算化的管理水平也遠遠不及國家有關規范要求，對被審計單位的財政管理工作產生了一定的影響，進一步削弱了對會計信息化管理建設工作的監管職責，不利于行政機關事業機關財務系統的長遠發展。

審計信息化要和審計業務實際緊密結合，在審計實際中開花成果，才能產生強勁的活力，這是審計信息化的基本目的。所以，審計信息化應該以實際運用為重。現階段，任務是做好審計作業應用軟件的統一規范操作應用。審計作業軟件系統需要使用統一規范的電子數據處理模塊，才能夠簡單直接地把被審計單位的電子數據輸入審計業務軟件系統，從而簡單直接地進行財務數據的采集。會計作業管理軟件的價值之一就是運用與實施，要在深入了解其基本理論知識的基礎上，利用會計管理軟件開展現場審計，并在建立項目、數據收集與轉換、審計數據分析與生成所需資料等各方面，認真依照軟件操作方法與流程實施好審計。在完善手段方面，以會計信息化為推手促使了審計信息化的由點及面。由于政府預算財務收支審核、經濟社會工作責任審核、各項支出業績審核等管理工作的進一步展開，政府行政事業單位內部審計工作已不再限于政府系統的財務收支審核，審核范疇也已經擴大至單位經營活動和政府經濟社會管理工作中的各個方面。然而在現實管理工作中，對于信息化建設與信息系統應用卻極少考慮內部審核的影響，對內部審核機構授權也不足，甚至完全不授予，因此內部審核往往被排除在信息化建設項目與信息化環境應用以外。

二是要改變政府事業單位內部管理人員和財務工作人員的傳統財務觀點，讓他們意識到開展財務信息化管理工程的必要性和緊迫性，由上及下，做好企業信息化財務的推廣管理工作。政府事業單位必須要建立嚴格的培養計劃，加強對審計人才的培養力量，以培訓出一支具備較高學術水準、高層次創新能力、高度責任心與使命感的審計人才隊伍，同時要求審計人才必須能熟練地運用計算機專業的知識和能力，從而徹底改變審計人才目前結構單調、服務力量相對較小的狀況，從總體上推進了會計信息化進程。培訓與打造一支優秀的會計師人才隊伍，不只是從事財務信息化工作的基石，而且是財務信息化工作的基礎條件。除要掌握財務會計、審計方面的專業知識與技術，了解相應的稅收政策、法律依據之外，審計人員還應掌握一定程度的信息系統有關專業知識，特別是數據庫系統方面，可以針對審計任務通過相應軟件系統進行有關會計數據的收集與預處理工作，可以通過相應軟件系統對統計資料進行數據分析，收集會計證據。所以，在認真抓好全員計算機知識專業技能普及培訓工作的基礎上，著重做好會計服務骨干電腦知識專業技能培訓和會計軟件應用專業知識演練，通過培訓、實戰、再培養、再實戰的良性循環過程，使會計服務人才擴展知識技能、增強創新能力，以適應國家不斷推動會計信息化的新要求。

三是改進技術手段，以審計信息為動力，推動審計工作從一個領域向另一個領域推進。預算收入和支出的詳細編制、財務責任審計和項目資金執行情況審計不再將行政機構的內部審計局限于對系統收入和支出的審計，審計范圍已擴大到各單位業務和行政管理的各個方面。然而，在實際工作中，很少考慮到內部審計在使用信息系統方面的作用。內部審計機構的批準不充分或根本沒有授權，內部審計被排除在結構和信息環境之外。如部分行業內目前在用的業務信息系統、財務部門應用的數控軟件系統與審計操作軟件之間的數據接口沒有設置和預留，對于實現信息系統之間的數據對接和數據交換的難度較大。據有關部門證實在確定13類行業數據規劃的同時，還從本質上確定了基于行業業務數據的在線審計的開發框架。其中，以江蘇、山東區域部分行業為代表的在線審計的發展，全面代表了審計工程的建設發展水平。在線審計行業的一個重要特征是基于業務管理系統的業務數據。隨著系統網絡審計數字平臺的建立，基于財務數據對所有國家資源進行跟蹤審計分析已成為審計工作的重點。因此，為了能夠正確評價本單位的經營成果，有必要進行數據資源的交換，使對檢測結果的評價更加全面、科學。

四是制定完善的行業內部審核標準規范，完善評價機制和激勵機制，充分調動技術創新考官的積極性。在一方面，國家行政事業單位應當制定完善內部審核有關管理制度規定，并整理現行有效的法律法規和管理制度，為內部審核工作人員提供完善的會計依據和法規準則，而且要強化審計師的研究，并參考其他企業內部單位組織形成的企業內部審核成功經驗，根據組織內部的審計實踐，提出內部審核方法，切實落實內部審計工作。同時，要健全對內部審核的獎勵和懲罰機制，充分調動員工和審核工作人員的創新能力和管理工作活動積極性，著力營造全員共同展開審核信息化建設管理工作的良好氛圍，將對審核企業單元信息化建設的貢獻力度納入業績考核激勵機制之中，對表現良好的審核工作人員實行物質和精神獎勵，對表現較差者實施相應處罰，以盡快提升企業單元審核的信息化管理水平。一要加強審計項目計算機審計評價。通過主導作用的激勵機制，努力營造審計信息的氛圍。鼓勵有能力的法定審計師調查和研究審計技術創新，表彰和獎勵在審計信息使用方面取得優異成績的單位、審計項目和法定審計師；對可以執行審計信息但尚未開始執行審計信息的項目則要進行批評；二要加強審計信息經驗的交流，應把審計信息的開發作為審計績效評價的一項重要內容，及時組織行政機關內部審計部門進行交流、相互激勵、共享成果。及時與當地審計部門溝通審計信息發展情況，尋求支持和幫助，為審計信息整體水平的快速提升提供有力保障。

結語

推進政府行政事業單位內部審計與信息化工程建設，不僅是健全政府行政事業單位內部管理的關鍵手段之一，而且是進一步增強單位審計與監管實力的必然需要，也是滿足正高速發展中的國家電子信息化的必然選擇。審計信息的開發是一項較為復雜的系統工程，需要在理解和行動方面進一步改進。以系統設計為基礎，以數據為重點，以項目的應用和采用為突破口，積極探索電腦化的新方法、新途徑，從而進一步改善行政機構層面的審計信息組織，并盡快實施審計信息。唯有實現了單位內部審計的全面信息化，才能與時俱進，有效提升審計活動服務質量，高效實現審計活動。