關于推進大數據審計工作的幾點思考

郝永紅 甘肅省臨夏縣審計局

引言

為滿足政府在大數據分析環境下的審計要求，我國也提出了相關的規范與要求，主動利用大數據分析技術，逐步建立審計大數據系統和互聯網數字化完成審計工作的網絡平臺。將工作業務數據、財務數據以及相關的關聯業務數據等密切聯系信息加以分析比較，由此來提高利用信息化技術手段，對問題進行檢查評估、分析評價并進行合理判斷的能力。當前通過利用大數據分析技術手段來提高和改善政府審計工作的質量和效率已成為必然趨勢。

一、大數據的特性

一是數據體積很大（Volume），包括對數據的收集、保存和統計的工作量等，審計流程中，所接觸到的部分財務數據，通常都以TB計算。二是處理速度快（Velocity）。這是因為大數據處理工作速度區別于傳統的數據挖掘的最顯著特征。三是類型較多（Variety），包含了相比于以往便于保存的以文字為首的結構化數據，這種更多形式的數據對信息處理的復雜性更加大。四是價值密度較低（Value），由于物聯網技術的應用，信息內容海量，且價值密度相對較低，因此怎樣發現有價值的數據是目前進行數據分析中必須處理的問題，信息審計就需要在海量數據中分析出有效信息。

二、大數據在審計中的價值及作用

隨著當前我國經濟增速加快，基層政府審計工作所接觸的信息量和類型也呈現了飛速上升趨勢，如被審計單位所使用的sqlserver2008數據庫系統、orealel lg數據庫系統等，因此今后的審計模式將不會再僅限于一個單位、一個業務領域，不僅僅停滯在審計財務層面，而要拓展到積極探索大數據分析政府審計思維的方式上。將各個部門之間的海量文件數據以及表格數據等充分利用起來，構建審計模型，抓取能產生關聯的信息，深入對財務數據的挖掘，從而提升大數據分析的使用價值。

三、大數據環境給審計工作帶來的機遇與挑戰

（一）審計線索從紙面資料向電子數據的轉化

目前審計信息化水平程度愈來愈高，所儲備的信息量也愈來愈多，極大便利了行業的管理與核算。而針對電子財務數據，統一的審查手法已經不再奏效，審計人員既要看得懂電子財務數據，又要懂得運用大數據分析的技術手段開展審計核實。首先，要了解大數據分析的審查方式，在電子審查流程中，應該運用互聯網審查系統、ORCALE數據庫等比對分析結果，發現疑點、實現審計目標。其次，被審計部門使用的一些數據庫系統如ORCALE數據庫系統，運行難度很大，結果的還原分析相當困難，這要求基層的工作人員要進一步充電學習，了解最新的技術。

（二）審計思想從以財政審財政向綜合評估審計過渡，開辟了審計的創新模式

大數據挖掘大容量、個性化，以及信息傳播速度快的突出優點為財務審計方式轉變提供了基礎、也創造了機遇。傳統的審計模式下，采取抽樣來推斷整體是最常用的審計方法，但這其中隱藏著大量業務數據被忽視、有價值的數據未獲取等方面的問題，采取大數據審計技術，能有效地克服這一短板。不管財務數據還是業務數據，都能從總體上進行采集、分析，從而發現一些通過抽樣難以發現的問題。這種點面結合的審計模式，更能系統地、全面地反映被審計單位的總體情況，避免一定的審計風險。

（三）審計全覆蓋要求審計機關創新審計方法

中國審計署審計長胡澤君在第十三屆全省人民一次委員會“廳長通道”上接待訪問時表示，我國將積極推動大數據分析審計，利用信息化、數字化手段努力提高政府審計部門監管的品質與效率。她還強調，中國審計部門要緊密注視各地在財政債務和房地產等重點領域的隱患，并推動預防化解嚴重風險問題，要對貧困村實行審計的全覆蓋，發現弄虛作假等嚴重社會問題，并推動政府追責問責。通過審計的全覆蓋，更加有效地推動清廉政府、廉潔社區的建立，由于傳統的審計方法都是按一個項目、一個單位逐項審核，已逐漸無法滿足“全面履行審計監督職責”的需要，因此審計部門需要革新審計方式，利用大數據挖掘方式，以落實好對審計工作全覆蓋的需求。

（四）審計時效的變化，對審計工作提出了新的問題和要求

傳統審計方法主要是事后監管，而物聯網審計則是通過利用信息化技術手段、以非現場審計、非傳統時點的審計方法，對國家財政經濟狀況和重要領域、重大事件等進行分析，從而逐步建立并健全覆蓋整個國家財政性投資管理和政府財務工作全過程的監管系統，從而更好地做到了政府審計監管的全覆蓋。這就需要審計部門建立物聯網審計平臺，進一步增強計算機運用能力，并建立健全數據收集利用制度，保障數據的安全有效性。

四、大數據時代審計工作問題

（一）數據采集

數據收集是大數據分析審計工作的第一步。因為收集數據開展審計工作涉及多領域、多業務、深層次的大數據收集方法，這一環節中有兩個問題需要考慮，一是如何定義審計的大數據采集范圍，審計大數據采集范圍來自于被審計單位與履職工作有關的財政、經營和業務管理等數據，這也是審計大數據的主要數據源泉。二是隨著非結構化文檔、網絡數據分析等內容的磅礴復雜，國家實施《推動互聯網信息化健康蓬勃發展行為綱領》。是不是應該研究運用云計算技術在政府部門云端定期增加到審計大數據中心，是不是對非數據應該研究利用互聯網的API接口、遙感方法等手段進行有針對性的重點收集值得我們探索和研究。

（二）數據安全

大數據處理技術的存在從某種程度上也會直接威脅到審計數據的安全性，站在我國政府審計視角上，審計單位往往都會涉及大量和被審計單位利益相關的財務數據和業務數據，如果發生數據泄漏的狀況，不僅會給有關部門帶來巨大的經濟損失，而且還會危害到基層政府部門的整體形象，損害政府部門的公信力，使廣大民眾喪失對政府的信任。在這樣的情形下，國家審計機關就必須設立政府審計機關的信息安全保障制度，把某些重要審計數據保存出來，并保障審計數據的真實性和完整性，而不能將審計數據泄漏出去，以避免影響政府審計機關的形象。

（三）審計人員職業道德與業務素養問題

審計信息技術化在大數據分析背景下逐漸提升了對人才的從業需求，審計人員在大數據分析背景下必然要獲得和以往相比更多的資源，為此就需要他們具備更加高尚的職業道德素養。在工作技能方面，需要審計工作人員熟練掌握財務、法律法規、行業規范以及計算機技術等知識，能適應完成當前審計工作的新形勢和新任務。例如：采集數據、保存數據、清理整合數據、利用業務知識與計算機技術分析問題、挖掘數據資源，并能利用疑點數據核實審計成果，繼而從核實疑點數據過程中發現數據真實性和完整性方面存在的問題，對相關部門和領域提出可操作性的建議，因此需要重視和培養復合型人才。

（四）數據處理與標準化

多樣化的數據對大數據處理和標準化而言都非常困難，要實現對審計全覆蓋的要求就必須解決數據處理不標準、不精確、不全面、低密度等數據處理質量問題，這一環節中又有兩個關鍵問題亟待研究。一是研究如何構建符合審計全覆蓋特點的行業統計標準，審計署第五號令〔2007〕實務通知中曾提出“審計業務數據信息規劃是審計業務規范化、國家標準、信息化的必由之路”，并先后制定了金融、稅務、海關等十幾個業務的數字規范。為了適應審計信息的全覆蓋需求，這些審計規范也亟須進一步修改完善，怎樣按重要領域、重大業務設計合理的審計數據處理準則，使該準則不但適用于本行業內所有審計項目的實施，更要為各業務數據關聯分析奠定好的數據基石。另外，包括非結構化文檔、互聯網數據中的重要文字解析問題，以及結構化數據處理中的重要文字的規范問題，其中對非結構化數據的結構化處理問題也有待進一步研究。二是研究政府審計數據信息規范轉化激勵機制，多業務審計數據分析的規范統計整合、轉移與整合流程是非常繁瑣的，在當前受限的審計核算資料條件下，單靠地方審計機構力量實現政府審計數據分析規范轉變是不實際的。在各個階段會有不同的政府審計數據分析規范轉化方法，在政府數據規范還不完備的初期，怎樣組織發動全國全市審計機構力量合力進行數據分析規范化，怎樣形成被審計單位財務數據和業務數據的統一、真實和完整，怎樣從上而下地實行審計系統的數據共享，擴大審計成果值得我們進一步思考和完善。

五、大數據環境下改進審計方式的措施

（一）完善法律法規，為大數據審計提供理論支撐

存儲使用風險，主要是信息安全和大數據有效利用之間的關系問題，大數據存儲管理需要為散落于我國各處的審計機構、廣大審計工作人員等提供公共服務，因此怎樣能夠形成規范的大數據管理權限機制特別關鍵。從國家安全角度考慮，還是應當把安全置于首位。由于目前中國現行立法對大數據分析技術在審計中的有效運用范圍尚未作出具體明文規定，因此大數據分析審計取證也缺少一定法律依據。中國現有的立法也并未規范對“電子數據”所實施的信息收集、分類等所謂面向數據內容的審查。同時，在大數據分析審計實踐中的具體規范、業務流程、審計辦法等均未定，所以需要突破法律法規的壁壘，逐步明晰如何在大數據環境下的審計過程，制作好審計報告文書。以及在大數據環境下審計報告標準的選擇、質量特征、重要性因素的確定等。

（二）樹立大數據思維，創新審計模式

大數據分析思維方式已形成于大數據分析審計工作中，也是中國創新計算機審計方式的基石。盡管廣大審計工作人員已經對運用大數據分析開展審計工作有了較基本的了解，但大數據分析在審計中的具體運用仍處在探索階段。審計部門要把大數據分析理念貫穿于審計實踐的全過程，并指導審計工作人員根據“互聯網+”、智能審計等新思維，拓展審計視野。進一步充實大數據審計資源，積極地爭取政府和相關部門對于大數據審計工作的支持，定期地對包括工商、房產、稅收、社保、戶籍等使用較為頻繁的數據資源進行采集，積極地推動整個數據采集規范化建設，規避進行大數據審計代理的信息、技術和認知的風險，及時地推動大數據審計方法庫的構建，使計算機審計方法的應用更為便利、快捷。另外，信息化審核與大數據分析運用結合，采用“總體統計分析、出現疑點、分散審核、系統研發”的方法進行審查。例如在基層政府部門預算執行審計中，對國家財政局一體化管理、政府非稅收入管理、單位財務審計核算管理、政府社會保障資金管理系統等多種信息系統數據分析進行了多角度、多層次審計分析，形成了審計模式、剖析出疑點，這就擴大了政府審計的廣度與深度。與此同時，將信息化審計與成效提高緊密結合，采取“研究專題、深入提取、效果明顯”的方法，實現審計成效二次飛躍。審計部門要針對地方黨委政府的職責要點，調研出相應的審計熱點領域，并對其出現的重大問題加以深入探討，提出有助于完善地方國家管理、調控水平的審計意見、還可以設置預警審計等。

（三）以“金審工程”建設為契機，提高信息化水平建設

“金審工程”是我們國家審計信息化建設項目的名稱，由審計署統一策劃，實施中心和各地審計機構分層建立。“金審工程”的應用體系按照要求，策劃了審計業務管理與審計執行兩大體系。審計單位要始終充分地注重審計信息化構建工作，并充分認識加強審計信息化構建工作對新時期審計事業發展的重要意義和緊迫性。加強審計信息化構建工作是審計人員在長期實踐中摸索的經驗，是符合新時代發展趨勢的必然選擇，是實現審計事業全覆蓋的必然需要。所以，各審計單位都要充分地注重審計信息化構建工作，在當地黨委政府積極的支持和各主管部門之間的充分交流配合下，以此為契機著力建設高效率安全可靠的審計專網和大數據分析網絡平臺。一是建立縱橫交織的全國審計網，完成各審計部門的縱貫互通，及審計機關與財政部門、稅務、社會保險、公積金、工商、公安等重點單位的橫向互通，共同進行相關數據信息采集工作。二是建設審計數據云管理中心，存儲從審計機關處獲取的各種關鍵財務數據和業務數據。三是建設審計數據備災管理中心，即時存放人員的零散財務數據，以有效地減少財務數據流失風險。

結語

綜上所述，由于科學技術的提高，運用大數據分析技術進行審計活動已成為時代趨勢。盡管目前運用大數據分析進行審計活動還是遇到諸多困難，不過只要審計部門能抓住機會，迎接挑戰，就可以推動大數據分析在審計工作中的運用。通過完善相應的規范與理論并以此為基礎，可以提高對大數據分析人員的培訓速度，從而訓練其大數據分析思維，更進一步地對審計管理模式加以革新。另外，也可以提升審計服務質量，發揮出大數據分析技術的功能，完成審計工作全覆蓋，全面落實審計工作綜合監管的責任。