生產企業出口退稅稅收籌劃中存在的問題及對策分析

莫佳妮 駱彥羽 .浙江經貿職業技術學院 .浙江工業大學之江學院

在遵循我國法律法規的基礎上，從多個出口退稅稅收籌劃中，選擇最優、最好的一個進行簡要的分析，這就是出口退稅稅收籌劃分析。進行分析時應遵循的原則有：不違法性原則、及時性原則和綜合性原則。其目的就是生產企業為了減輕企業稅負成本，降低企業在出口交易中存在的風險，提高企業經營生產業績，從中實現企業效益最大化。

一、生產企業出口退稅計算方法

“免、抵、退”政策是生產企業應執行的政策。“免”是指出口環節增值稅免于征收；“抵”是指銷項稅額(內銷)允許被出口貨物的進項稅額抵扣；“退”是指進項稅額并沒有完全從銷項稅額中抵扣，則其剩余部分以貨幣資金形式退還給企業。生產企業無可抵扣進項稅額的，可退稅額則為零，一般無下期抵稅額；如果企業有上期留存稅額的，將本期期末的剩余稅額和本期可抵扣稅額結轉至下一期。以上稅額的計算則作為出口退稅的計算依據。

(一)一般貿易方式下的計算方法

1.當期免抵退中不得免抵額=當期折算成人民幣的FOB價格×征稅率-當期折算成人民幣的FOB價格×出口貨物退稅率

2.當期應納增值稅額=免抵退中不得免抵額-上期留抵稅額-當期進項稅額+不含稅銷售額×增值稅稅率 (負數為當期期末留抵稅額)

3.當期免抵退稅額=出口貨物折算成人民幣離岸價格×出口貨物退稅率

4.當期應退稅額=0

5.當期免抵退稅額≥當期期末留抵稅額時

當期應退稅額=當期應納稅額

當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額

6.當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額時

6.當期應退稅額=當期免抵退稅額

當期免抵稅額=0

結轉下期的留抵稅額=當期應納稅額-當期免抵退稅額

7.當免稅購進原材料時

(1)當期免抵退中不得免抵額=(折算成人民幣離岸價格-免稅購進原材料價格)×征稅率-(折算成人民幣離岸價格-當期免稅購進原材料價格)×退稅率

(2)當期免抵退稅額=(折算成人民幣離岸價格-免稅購進原材料價格)×出口貨物退稅率

例1：自營出口生產企業A企業。退稅率為9%，增值稅稅率13%。當月相關業務為：收購一批棉花，價稅合計金額為678萬元，貨物已驗收入庫并已認證。本月折算成人民幣離岸價格(FOB)為500萬元。本月銷售貨物售價(不含稅)為920萬元，價稅合計金額為1 039.6萬元。存在上月留抵稅額為125萬元。

當期免抵退中不得免抵額=500×13%-500×9%=20(萬元)

當期應納稅額=920×13%+20-78-125=-63.4(萬元)

當期免抵退稅額=500×9%=45(萬元)

當期應退稅額=45(萬元)

當期免抵稅額=0

結轉下期留抵稅額=63.4-45=18.4(萬元)

例2：自營出口生產企業B企業。退稅率為9%，增值稅稅率13%。當月相關業務如下：收購一批木材，價稅合計金額為565萬元，貨物已驗收入庫并已認證。本月折算成人民幣離岸價格(FOB)為300萬元。此外，還免稅購買一批棉花，其組成計稅價格為200萬元。本月銷售貨物售價(不含稅)為300萬元，價稅合計金額為339萬元。存在上月留抵稅額為6萬元。

當期免抵退中不得免抵額=(300-200)×13%-(300-200)×9%=4(萬元)

當期應納稅額=300×13%+4-65-6=-28(萬元)

當期免抵退稅額=(300-200)×9%=9(萬元)

當期應退稅額= 9(萬元)

當期免抵稅額 =0

結轉下期的留抵稅額= 28-9=19(萬元)

(二)進料加工貿易模式下的計算方法

1.當期應納增值稅額=不含稅銷售額×增值稅稅率+當期免抵退中不得免征和抵扣稅額-當期進項稅額-上期留抵稅額

2.當期免抵退中不得免抵額=(折算成人民幣離岸價格-保稅進口料件金額)×征稅率-(折算成人民幣離岸價格-進料加工折算成人民幣離岸價格×分配率)×出口貨物退稅率

3.當期免抵退稅額=(折算成人民幣離岸價格-保稅進口料件金額)×出口貨物退稅率

4.當期免抵退稅額≥當期應納稅額時

當期應退稅額=當期應納稅額

當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額

5.當期免抵退稅額＜當期期末留抵稅額時

當期應退稅額=當期免抵退稅額

當期免抵稅額=0

結轉下期的留抵稅額=當期應納稅額-當期免抵退稅額

二、兩種貿易方式下生產企業出口退稅的稅收籌劃分析

一般貿易方式和進料加工貿易方式是我國出口退稅貿易方式。

(一)一般貿易和加工貿易方式下的稅收籌劃分析

一般貿易方式的貨物資源一般是來源于國內。當貨物出口時，出口退稅可以被申請，如果稅率之間存在差異，則其不允許退稅，應計入生產經營成本。即：當期免抵退中不得免抵扣稅額=折算成人民幣離岸價格×國家留下部分；而加工貿易的貨物資源則一般來自于國外。當貨物出口時，貨物加工后增值稅部分可以申請出口退稅，如果稅率之間也和一般貿易方式下一樣存在差異，則也不允許退稅，從而計入成本。即：當期免抵退中不得免抵扣稅額=(折算成人民幣離岸價格-保稅進口料件金額)×國家留下部分。

一般貿易方式和加工貿易方式中最主要、最為關鍵的區別在于企業之間的稅收差別，因為一般貿易方式下貨物資源一般都來自于國內，而加工貿易方式下的貨物資源一般來自于國外，在以上兩種貿易方式中，加工貿易方式最為合理。目前國內的資源比重正在隨著社會經濟發展逐漸減少，從國外購入的材料資源也在逐漸增加，進口出口之間的差額也在逐漸縮小，稅收成本也在逐漸下降。因此，一般貿易方式下生產企業稅收成本會普遍高于加工貿易方式下生產企業的總稅負，則說明該種情況下生產企業選擇加工貿易方式最為合理、有效。

(二)進料加工和來料加工貿易方式下的稅收籌劃分析

進料加工貿易方式和來料加工貿易方式都屬于加工貿易方式之一，二者在稅額征收方面不一樣。進料加工貿易方式屬于出口退稅業務，而來料加工貿易方式則不同，則屬于免稅業務。因為進出口時企業都不需要繳納增值稅，收取貨物時的加工費也不需要征收增值稅，出口貨物時所含的進項稅額也不能抵扣，所以來料加工貿易屬于免稅業務。

1.出口稅率與退稅率之差

例3：出口退稅率為9%。生產企業C企業是一批在國外加工的橡膠制品，加工后出口價格為5 000萬元，用于加工出口貨物的保稅進口料件金額為2 000萬元，加工所耗用費用的進項稅額為200萬元。

(1)選擇進料加工方式，公式步驟如下：

當期免抵退中不得免抵額=(5000-2000)×13%-(5000-2000)×9%=120(萬元)

當期應納稅額=120-200=-80(萬元)

以上加工貿易方式下，生產企業可以獲得80萬元的增值稅退稅額。若企業采取來料加工貿易方式時，企業則可以免交增值稅，因為該加工貿易方式屬于免稅業務。

(2)降低出口貨物退稅率9%降至5%

當期免抵退中不得免抵額=(5000-2000)×13%-(5000-2000)×5%=240(萬元)

當期應納稅額=240-200=40(萬元)

通過以上實際案例的說明，當出口貨物退稅率從9%降至5%時，征稅率和退稅率之間的差額則由4%提高到8%，而當期免抵退中不得免抵稅額也在隨著退稅率的降低逐漸增加，當期應退還的增值稅額也在逐漸減少。

2.國產料件的數量多少

將加工所耗用費用的進項稅改為70萬元，則

當期應納稅額=120-70=50(萬元)

當國產料件的數量少，進項稅較低時，選擇進料加工貿易方式下，出口貨物的進項稅額不完全可以沖減銷項稅額，所以企業必須繳納增值稅。反之，當國產料件的數量多，進項稅額較高時，出口貨物的進項稅額完全可以沖減銷項稅額，因此，抵減額可以輕易辦理出口退稅。對于另一種加工貿易方式下，由于進出口時都不用繳納增值稅，屬于免稅業務的范疇，因此在加工所耗用費用的進項稅額增加時，出口價格會隨著來料數量增加而隨之增加。

3.企業利潤水平的大小

將加工后的出口價格改為8 000萬元，則

當期免抵退中不得免抵額=(8000-2000)×13%-(8000-2000)×9%=240(萬元)

當期應納稅額=240-200=40(萬元)

企業的利潤水平也會影響企業的納稅情況。在加工貿易方式下，當加工后的出口價格越高，當期免抵退中不得免抵額就越多，當期應退還的增值稅額則減少；相反，當加工后的出口價格越低，當期免抵退中不得免抵額就越少，當期應退還的增值稅額則增多。根據以上的實際案例，企業需要繳納40萬元的增值稅，而企業在另一種加工貿易方式下則可以省下這40萬元的增值稅。

三、出口退稅稅收籌劃中存在的問題

(一)出口退稅稅收籌劃知識薄弱

生產企業在出口退稅稅收籌劃的過程中，既要對企業自身的出口退稅規章制度進行管理，還要對市場經濟乃至全世界市場經濟的數據進行一定的分析，并將其作為出口退稅稅收籌劃的基礎。出口退稅稅收籌劃的相關人員不僅要積累有關出口退稅稅收籌劃的經驗，還要全面分析當前市場經濟的發展趨勢。但從企業的稅收籌劃來看，企業在人員分配方面與其他生產企業相比并不是很全面，企業生產經營結構也較為簡單，企業在管理上的規章制度也不是很健全。當前企業能進行出口退稅稅收籌劃的人員也比較少，稅收籌劃人員的籌劃能力明顯有些欠缺和不足，對當前市場經濟數據分析也不夠全面和完整，而在發展過程中稅收籌劃人員也不懂得根據實際情況進行創新，只會照著所學出口退稅專業知識在實踐中照搬照抄，不能靈活運用、熟練掌握，在編制稅收籌劃方案時忘記結合企業自身的實際經營情況，總的來說，就是缺少實踐經驗、創新精神。甚至有些相關人員并沒有熟練掌握出口退稅的知識，以至設計出的稅收籌劃方案不夠全面和具體，也不能完全對當前市場經濟數據進行準確分析，從而出現一定的誤差。

(二)出口退稅的稅收政策不到位

在出口退稅稅收籌劃的過程中，稅收籌劃風險的主要問題是生產企業沒有及時掌握最新的出口退稅稅收政策，編制最新的出口退稅稅收籌劃方案。稅收籌劃是稅收政策的延續，稅收政策是稅收籌劃的關鍵，如果稅收籌劃人員對相關的稅收政策沒有掌握到位，也沒有及時在網上學習最新的出口退稅稅收政策，使得相關人員在編制出口退稅稅收籌劃方案時運用之前未修改的稅收政策，從而導致設計的稅收籌劃方案與當前的稅收政策不一致、不相符，則生產企業可能就會面臨偷稅、漏稅或者逃稅的風險，這可能就會直接影響企業在社會上的信譽。隨著社會經濟不斷發展，關于出口退稅相關的稅收政策制度也在不斷的改變和完善，稅收法律制度也在不斷增加。稅收籌劃的相關人員掌握稅收政策是必不可少的。如果出口退稅稅收籌劃人員對相應的稅收政策掌握不到位，在網上了解不及時，也沒有及時追蹤最新的國家稅收政策，這將直接影響生產企業出口退稅的稅收籌劃方案。

四、出口退稅稅收籌劃相應的對策

(一)提高出口退稅稅收籌劃人員的業務能力及專業知識

生產企業應對稅收籌劃人員進行培訓，提高他們在出口退稅及稅收籌劃方面的專業知識，也提高他們在實踐中的業務能力，使他們可以熟練掌握并能靈活運用，之后可以借助其所學的專業知識和業務能力來幫助生產企業減輕稅負成本，使企業效益最大化。通過對稅收籌劃人員的培訓除了可以提高籌劃人員在稅收籌劃方面的業務能力及專業知識之外，還可以提高他們在實踐過程中的抗擊打能力和觀察能力，使他們可以根據企業自身的實際經營情況編制出最優、最好的出口退稅稅收籌劃方案，從而提高企業經濟效益水平。

(二)增加出口退稅稅收籌劃人員

生產企業應適當增加出口退稅稅收籌劃人員。出口退稅稅收籌劃工作對于籌劃人員來說有些復雜和困難，所以生產企業應該適當增加一些稅收籌劃人員，尤其是關于出口退稅的稅收籌劃人員，并且他們應該具有優秀的出口退稅專業知識及法律知識，并能夠在實踐中熟練、靈活地運用這些相關知識以及相關出口退稅的稅收政策，也能將出口退稅稅收籌劃與生產企業自身實際情況相結合，并根據最新的出口退稅稅收政出臺最優的出口退稅稅收籌劃方案。通過增加出口退稅稅收籌劃人員，達到企業稅后利益的最大化。

(三)對出口退稅稅收籌劃政策追蹤掌握

跟蹤和掌握出口退稅最新稅收政策是稅收籌劃的前提，也是關鍵。稅收籌劃人員應該隨時在網上瀏覽相關信息并及時了解最新的出口退稅稅收政策，如最新的出口退稅率等。只有稅收籌劃人員能夠更好地了解國家的稅收政策，才能做出最優的稅收籌劃方案。因此，生產企業在稅收籌劃過程中應該派相關的專業人員對國家稅收政策進行及時的追蹤和了解，并及時告知生產企業的出口退稅稅收籌劃人員最新的出口退稅稅收政策，保證企業的出口退稅稅收籌劃方案與現行的出口退稅稅收政策相一致，從而可以降低企業稅收籌劃的風險。同時，企業要正確引導稅收籌劃人員對國家稅收政策的認識和分析，避免其在認識和分析中存在誤差，導致做出的稅收籌劃方案存在誤差。

五、結語

綜上所述，生產企業可以對出口退稅進行稅收籌劃，從中發現企業自身存在的問題，并提出相應的解決對策從而加以改正，這樣可以減輕生產企業的稅負成本，增強企業效益最大化。稅收籌劃人員應該具有熟練的專業知識和法律知識，不知法犯法，并對最新的稅收政策能夠有更好的了解，也能夠及時從網上掌握相關信息，并結合企業自身的實際情況做出最優的稅收籌劃方案，從而保證稅收籌劃方案與現行的稅收政策相一致，使其做出的籌劃方案與實際不存在誤差，這樣才能使生產企業有更好的發展。■