管理會計在商業銀行經營管理中的應用研究

張曉青 中國銀行股份有限公司青島市分行市南支行

引言

經濟新常態下，隨著經濟轉型的持續深化、互聯網金融的蓬勃發展、利率市場化的加速推進以及金融脫媒的愈演愈烈，對商業銀行綜合服務能力提出了更高的要求。同時，商業銀行作為國民經濟發展的重要組成，高盈利和高擴張的時代難以再現，盈利水平、收入來源都面臨巨大挑戰，加強精細化管理的客觀需求進一步提升，重要的發展決策需要更準確、更具前瞻性的信息予以支持。商業銀行必須改進管理機制和管理方法，發揮好各相關職能條線的合力作用，有效調動各明細經營單位的經營活力。本文圍繞商業銀行管理會計機制的建立健全，提出了管理信息系統的建設構想，以客戶為中心、以效益為核心的考評機制，支持商業銀行達到提升整體競爭力的戰略管理目的。

一、管理會計應用對商業銀行經營管理的重要意義

管理會計的主要目的是預期經濟前景、參與經濟決策、規劃經營目標、控制經濟過程、考評經營業績，有機融合財務與業務活動，主動服務于內部管理需要。通過建立科學的管理會計機制，可以將經營成果按管理需要進行不同維度的細分，從而引導商業銀行各業務部門加強協同，聚焦戰略重點，提升綜合競爭能力。

（一）管理會計應用是商業銀行加強精細化管理的內在需求

在銀行業經濟效益增速普遍放緩、戰略目標完成受到前所未有的挑戰這一背景下，商業銀行通過采取夯實明細經營單位的資產負債表、利潤表，多渠道增收節支，加強調度頻率等舉措，以加強管理提升經濟效益，但是仍然發現“條塊管理”“部門聯動”“考核預算脫鉤”等管理過程中的矛盾日益凸顯。例如：預算效益指標的考核主體局限于分支機構，尚無法較準確地分解和考核到條線、部門；在費用資源僅能滿足保開門需求的情況下，各層級的財務部門針對明細經營單位，特別是同級條線、部門提出的大、小營銷項目費用資源需求，均無合理依據和判定標準；對于戰略性項目，如自助設備的投放，校園卡、園區卡等項目因投入產出沒有準確的測算依據，而無法進行科學的投資決策，營銷資源無的放矢；無法將經營目標分解至員工，特別是無法將全行經營管理機制的轉變快速有效地傳導至基層管理者及一線營銷人員；無法針對性地了解、分析市場和客戶，以致全行戰略目標難以全面及時地滲透和貫徹。

上述矛盾的實質是傳統管理方法已不適應管理機制的變革，管理技術也嚴重不適應商業銀行戰略的要求。科學的管理會計機制可以為預算考核、資源配置、戰略決策等具體工作提供數據支持，變“部分考評”為“全面考評”，是商業銀行提高精細化管理水平的必然要求。

（二）管理會計應用是商業銀行加強精準營銷管理的重要依托

大數據時代商業銀行面臨產品同質化、廳堂客戶量下降、線上交易為主等全新挑戰，客戶交易、產品更新也帶來了數據量激增，大數據與管理會計結合將顯著提高商業銀行的營銷質效。通過對客戶、產品等維度業務及財務數據的有效加工、分析，商業銀行能夠更加全面、準確、及時地衡量和識別客戶，不斷完善產品定價，深入挖掘營銷機會，實施差異化營銷，針對不同的服務對象制定個性化的綜合服務方案，提供跨部門、跨地區、跨渠道的高效協同服務，變“粗放營銷”為“精準營銷”。

（三）管理會計應用是商業銀行提升價值創造水平的有效助力

金融改革的持續深化給金融體系、金融結構、金融市場、金融參與者都帶來了深刻的變化，商業銀行作為主要的參與者，后續面臨的挑戰將更為嚴峻。價值創造理念多年前已達成共識，在高資本、高消耗的粗放式盈利增長難以持續的宏觀環境下，商業銀行結合自身實際，找到新常態下健康、可持續、能夠保障價值創造能力穩健提升的發展模式是經營之根本。實施科學的管理會計機制所帶來的精細化管理、營銷的精準化，可以幫助商業銀行有效識別更具營利性和價值創造能力的經營單位、價值客戶、價值產品，變“規模導向”為“價值導向”。

二、管理會計機制當前應用現狀及存在問題

（一）當前現狀

國內多家商業銀行已建立起管理會計相關機制及應用體系，包括大數據分析支持系統、配套的考核評價機制、資源配置機制等。下面以中國銀行為例說明：

中國銀行管理會計應用系統包括利潤貢獻度分析系統、客戶單一視圖系統、公司客戶綜合收益定價測算系統、預算管理系統、績效計量系統及成本分攤系統等，已實現分產品收入核算/成本分攤、分客戶利潤貢獻分析、客戶信息查詢、貸款收益事前測算、預算編制及執行分析、績效考核數據查詢等功能，并廣泛應用于分客戶、分產品聯動考評機制建設。轄屬一級機構中，多家省分行還開發了特色管理會計應用或財務信息系統，支持內部管理個性化需求，應用領域包括分行特色報表、數據的采集加工，以及資本管理、定價管理、預算管理、績效考核、數據質量監控等。

（二）存在問題

1.管理會計相關系統功能還需進一步完善

一是系統平臺未完全統一集中化。商業銀行現有管理會計系統的服務功能大多分散在不同的系統或模塊中，一方面，缺乏統一的頂層設計和規劃，較難實現不同功能間的協同和互補，應用便利性不高；另一方面，由于數據來源、加工規則及指標標準存在差異，進一步增加了應用的難度。

二是規則標準不靈活。商業銀行現有管理會計系統中多維度核算規則主要基于自身現有的管理模式和組織架構，難以滿足個性化管理需求，在轄屬機構層面應用存在一定障礙。

三是已實現功能還比較單一。商業銀行現有管理會計系統功能大多停留在固定模型的數據分析、結果展示階段，缺乏動態模型數據分析、趨勢預測等功能，對預算、考核等經營管理工作的支持度還不高。

2.管理會計理念傳導及應用還存在薄弱環節

管理會計的實施應用勢必對傳統經營管理模式帶來沖擊，需要高層管理者的高度重視和積極推動。但從當前各商業銀行的實施情況看，以“塊塊管理”+“規模考核”為主的模式仍然是主流，對綜合服務能力、價值創造水平的考評應用還很局限，特別是反映在基層經營單位的評價體系中。一方面是傳統業績觀根深蒂固，管理會計系統功能不得不以服務當前管理需要為主，另一方面也受制于管理會計系統的更新效率，在數據規模不斷增長的情況下，精細加工分析、模型深度創新等都缺乏充分的認識和前瞻性的準備。如何統一思想，提高認識，從財務會計真正向管理會計全面轉變，是商業銀行管理會計體系能否發揮作用的關鍵。

3.管理會計相關人才隊伍還需進一步充實

商業銀行的管理會計應用向縱深發展必然離不開擁有跨專業學科背景、跨條線豐富管理經驗的復合型人才隊伍。當前實踐中管理會計相關崗位普遍由財務部門人員兼職，工作重點仍局限于財務會計、數據統計等，對非財務的信息掌握不充分，且缺乏系統的理論學習及實踐鍛煉。無論是隊伍的數量還是質量，與財政部全面推進管理會計體系“堅持人才帶動，整體推進”要求均有一定差距。

三、管理會計應用完善建議

商業銀行管理會計機制建立健全的基礎是強大的系統支持，核心是自上而下管理理念的深度轉變，落地關鍵是經驗豐富的專業人才隊伍。因此，建議商業銀行在實施或完善管理會計機制應用時，以現有系統為基礎，開發專門的一體化大平臺支持系統，組建專業團隊，不斷深化管理會計應用，健全完善多維度的全面考核評價辦法，多措并舉提升管理質效。

（一）管理會計系統建設

1.系統建設的基本原則

（1）全面、準確的基礎數據。要有統一的數據來源和加工標準，系統邏輯集中，參數化程度高。確保應用數據及計量標準滿足規則統一、口徑一致的要求。同時，要有完整的底層數據基礎，確保多維度核算下各項業務、財務數據的完整、準確。

（2）靈活、適用的標準規則。在商業銀行一體化平臺的基礎上，一方面，要賦予下級機構一定的標準、規則制定權限，滿足分行及以下機構個性化管理需要，另一方面，要較好地適應業務管理職能的調整、會計核算的變化。

（3）完備、多樣的系統功能。要構建以數據查詢、指標展示、盈利分析、預算管理、績效考核及成本分攤等功能為一體的管理系統，滿足多維度核算的管理會計應用需要，也要統籌考慮系統各部分功能，及未來的功能完善需要，盡量做到數據和加工等的復用，減少開發工作量，減少使用人員的使用難度和學習成本。

（4）可靠、可追溯的數據風控。注重數據質量控制，提高系統健壯性。統一化平臺牽涉的業務系統多，數據來源廣，數據質量也參差不齊，系統設計過程中注意數據的格式、合理性和關聯性檢查，異常數據可追溯，增加系統的健壯性、可靠性、容錯性和易用性。

2.系統建設構想

商業銀行管理會計機制相關系統構建應以“客戶”為中心，以“逐客戶項下分產品、分業務”為核算粒度，自上而下分解，自下而上匯總，形成多維度網狀數據模型，將復雜問題分解至最細粒度，支持不同層級機構在經營管理中的靈活應用。

系統功能建議設置“基礎數據”“核心指標”“基本功能”及“支持管理”四個模塊，其中基礎數據是支撐，是系統的數據匯總層，整合各系統數據資源；指標維度是關鍵，是系統的數據分析層，明確各維度指標規則；基本功能是核心，是系統的數據應用層，推動多目標過程管理；支持管理是補充，是系統的數據管理層，支持個性化功能設置。其中：

“基礎數據”模塊建議以“客戶”為中心，記錄每一個客戶每一項產品最細顆粒的基礎信息，數據采集與加工按照逐日或逐月，確保數據完整、準確、及時。

“核心指標”模塊建議以標準化為原則，準確標記或加工客戶、產品的條線/部門/員工歸屬/業務系統來源等信息，統一數據標準，實現標準化指標層面的業務數據集中匯總，為更深層次的多維度數據靈活加工展示奠定基礎。

“基本功能”模塊按照管理需要，提供多維度的業務數據查詢展示功能，同時，提供數據鉆取功能，能夠向下鉆取至單一客戶、單一產品基層機構的數據。

“支持管理”模塊用于實現參數設置、用戶管理及手工數據補錄等系統維護相關功能。

（二）配套考評機制及人才隊伍保障

商業銀行管理會計應用應圍繞“整體利益最大化、客戶體驗最優化”的基本原則和“理念先行、分步實施、機制靈活”的推進思路，建立健全科學的全面考評體系。

商業銀行傳統分“塊塊”考評管理模式已比較成熟，在此重點對“條塊”結合應用方面提出完善建議。一般情況下，商業銀行的業務部門包括公司金融部、交易銀行部、金融機構部、金融市場部、普惠金融事業部、行政事業機構部、投資銀行與資產管理部以及個人金融部、財富管理與私人銀行部、個人信貸部、銀行卡部等。根據部門職能分工和業務特征將業務部門可以劃分為客戶關系管理部門和產品管理部門。其中，客戶關系管理部門可以劃分為公司金融、個人金融以及金融機構三類部門，并可根據本行客戶分層管理需要進一步細分，如集團客戶、大公司客戶、中小企業客戶、行政事業機構客戶、金融機構客戶、財富管理客戶、私人銀行客戶、其他個人客戶等；產品管理部門主要承擔產品開發及推廣職能。各業務部門均承擔對下級業務部門的管理職能，即“條線管理”，管理會計的應用能夠更好地建立起聯動考評機制，更充分地發揮“條塊”結合的協同合力作用。條線間聯動考核評價方式包括定量評價和定性評價，建議以定量評價為主、定性評價為輔。評價內容方面，定量評價時對客戶關系部門以客戶綜合收益為主，對產品管理部門以所負責產品綜合收益為主，對于聯動相關的業務評價指標可采用捆綁考核方式，同時，結合預算和經營管理實際，綜合運用計劃、進步、貢獻度、市場競爭力等多種維度評價，以及分潤、雙邊記賬等多種具體聯動模式開展評價。執行時可以考慮分階段、分步驟實施，結合自身管理實際及業務發展重點，按照“先重點后一般”“先個別后全面”的方式有序推動。初始推動階段可主要考核收入高、影響大的重點業務、重點產品聯動，逐步深化后可結合組織架構及實施情況進一步推廣至全量客戶、全產品線聯動。

特別需要指出的是，應關注“條塊”結合評價機制“最后一公里”的傳導效果，即最基層的單位如何將相關機制傳導到位，尤其是如何傳導至每一名員工，這對管理會計應用成效具有實質性影響。因此，建議在實施中將“微客戶”“微產品”考核作為體系中的重要內容。“微客戶”方面，建議在營銷序列的員工考核體系中，將其營銷管理客戶的業務量、全產品線收入及其他價值貢獻作為考評重點，鼓勵營銷序列員工重視客戶綜合收益、加強產品組合營銷，實現客戶與員工個人價值共同提升；“微產品”方面，建議在產品經理序列員工考核中，也將其分管產品在全量客戶中創造的業務量、產品線收入及其他價值貢獻作為考評重點，鼓勵產品經理序列員工圍繞客戶需求進行產品開發及推廣，提高產品整體收益。

此外，值得一提的是，人才隊伍始終是管理會計應用的根本保障。經過多年實踐，商業銀行管理會計機制建設已基本成熟，在此趨勢下，建議各商業銀行高度重視管理會計專業人才的系統化培養長效機制，在不同管理層級根據實際需求建立起比較充足的人才儲備，確保管理會計應用的有效實施，引領管理會計應用的發展方向。

結語

綜上所述，隨著管理會計在商業銀行經營管理中應用的不斷深入，相關機制逐漸暴露出一些問題和短板，與此同時，經濟新常態下，管理會計應用必然在商業銀行經營管理中發揮更加重要的作用。因此，商業銀行應加強管理會計的應用研究，從理念傳導、系統建設、人才培養等方面完善創新管理會計的應用領域，切實讓管理會計機制有效服務于全行經營決策，不斷提升市場競爭力。