基于管理會計視角的企業內控研究

陳豐 上海新華霞針織服飾有限公司

引言

內部控制是監督、約束企業各項經濟活動的工具，企業的健康、穩定發展，離不開內部控制的實施。而基于管理會計視角進行內控建設，可全面強化企業內控的效能，提高管理會計服務的質量，使其功能充分發揮，二者融合已成為一種趨勢。因此，為實現融合目標，企業應轉變內部控制建設思路，探索內部控制優化的新方向，基于管理會計視角，優化人才結構，完善配套管理制度，開辟全新內部控制模式，從而提升企業財務管控的能力。

一、管理會計和內部控制的關系

（一）企業內控的必要性

內部控制是指，為提高經營效率，達成既定管理目標，而在企業內部實施的各種制約和調節的管理措施。企業實施內控的必要性在于，其一，對資產流轉進行控制，保障企業資產安全。企業生產經營活動中，通常涉及大量的實物資產，若缺乏有效的監督、約束手段，就可能造成企業資產的外流、浪費、丟失。例如，企業資產處置中，缺少內部控制的約束，資產就可能被私自轉賣，給企業造成一定的經濟損失。其二，確保會計信息可靠性。會計信息是財務決策的依據，沒有內控監督與控制，會計核算過程不規范，就可能發生會計信息失真情況，錯誤信息會對財務決策造成誤導。通過有效的內部控制監督核算過程、監控核算流程、核實財物記錄、減少賬目錯誤，使財務管理規范化，便可確保會計信息的準確性。其三，規范企業財務行為。健全內部控制制度，明確權利與責任，構建權責制衡機制，監督經濟責任履行情況，檢驗資金使用效益，便可規范企業內部財務行為。其四，提高企業運營效率。采取內部控制措施，優化企業資源配置結構，檢驗預算執行情況，保障經費支出目標得以實現，使資本充分運作，便可強化企業財務保障能力，提高企業整體運營效率。

（二）管理會計和內部控制的關系

1.管理會計為內部控制制度的建設提供了方法

傳統財務管理模式，更多是以結果為導向，會計核算建立在已經發生的經濟業務基礎上，對過往業務進行分類、整理、匯總，專注于財務數據的核算，側重于事后監督。而管理會計，是對各項業務活動進行預測、規劃、控制，引導業務發展，并對實際執行效果進行考核評價。顯然，管理會計與內部控制有異曲同工之妙，管理對象具有相同性，其管理思想、管理方法符合內部控制需求。因此，管理會計可為內部控制制度建設提供方法。基于管理會計的內控，將內部控制上升到了戰略控制、運營控制、業務控制層面，可進一步提升企業內控質量。

2.內控制度的建設為管理會計的應用提供了展示平臺

通過對內控的研究可以發現，內部控制與管理會計有諸多共性，會計對象、信息來源、管理目標、管理功能上都有一定聯系，只是二者側重點有所差異，服務主體不同。但二者相輔相成，二者融合可實現相互促進。在企業經濟活動中，要想發揮管理會計的優勢，就要建立配套管理體系，明確劃分管理權限，對經濟業務進行約束，對管理環節進行控制。因此，某種意義上來講，內部控制制度的建設為管理會計的應用提供了展示平臺。

二、基于管理會計視角企業內控建設的現實意義

（一）適應新經濟環境的需要

新經濟是指經濟正在進入以信息經濟、知識經濟為主導的新階段。21世紀人類社會全面進入知識經濟時代，企業面對新業態、新格局，傳統財務管控模式在工業經濟時代有較好的管理效果，卻不能完全適用于知識經濟時代。新經濟環境下，企業經濟業務日趨復雜，對財務管控提出了更多新要求。為適應新經濟環境，企業要革新財務控制模式，主動提升財務管理水平。而內控是企業適應新經濟環境的關鍵，基于管理會計的內控是一種事前有預測、事中有控制、事后有反饋的控制舉措，能保障管理會計任務的順利完成，助推企業財務轉型。

（二）企業財務風險防范的需要

近些年，隨著市場開放程度的提高，入市門檻持續降低，大量民資、外資進入市場，市場環境千變萬化，企業需要面對更多風險。例如：市場風險、政策風險、投資風險、決策風險等。實際上，由于國內企業資金基礎薄弱，大多處于負債經營狀態，若爆發風險導致企業資金鏈斷裂，又難以獲得新一輪融資的機會，無法舉新債償舊債，企業就可能陷入資不抵債局面，難以維持正常經營。尤其是中小企業，風險的發生往往會給企業造成致命打擊，使企業失去原有競爭優勢和市場份額，逐步走向破產倒閉。而內部控制是財務風險識別的重要工具，基于管理會計視角建設內部控制，能有效提高財務內控的廣度、深度、高度，及時發現風險，準確識別風險，企業就能提前采取風控措施，強化自身風險防范的能力。

（三）企業競爭力提升的需要

市場競爭是市場經濟的基本特征，在市場經濟條件下，企業為了獲得利益，爭奪市場資源，就要不斷優化生產要素配置結構，持續增強自身競爭實力，從而通過競爭實現優勝劣汰。從市場競爭的形式來看，主要分為價格競爭、非價格競爭兩大類。由于當前國內產品同質化問題突出，技術優勢、品牌優勢不明顯，更多是進行價格競爭。而價格競爭背景下，企業要想形成競爭優勢，就要充分利用資源，提高資金運轉效率，降本增效。基于管理會計的內部控制，實現了業財融合，管理者可對企業財務狀態有更清晰的了解，可結合實際情況，科學管控各項生產要素，充分發揮財務資源價值，減少不必要的開支，強化企業價格優勢。

三、基于管理會計視角企業內控建設中的問題

內部控制與管理會計的融合是企業適應新經濟環境、防范風險、提高競爭力的需要，對于企業未來發展具有重要意義。但諸多企業在實際建設中存在問題，財務管控實際效果不理想。因此，本文將通過以下幾點分析現存問題。

（一）二者融合程度較低

管理會計可為內控目標、方案的制定提供依據，而內部控制可為管理會計的執行鋪平道路。因此，內控與管理會計的融合，能強化內控效能，提高管理會計服務的質量，是企業落實財務管理目標的有力舉措。但二者側重點存在著些許的差異，要想實現有機融合，就要找出二者相同的內在本質，找出相同的管理目標，將相似與相同之處作為融合的基礎，并將其視為內控架構的支點，優化內控體系，使二者高度融合。然而，很多企業在具體實施中，二者關聯度較弱，融合程度低，管理會計脫離內控，內控無法為管理會計執行提供支持。

（二）相關從業者轉型慢

內控與管理會計融合，不僅會擴大內控覆蓋范圍，提升內控深度，還會增加財務管控要素，對相關工作從業者的能力、素質要求更高。內控人員不僅要了解財務會計，還要熟悉管理會計，懂財務、懂業務，具備財務分析的能力。然而，大多企業缺乏可用的復合型人才，無法為內控建設提供人力資源支持。通過了解發現，當前諸多企業會計人員知識結構單一，知識儲備不足，轉型節奏緩慢，只能承擔財務會計的職能，不能短期內適應新型管理模式。

（三）缺少信息化內控技術手段

基于管理會計視角的內控，屬于一種融入業財融合理念的財務管控模式，企業財務活動的各個環節聯系會更加緊密，需要多部門協調、配合，對信息傳遞的及時性有更高要求。新模式下，大量財務信息與非財務信息匯聚財務部門，要想篩選有用信息，進行財務分析，就要應用先進信息技術。實際上，很多企業二者融合效果差，內控落地困難，原因之一就是企業信息化程度低，缺少信息內控技術手段，業務與財務數據不互通，沒有數據依據。雖然一部分企業進行了財務信息化建設，卻基本停留在賬務核算層面，未全面覆蓋到內控層面。

（四）相關管理制度存在缺失

內部控制與管理會計管控口徑存在差異，若缺少配套管理制度作為支撐，二者很難實現深度融合，盲目進行內控改革，甚至會打亂原有的管理體系，造成財務管理的混亂。但多數企業未根據二者融合需求，更新相關制度，完善內控體系，多存在制度殘缺現象。由于缺少制度支持，內控實施中經常發生分工不明確，職責不清晰，權利界限模糊的情況，一些部門之間存在權責重疊的現象。在這種情況下，出現問題時就會發生相互推諉責任的現象，嚴重影響內部控制的效果。

四、基于管理會計視角企業內控建設的措施

（一）抓準內控建設要點，提高二者融合度

要想充分發揮管理會計功能，就要抓準內控建設的要點。具體來講，在內控體制建設階段，要考慮到管理會計實施的需求，將管理會計目標、戰略目標作為內控建設的方向，提高二者目標的一致性，并構建配套的工作協同機制，營造優質的內控環境，削減內控建設的阻力。例如，將財務績效與內控績效融合，以財務績效判斷內控績效，以內控績效判斷管理績效，使二者關注點達成一致。在二者融合的過程中，要考慮到二者融合后對企業財務管理機制的影響，以及給會計工作帶來的變化，重新梳理工作流程，以重疊內容作為融合切入點，基于二者共性，進行深度融合。但融合過程要循序漸進，不能盲目摒棄原有的內控體系，要逐漸模糊二者界限，避免盲目改變內控環境，增加內控建設的難度，影響管理會計功能的發揮。

（二）優化企業人才結構，建設專業內控團隊

基于管理會計視角的內控工作難度大，不僅涉及財務活動，還涉及業務活動，對從業者的能力與素質要求更高，從業者能力和素質將影響內控建設的效果，以及管理會計與內控的融合程度。因此，企業應優化人才結構，更新員工知識體系，為內控建設提供專業人才，為管理會計執行鋪平道路。一方面，企業要根據管理會計與內部控制融合的需求，重新定位相關工作崗位，基于崗位特性與任職要求，制定崗位說明書，組織社會公開招聘，招聘具備業務指導能力，管理會計實踐經驗，懂內部控制原理的優質人才，解決企業人才匱乏的問題。而且在人才招聘后，為穩定團隊，留住人才，企業還要做好崗前培訓工作，并采取適當的激勵措施，通過物質激勵與精神激勵融合的方式，調動員工的積極性，使其對企業產生認同感、歸屬感，保持更高工作投入度。另一方面，要對企業現有人員進行再教育。可利用網絡直播的方式，進行在線直播培訓。這樣的培訓方式，成本低、效率高、時間安排靈活。例如，聘請專家進行案例直播講解，通過案例分析，學習成功經驗，吸取失敗教訓，豐富現有人員知識體系，進一步強化現有人員崗位適應性。

（三）加強信息技術應用，為內控提供技術支持

基于管理會計的內部控制，需要消除各部門間的信息差，實時監控企業財務活動，從而為財務分析提供及時、準確、可靠的信息數據。因此，企業要加強對信息技術的應用，更新內控技術手段，解決信息共享、互通、整合的問題。為構建流暢的信息渠道，實現業務與財務的對接，消除管理會計與內部控制的信息差，企業可統一會計科目編碼，構建財務共享服務中心，打破業務與財務間的壁壘，將各環節產生的數據匯聚到財務共享服務中心。另外，大數據技術可提升企業財務分析能力，通過大數據技術可進行縱向數據分析、橫向數據分析、趨勢數據分析、比率分析、因子分析、比較分析，能實現對月報表、季報表、半年報表和年報表的深入分析，幫助企業預測、識別風險，找出內部管理的漏洞。

（四）構建配套管理制度，為內控提供制度依據

只有構建配套的管理制度，才能避免內部控制與管理會計融合時發生矛盾，在內控基礎上提升管理會計服務的水平。因此，在內控建設的過程中，企業應考慮到管理制度上的需求，盡快完善相關管理制度，通過制度來明確各項工作的標準、要求，硬性約束財務與業務的行為。例如，建立權責制度，使權利與義務對等。實際上，很多時候工作任務落實緩慢，經常出現無人負責的情況，主要原因就是權責不明確。權責制度制定，要堅持“不相容崗位分離”的基本原則，堅持“誰的崗位誰負責、誰分管的誰負責”的管理原則，將責任落實到個人，明確到崗位，避免權責交叉情況的發生。另外，為確保內控有效執行，應建立問責制度，構建一種“統一領導，分級管理，責任到人”的管理體系。企業要定期檢查內控運行情況，觀察管理會計服務質量，評價管理成效，進行績效管理，結合評價結果對相關責任人進行獎懲，問責不主動履行崗位責任或履職不到位的人員。責任到人，可以使員工主動自律；進行問責，可以使員工產生自律動力，實現員工的被動自律。員工自律性得到提高，便會積極配合內控工作，強化內控執行力。

結語

內部控制是提升企業競爭力的重要舉措，還可強化管理會計的效果，基于管理會計進行企業內控，對企業的健康發展有積極作用。然而，很多企業在具體建設中戰略定位不明確，缺乏合理規劃，二者融合程度較低，相關從業者轉型慢，難以取得預期效果。因此，為加速二者的融合，促進管理會計的實施，企業應抓準內控建設要點，提高二者融合度，優化人才結構，加強對信息技術的應用，并給內控建設提供制度支持，構建配套管理制度。