事業(yè)單位內(nèi)部控制制度存在的問題及對策探析

賈鶴婷

（蘭州大學(xué)第二醫(yī)院，蘭州 730030）

0 引言

事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度應(yīng)貫穿整個管理過程，事業(yè)單位的全體人員共同推進，完成內(nèi)部控制制度的落實，才能使內(nèi)部控制制度發(fā)揮作用。近幾年來，隨著事業(yè)單位的不斷發(fā)展和改革，其傳統(tǒng)的管理體系模式已經(jīng)不符合當(dāng)前發(fā)展需求，許多問題顯現(xiàn)出來，事業(yè)單位整體的工作質(zhì)量及效率都受到了一定的影響。事業(yè)單位需借此機會，針對問題采取有效的手段加以解決，提高內(nèi)部制度的規(guī)范性和完善性，并將制度落實執(zhí)行，使其能夠發(fā)揮積極作用。

1 事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的概念及運行模式

中華人民共和國財政部在2012 年11 月29 日印發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（以下簡稱《規(guī)范》）。發(fā)行這一規(guī)范的目的是提高我國事業(yè)單位內(nèi)部管理水平、規(guī)范內(nèi)部控制，加強廉政風(fēng)險防控機制建設(shè)。《規(guī)范》中指出：內(nèi)部控制是指單位為實現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風(fēng)險進行防范和管控。

內(nèi)部控制制度在企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)中其實早有運用，但是對于事業(yè)單位來說卻是近些年才提出。現(xiàn)階段我國事業(yè)單位內(nèi)部控制主要存在以下現(xiàn)象。①業(yè)務(wù)部門對接不到位。事業(yè)單位內(nèi)部控制意識較為淡薄且缺乏對業(yè)務(wù)總體統(tǒng)籌規(guī)劃，造成在平時業(yè)務(wù)管理工作當(dāng)中各個部門各自為政，致使資金遭到很大的浪費。②內(nèi)部控制體系不夠完善。事業(yè)單位管理制度體系不夠完善，導(dǎo)致資金管理較為混亂。完善的內(nèi)部管理機制可以在一定程度上提高單位資金管理水平，對財務(wù)風(fēng)險防控有重要意義。③控制制度不到位導(dǎo)致日常考核難度較大。事業(yè)單位因為自身具有的特殊性，其業(yè)務(wù)不只包含上級所下達的指令性任務(wù)，同時還有一些自行所拓展的業(yè)務(wù)，經(jīng)費來源呈現(xiàn)多樣化的趨勢。預(yù)算管理和績效考核的難度相對較大，因此，健全內(nèi)部控制這個制度是提高事業(yè)單位管理水平的重要保障。

2 事業(yè)單位內(nèi)部控制制度中存在的問題

2.1 預(yù)算編制缺乏準(zhǔn)確性

預(yù)算編制是事業(yè)單位內(nèi)部控制體系中比較重要的一部分，部門預(yù)算本身有一套較為嚴(yán)格的程序與系統(tǒng)，同時也是事業(yè)單位中最為關(guān)鍵的內(nèi)部控制方式之一。但目前許多事業(yè)單位都沒有對預(yù)算進行合理的編制，經(jīng)營活動資金的支出比例與預(yù)算差距較大，資金浪費嚴(yán)重，預(yù)算以外的追加調(diào)節(jié)項目還是很多且彈性較大，這些都是常見的問題。但在實際工作中，由于事業(yè)單位經(jīng)營活動中會有符合國家政策導(dǎo)向的活動等一些不可預(yù)見的事件，導(dǎo)致預(yù)算工作的編制難度加大，一些支出無法提前列出。例如，在針對公益性質(zhì)的活動時無法進行預(yù)算編制，且公益性質(zhì)的活動多為支出，沒有收入。這種收入與支出不對等的情況，無法為后續(xù)的預(yù)算編制提供有效的參考。除此之外，還有部分單位并沒有把部門預(yù)算依據(jù)組織體制做出細化，也并未將事業(yè)單位的預(yù)算管理工作職責(zé)落實到位，這也會對預(yù)算工作產(chǎn)生一定的影響，進一步導(dǎo)致內(nèi)部控制問題的出現(xiàn)。

2.2 審計監(jiān)督力度較低

內(nèi)部審計是事業(yè)單位與其他單位相比的一大特色，在事業(yè)單位中內(nèi)部審計占據(jù)著非常重要的地位。但許多事業(yè)單位的工作重心都放在了對外業(yè)務(wù)上，對于單位的內(nèi)部審計關(guān)心不夠，個別事業(yè)單位并沒有創(chuàng)建內(nèi)部審計這個部分，或是審計部門人員配置較少，日常工作開展困難，沒有真正意義上起到對內(nèi)部的監(jiān)督審計作用，導(dǎo)致無法正確審計和鑒定會議資料及別的資料是否正確與真實，相關(guān)的行政問題依舊存在。這就導(dǎo)致了內(nèi)部審計機構(gòu)不具有權(quán)威性，在一定程度上降低了審計工作的效果。不僅如此，一些事業(yè)單位的審計人員工作經(jīng)驗較少，業(yè)務(wù)掌握不熟練，在一定程度上影響了審計監(jiān)督部門的實際結(jié)果，這就造成了審計結(jié)果參考性較低，進而使得事業(yè)單位內(nèi)部控制這個制度所起到的作用大打折扣，影響事業(yè)單位的發(fā)展。

2.3 內(nèi)部控制制度完善后依舊無法發(fā)揮作用

不管有多少合理化的內(nèi)部控制管理制度，假如缺少了執(zhí)行力度一切就變成了紙上談兵。所以，在完善事業(yè)單位內(nèi)部控制這個制度的基礎(chǔ)上，還需要抓好制度制定這個環(huán)節(jié)。而隨著科技的進步，現(xiàn)階段事業(yè)單位在執(zhí)行內(nèi)部控制制度時，應(yīng)多結(jié)合信息化技術(shù)及計算機技術(shù)，搭建云平臺，使每一項工作都做到有章可循，實現(xiàn)規(guī)范化辦公。例如財務(wù)核算平臺、辦公平臺、技術(shù)平臺等，這些平臺包含了事業(yè)單位日常工作的大部分流程，不僅強制工作人員完善了手續(xù)，還提升了工作效率。然而，在實際工作中，卻存在較大的安全風(fēng)險，許多信息化平臺賬號密碼設(shè)置過于簡單，且工作人員出于辦公方便沒有將密碼進行及時修改，就會出現(xiàn)賬號隨意盜用的現(xiàn)象。同時這類系統(tǒng)的安全度較低，容易出現(xiàn)數(shù)據(jù)泄露等現(xiàn)象，不僅會對單位內(nèi)部控制制度產(chǎn)生一定的影響，還會促使單位在這個方面投入大量的人力及物力進行維護，讓單位在人員與經(jīng)濟上出現(xiàn)匱乏的情況，嚴(yán)重時甚至?xí)萍s事業(yè)單位的發(fā)展。

2.4 缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境

事業(yè)單位的內(nèi)部控制并未得到應(yīng)有的重視，使得事業(yè)單位的內(nèi)部控制缺乏好的環(huán)境。因為我國事業(yè)單位都是由國家設(shè)置并展開運用管理的，所以在通常情況下，內(nèi)部管理的從事者都是國家指派。但是在具體管理工作當(dāng)中，相關(guān)從事者缺少專業(yè)的管理知識及能力，且過度追求行政方面的業(yè)績，忽視了對內(nèi)部的有效控制。因此，許多事業(yè)單位的內(nèi)部管理意識都可以進行更好的提升，并建立起更加完善的管理制度。制度的建立和執(zhí)行需要一定的時間，制度的相關(guān)執(zhí)行人員可以結(jié)合自身事業(yè)單位的實際情況，采取合理的措施推進制度的施行。要將內(nèi)部管控意識深入每一位員工的心中，同時還要加強財務(wù)相關(guān)工作人員對于內(nèi)部控制的意識，各個部門相互協(xié)調(diào)，從而使內(nèi)部控制管理水平得到有效的提升。

2.5 缺乏風(fēng)險管控意識

在事業(yè)單位的管理過程中，廣泛存在著風(fēng)險評估不夠全面的情況，這對事業(yè)單位的自身發(fā)展存在一定的阻礙。具體來說，事業(yè)單位在加強內(nèi)部控制之前，沒有做好風(fēng)險評估，不能夠充分的了解潛在的風(fēng)險，未結(jié)合理論和相關(guān)經(jīng)驗對其進行預(yù)防和控制。應(yīng)對風(fēng)險的能力對事業(yè)單位來說至關(guān)重要，是其長期可持續(xù)發(fā)展的重要保證，而應(yīng)對風(fēng)險需要對風(fēng)險進行識別，因此事業(yè)單位中風(fēng)險評估不夠完善。

3 事業(yè)單位內(nèi)部控制制度問題解決對策

3.1 提升預(yù)算編制水平

第一，事業(yè)單位可以改變預(yù)算編制的方式，采用綜合預(yù)算管理，根據(jù)上一年的支出情況及本年度可預(yù)見性支出進行預(yù)算編制，同時還應(yīng)對各項經(jīng)營活動實際支出及收入進行明確的記錄，并進行相關(guān)分析。同時預(yù)算人員還要有一定的前瞻性，通過全面的預(yù)測，完成預(yù)算編制工作，并在預(yù)算方案編制審批通過之后，嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行，杜絕隨意更改預(yù)算方案的現(xiàn)象出現(xiàn)。在每個季度進行的經(jīng)濟活動分析時，要按照審批后的預(yù)算進行下月的方案計劃，其相關(guān)下屬或主管部門也要按照方案開展相應(yīng)的活動，嚴(yán)格按照流程進行手續(xù)的審批。第二，事業(yè)單位還應(yīng)該建立完善的預(yù)算監(jiān)督小組，并出臺對預(yù)算工作監(jiān)督的相關(guān)管理辦法，明確預(yù)算的責(zé)任，并將相關(guān)責(zé)任落實到所對應(yīng)的工作崗位上，該辦法還應(yīng)遵循國家的相關(guān)法律法規(guī)，杜絕事業(yè)單位內(nèi)部出現(xiàn)徇私舞弊的現(xiàn)象。第三，事業(yè)單位可以建立相關(guān)考評制度。當(dāng)監(jiān)管工作依舊不到位時，制定相關(guān)的預(yù)算考評制度，通過正向的激勵，使相關(guān)崗位人員工作質(zhì)量得到提升。可以將可靠的制度與其工作的業(yè)績聯(lián)合起來，并根據(jù)相關(guān)流程明確資金的具體使用情況，根據(jù)使用情況判斷預(yù)算資金是否存在問題，若發(fā)現(xiàn)資金的使用情況存在問題，就要及時地采取相關(guān)對策，保證預(yù)算目標(biāo)可以達成，從而提高內(nèi)部控制工作的有效性。

3.2 加強內(nèi)部審計監(jiān)督力度

加強對內(nèi)部審計的重視程度，也是事業(yè)單位實現(xiàn)內(nèi)部制度有效落實的重要手段。事業(yè)單位可以通過設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，不僅可以發(fā)揮其監(jiān)管的作用，還具有外部審計所沒有的優(yōu)勢。內(nèi)部審計相對于外部審計來說更了解本單位的薄弱環(huán)節(jié)，可以加強對其薄弱環(huán)節(jié)的管控，促進單位更好的發(fā)展。同時，事業(yè)單位應(yīng)該保證審計機構(gòu)的獨立運行，不受其他單位的影響，只有這樣才可以提高審計機構(gòu)的權(quán)威性，使得內(nèi)控制度的具體執(zhí)行情況能夠在審計結(jié)果中真實反映出來。并且，還需要對內(nèi)部審計從事者展開培訓(xùn)，除了對其的業(yè)務(wù)素質(zhì)與政治素質(zhì)進行培養(yǎng)以外，還應(yīng)該對審計從業(yè)者的服務(wù)意識加以培訓(xùn)，提升管理人員及制度落實人員對于內(nèi)部控制重要性的了解，對內(nèi)部控制這個制度的落實情況進行考核。除此之外，打造一個合格的審計隊伍，聘用審計方面具備較高業(yè)務(wù)能力與專業(yè)素養(yǎng)的人才，提升審計工作的質(zhì)量。

3.3 增強內(nèi)控制度的執(zhí)行力度

單單制定好相應(yīng)的制度還遠遠不夠，還需要做好制度的執(zhí)行工作，增強執(zhí)行的力度和效率。單位內(nèi)部出現(xiàn)控制失效的情況，其責(zé)任主要是在行為主體者，也就是單位領(lǐng)導(dǎo)與相關(guān)經(jīng)辦人員。因此，需要做到職責(zé)劃分，堅持責(zé)任到人，只有上下一致，并及時溝通，隨時掌握相關(guān)從事者的思想、動機及其行為，才可以將內(nèi)部控制這個工作落實。此外，還應(yīng)該將不同部門的部門職責(zé)及部門內(nèi)部的崗位職責(zé)進行明確的規(guī)定，并嚴(yán)格落實。還可以設(shè)立專門的監(jiān)督機構(gòu)對崗位人員職責(zé)落實情況進行監(jiān)督，建立科學(xué)合理的獎懲制度，以此來提高工作人員的工作積極性，從而為事業(yè)單位的發(fā)展帶來新的活力。另外，還要對內(nèi)部控制制度執(zhí)行效果進行嚴(yán)格的把關(guān)，不同崗位的工作是否按照崗位職責(zé)落實到位，通過不同的部門工作分類進行部門考核，查看其部門整體運行情況是否正常。若發(fā)現(xiàn)工作存在異常情況，要及時整改，并對其問題處理進行流程跟蹤，對相關(guān)責(zé)任人進行處罰，從而使內(nèi)部控制得到有效的執(zhí)行。

3.4 合理優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境可以為事業(yè)單位內(nèi)部控制的正常運行提供保障。事業(yè)單位應(yīng)加強對于內(nèi)部控制環(huán)境的重視，通過不同的方式，創(chuàng)造出良好的內(nèi)部控制環(huán)境。例如，以開展報告座談會，舉行相關(guān)心得交流會，下達相關(guān)文件等形式加大對內(nèi)部控制的宣傳。同時還要根據(jù)單位自身的特點，宣傳本單位的文化及理念，加強員工的文化建設(shè)，借此來提升全體員工對于單位內(nèi)部控制制度的推動意識，以達到從自身做起，積極配合單位進行管控的目的，以此來推動事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的順利開展。所以，事業(yè)單位需要在領(lǐng)導(dǎo)的引領(lǐng)下，落實好文化建設(shè)，努力營造出遵紀(jì)守法、誠實守信及愛崗敬業(yè)的文化氛圍。同時，事業(yè)單位還需要做較為規(guī)范化的人力資源管理，定期對相關(guān)工作者加以培訓(xùn)，提升職工的專業(yè)理論知識和職業(yè)技能，并且定期對從事者展開績效考核。除此之外，還可以多和兄弟單位或優(yōu)秀企業(yè)學(xué)習(xí)交流，通過實地考察等方式，感受良好內(nèi)部控制環(huán)境對事業(yè)單位發(fā)展帶來的好處，并對本單位的相關(guān)內(nèi)容進行優(yōu)化。

3.5 強化內(nèi)部控制風(fēng)險意識

事業(yè)單位在落實自己職責(zé)期間并不會直接參與生產(chǎn)經(jīng)營活動，所以，自然就不會存有和企業(yè)同樣的經(jīng)營風(fēng)險。但在其行使自己職能的時候有可能會存在很多潛在的社會風(fēng)險、政治風(fēng)險及財務(wù)風(fēng)險等。這就需要事業(yè)單位內(nèi)部職工有較強的風(fēng)險意識，特別是單位中財務(wù)部門的從業(yè)者更需要實時關(guān)注著風(fēng)險問題，持續(xù)強化自己對于財務(wù)風(fēng)險的了解，及對財務(wù)風(fēng)險的防護能力，進一步發(fā)揮出財務(wù)管理這個工作所具有的作用，讓融資的渠道更為多樣化，進而逐步強化自己的應(yīng)變能力，完善資金的結(jié)構(gòu)，盡可能展現(xiàn)出資金本身的效能。此外，還應(yīng)該結(jié)合單位內(nèi)部控制的具體情況，創(chuàng)建完善的風(fēng)險評估體制和內(nèi)部風(fēng)險管理評估控制體制，開展風(fēng)險評估，落實好客觀、系統(tǒng)且全面的經(jīng)營活動。假如碰到外部環(huán)境及其經(jīng)濟方面出現(xiàn)重大改變時，就需要及時對風(fēng)險予以重估。

4 結(jié)語

時代的發(fā)展使得事業(yè)單位面臨的機遇與挑戰(zhàn)并存，為了應(yīng)對挑戰(zhàn)，抓住機遇謀求發(fā)展，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)不斷加強內(nèi)部控制，針對內(nèi)部控制所存在的問題進行改進，并向國內(nèi)外先進的單位進行合理的學(xué)習(xí)及經(jīng)驗的借鑒，只有這樣才能為事業(yè)單位帶來更好的發(fā)展。