基層事業單位財政撥款收入的會計核算研究

黃雯娟 麒麟公路分局

引言

為進一步體現行政事業單位財務運轉和預算執行情況，理順基層事業單位財政撥款收入流程，我國依據新時期財政形勢，制定了2017年《政府會計制度》。本文從基層事業單位財政撥款收入出發，分析基層事業單位撥款現狀，指出會計核算問題的成因，并指出完善基層事業單位財政撥款的措施，進而提升財政撥款的執行力，為會計核算提供理論支撐。

一、基層事業單位財政撥款收入概述

各級政府的財政收入，由稅收、土地等資源出讓、國企盈利等方面構成，稅收地方政府留存部分，其余稅收上繳國家。基層事業單位財政撥款是指政府通過下屬機構財政部門以財政撥款的形式撥付給基層事業單位，一般財政撥款的對象主要是行政事業單位，而且是必須納入政府預算的單位。

根據財政保障類型的不同，目前，基層事業單位可分為不同的類型：一是財政全額撥款事業單位財政撥款，基層事業單位內部的工資福利等全部由財政提供，收入相對穩定；二是財政差額撥款事業單位財政撥款，部分收入來自財政撥款，部分收入需要本單位自行籌措，單位收支盈余可以超額，收支浮虧的單位可能不供也可能減供，主要代表是醫院；三是自收自支事業單位財政撥款，全部收入來自單位內部自籌，主要代表是設計院等。現在基層事業單位是由財政國庫集中支付，以集中支付的方式進行財政撥款，先前的財政撥付方式是撥到預算基層事業單位的財政賬戶，推行集中支付方式之后，財政資金只存儲于國庫，財政給基層事業單位下達的僅有財政預算額度，分為兩種支付方式：直接支付和授權支付。直接支付由預算單位填寫收款人賬號等信息，財政直接把資金撥付到收款單位。授權支付由本單位在額度范圍內提取現金或轉賬。

二、基層事業單位財政撥款收入核算現狀

（一）財政直接支付方式的賬務處理

財政部門一般采用財政直接支付的方式，向基層行政事業單位撥付資金，其間不會經過其他的流程，直接通過財務撥款方式下發至基層行政事業單位財務，這些資金主要用于公務活動、工資福利、基本采購等支出，用以保障基層事業單位各項工作的正常開展。基層事業單位在進行上述財政支出后，會依照年度目標，制定與實際相符合的財政預算，向財政部門提交申請審核，待財政部門確定后，以國庫集中支付的方式，委托相關代理銀行將財政資金撥付給基層事業單位，之后，基層事業單位按照既定的年度計劃使用資金。基層事業單位的會計核算人員要依照委托代理銀行轉移的財政撥付相關憑證，核定相對應的資金收入。會計核算人員要根據本單位資金使用的各項用途，妥善做好財政資金清查檢驗工作，確保政府財政資金專款專用。這樣便能夠在最大程度上提升資金使用效率，同時推動基層行政事業單位各項工作的良好開展。

（二）財政授權支付方式的賬務處理

基層事業單位在額外的財政支付方面，一般采用財政授權支付的方式進行處理。基層事業單位在處理必要但非經常性的財政支出時，會預先向財政部門提出財政資金申請，并說明資金申請理由、資金使用方式及資金支出項目等，待財政部門審核通過基層事業單位的財政申請后，以財政授權方式將資金賬戶用款下達到基層事業單位相應的代理銀行的零余額賬戶。這樣，基層事業單位便有充足的資金來處理額外的支出，同時根據年度預算計劃撥付的資金也能夠正常滿足日常開支。此種狀況下，基層事業單位可以綜合處理好各項資金支出。

（三）財政實撥資金支付方式的賬務處理

一般情況下，我國在采用國庫集中支付前，財政部門主要通過財政實撥資金支付方式下達給基層事業單位。基層事業單位預先根據本單位的資金預算安排和業務資金使用規劃，向財政部門提出財政資金的撥入申請，待財政部門審核后，將基層事業單位所申請的財政資金直接撥付給該單位銀行的實存資金賬戶，確保財政實撥資金使用規范，賬務處理明晰。在這當中，基層事業的單位會首先對各個部門的資金使用情況進行分析，在綜合掌握日常資金支出、固定資產資金支出等各項資金支出內容的前提下編制得到年度資金使用計劃，提前給財政部門，財政部門根據基層事業單位之前的年度預算、整體的發展情況進行綜合評估，若其預算與之前的年度預算基本相符，且有充分理由增加預算的話，則審批通過。這樣基層事業的單位便會根據年度預算去安排各項資金的具體使用用途。

三、基層事業單位財政撥款收入的會計核算問題成因

（一）基層事業單位財政撥款收入的外部制約

受新冠肺炎疫情沖擊和一些國家宏觀政策外溢影響，我國面臨國際環境與國內環境的雙重沖擊，經濟風險逐步向財政風險轉移，債務危機、金融風險增加。新時期，我國經濟發展處于重要戰略機遇期，挑戰和機遇共同推進經濟快速發展。此種狀況下，對于財政而言，面臨的形勢極為嚴峻，風險和挑戰巨大。經濟增速放緩，財政收入自然增長率受限，引發收支矛盾尖銳，例如財政剛性支出并未減少、收支增速持續倒掛，人口老齡化、養老出現缺口、地方政府債務，財政可持續帶來的嚴峻挑戰。此外，還有全球疫情持續蔓延、經濟下滑、全球風險加大等帶來的巨大的不確定和外部沖擊。目前財政增收形勢仍然不容樂觀，無論是守住“六保”底線，還是打好三大攻堅戰，各類必保的硬性支出有增無減，政策性新增支出需求明顯超過財政承受能力，收支矛盾較為突出。

（二）基層事業單位財政撥款收入的內部制約

一是，財政撥款收入有限，收益成效不顯著。基層事業單位在開展主要項目中，及時獲取一定的經濟效益往往用于基礎性業務支出，留有基層事業單位本身發展的財政資金十分有限，加之基層事業單位在財務控管力度方面較為薄弱，缺乏成熟的管理經驗，易受到財政分配體制機制的制約，基層事業單位獲取的財政撥款收入存在一定限額，沒有實現真正的開源節流，單位內部信息沒有完全實現共享，智慧財政撥付監管建設不完善，財源建設保障能力不足。二是，爭取上級政府資金力度不足。目前，對于事業單位來講，其會在年初時確定財政預算，以此來向國家確定這一年的主要財政計劃，進而獲得國家的財政撥款，但是事業單位建設項目規劃設計缺乏可控性，在爭取政府財政撥款時，缺乏競爭優勢，在市場競爭過程中也因為創新能力、信息應用能力、發展能力等各方面水平較低而處于劣勢，與同質化類型競爭對象相比，無法以自身效益達到爭取政府扶持資金的標準，同時，缺乏謀劃好重點支持領域范圍內的項目，推進工作力度不夠，導致整個項目的進展相對較慢，進而還可能引發因為項目進展慢而出現的各類問題。三是，基層事業單位資金使用不合理。基層事業單位在使用政府撥付資金時，特定項目支付資金撥付力度有限，并且基層事業單位受預算支付項目制約，在財政資金使用方式上缺乏有效性。其沒有根據不同部門的具體需求按照時間、階段進行資金的預算與劃分，而是直接根據實際所需進行資金的支付。此種狀況下便可能導致資金資源的不合理使用，還可能出現資源的浪費，若資金使用人員存有私心的話，還會發生資金被挪用等各類狀況。

四、完善基層事業單位財政撥款收入的對策

（一）增強基層事業單位財政撥款收入

一是，切實加強資金收入，確保收入穩定增長。積極對接上級部門，爭取基層事業單位發展扶持資金，暢通資金信息共享機制，多渠道增加基層事業單位主營業務收入，保障基層事業單位資金合理合規使用，堵塞事業單位資金收入負增長項目，確保財政資金收入持續增長，這樣一來便能夠在獲得充足財政撥款的基礎上發展自身獲取更多的收益，用作自身的進一步發展，這是一種良性循環，對于基層事業單位的持續性發展來講有著很大的益處。進一步完善基層事業單位財政管理體制，利用制度確定好各項工作流程及各個工作人員所負責的事項，以此來增強基層事業單位雙招雙引、培植財源、增加收入的積極性。二是，堅持抓好節支增效，提高資金使用績效。堅決把“過緊日子”的要求落實落細，作為財務管理長期堅持的基本方針，堅持量入為出，精打細算，嚴把基層事業單位預算管理關口，大力壓縮基層事業單位一般支出項目，只有這樣才能夠真正實現資源的優化配置。全方位增強基層事業單位財政預算績效管控，健全以績效為導向的財政資金撥付分配機制，擴大預算績效管理范圍和領域，推動資金聚力增效，這樣的方式能夠很大程度上提高員工的工作效率，對于基層事業單位的整體發展來講也是很有益處的。

（二）完善基層會計核算體系

對于任何工作的開展來講，體系架構都是明確工作責任劃分、確定權責范圍的重要標準，完善基層會計核算體系對于基層事業單位各項工作的開展來講有著很好的作用。首先，明確了基層事業單位的財政撥款適用范圍，民間非營利組織不在財政撥款的范圍之內，這樣在進行財政撥款時不會出現撥款對象不符合規定的狀況，明確了適用范圍，從源頭把控基層事業單位財政撥款收入的范圍，確保財政撥款支出符合國家法律法規及政策規定，由此來確定收入及支出的性質，確保相關財政撥款收入及支出工作均是在國家法規范圍內進行的。其次，建立完備的會計核算管理模式。目前來看，中國在基層會計核算體系方面采用的管理模式是雙體系、雙基礎、雙目標的模式，關于雙體系，即我國各地區和基層企事業單位的會計核算需要同時具備財務會計和預算核算兩種職能，實現了財務會計和預算核算制度的分離及相互銜接，這樣對于負責財務會計、預算核算兩項工作的人員來講，能夠在相互獨立的基礎上完成工作，同時也能夠通過協作的方式將二者關聯起來。關于雙基礎，指的是對于各地區基層企事業單位政府財務會計采取權責發生制，政府預算會計采取收付實現制。關于雙目標，即要能夠全面、清晰地反映各個單位的財務資料及預算履行情況等信息，確保其財務資料公開透明，財政撥款轉賬專用，嚴禁違規使用其他財政資金。只有這樣在透明、公開財務信息的基礎上，才能夠讓審核人員更明確的掌握不同單位在財務資料、預算履行狀況方面的信息，進而保證相關工作的開展更有數據基礎。

（三）加強基層預算管理制度

基層預算管理制度是一項能夠綜合把控有關預算各項工作的制度模式，持續健全完善事業單位預算監督管理體系，構建起全面、規范、透明的事業單位預算監督管理體系能夠幫助基層事業單位更有效、高質量地開展各項資金工作。對此，要加強統籌政府性基金預算，國有資本運作的預算以及普通公用事業的預算，建立了跨年度預算平衡機制，落實中期財政計劃。進一步深化支出事業單位基層預算管理和結構性改革，實施支出經濟學科分類及考核。結合基層事業單位的實際情況，推動對預算業績的管理，系統構建預算業績管理體制框架。按照《中共中央 國務院關于全面實施預算績效管理的意見》文件要求，構建基層事業單位預算績效管理體系，加強財政政策和業務項目績效管控基礎，持續對財政轉移支付實施全方位的財政績效管理，研究開展基層事業單位整體績效管理，推行地方財政績效管理工作考核，穩步推進預算公開。積極推進預算管理一體化建設，不斷提升財政信息化支撐能力。繼續落實基層事業單位“過緊日子”的相關要求。及時反映基層事業單位的財政撥款收入和財政使用情況，進而督促財務部門優先保基本、兜底線，確保基層事業單位財政運行基本穩定。

結語

新時期，基層事業單位財政撥款收入的會計核算已然成為財政資金使用的重要監控手段，對于保障社會民生、推動基層經濟發展來講至關重要，而其中涉及的會計核算及相關財政政策、規章制度已成為基層事業單位活動的重要依據，在財政預算、財政撥款等運作過程中有約束規范作用。以此為背景，本文從基層事業單位的財務體系著手，分析基層事業單位財政撥款收入核算現狀，指明原因所在，并提供下一步完善機制的對策建議如增強基層事業單位財政撥款收入、完善基層會計核算體系、加強基層預算管理制度等，以此為財政合法合規撥付保駕護航，推動基層事業單位財政撥款收入的會計核算研究水平的提升，進而幫助基層事業單位更好地開展各項財政工作。