基于業財一體化體系下的財務運營管理實踐

夏嘉 同濟大學附屬上海市肺科醫院

引言

當前疫情肆虐，加上公立醫院改革進入深水區、醫保控費改革逐步推進、集中采購、財政投入縮減等多方面因素的共同影響，公立醫院的經濟運營面臨著前所未有的巨大沖擊。而隨著信息時代的到來，數據日漸成為公立醫院進一步發展的核心動力，尤其是現代化財務的廣泛應用，更是通過對集成數據的加工而深度挖掘其價值，為公立醫院的經營和發展提供了強有力的支持。

一、業財一體化發展過程

美國管理控制協會在1931 年的正式成立，標志著業財一體化首次出現。知名理論家奎因坦斯出版了《管理會計：財務管理入門》一書，在內涵和外延上描述了管理會計，重點肯定了事前預測所具有的重要地位。正如我們所了解的那樣，實現企業的價值始終是財務人員工作的根本出發點和落腳點，在日常工作中需要及時預測并將預測結果反饋給管理層，以確保運營目標的順利達成。而隨著管理會計的日漸發展和不斷完善，業財一體化開始在國外獲得進一步的發展，尤其是進入信息時代之后，業財一體化平臺更是成為提升核心競爭力的重要方面，將業務和財務有機地整合起來，形成了更為具有可操作性的業績考核標準。

隨著內、外部經營環境的日漸改變，傳統的管理模式已經越來越難以滿足當下各項工作開展的實際需求，必須對其加以改革和創新，全面提升財務管理的整體質量，進而為企業的發展保駕護航。財務共享平臺在實際的應用過程中可以為我們提供動態的成本、費用數據，這對于提升管理質量顯然是有著重要的積極作用的。IPSS 指出，財務共享服務的本質是一種以優化資源、流程、組織框架為基礎來提升分配管理效率的創新管理模式，不僅有利于提升財務管理水平，對于綜合運行效率的提升也有著重要的積極意義。

我國國內針對業財一體化所開展的研究起步相對較晚，公立醫院的數據平臺建立及全面預算、全成本核算、采購流程生命周期管理等，是推動醫院高質量發展的重要環節，也是目前建設的普遍短板。向管理要效益，更好的服務人民群眾，滿足人民群眾對醫療服務的更高要求，是公立醫院努力的目標和發展要求。業財一體化已經成為當前階段市場經濟進入新常態階段之后，財務管理的主流趨勢。以業財一體化為己出，重新梳理醫院財務管理體系，可以有效提升醫院的競爭力，因此有著重要的現實意義。

二、業財一體化的研究背景

“十三五”期間，在財政部門就發布了推進管理會計體系建設的指導意見，管理會計重要性也由此確立。“工欲善其事，必先利其器”，信息技術便是開展管理會計工作的利器。信息化是支持管理會計理念與方法落地，支撐管理會計功能發揮和價值實現的重要手段和推動力量。財政部于2016年下發的文件《管理會計基本指引》中，更是系統而全面地論述了管理會計的應用范圍，高度評價了引入業財一體化所具有的重要現實意義。同年年底，相關部門出臺了《會計改革與發展“十三五”規劃綱要》，明確指出企業應根據時代發展的新要求，積極推進業財一體化建設，全面發揮出管理會計對于企業發展所具有的作用。醫院要實現高質量發展，上述指引就是茫茫路途中的一盞明燈，為醫院指明了發展之路。帶領公立醫院向更科學、更規范、更智能的運營方向前行。業財一體化的發展過程中，財務人員應深入了解公立醫院的財務及運營狀況，通過對比分析對公立醫院在發展和運營中的相關目標進行總結分析，把分析數據提供給決策層做出科學決策，使公立醫院的經濟效益得到長足有效的發展。

三、醫院推進業財一體化的普遍問題

（一）認識業財一體化的重要性有所不足

當下在大多數的公立醫院中，臨床技術、專業學科、CMI的提高、新技術新藥品的應用、學科排名的提升被認為是醫院發展的重點。搞好上述內容的同時，管理卻是組線條化，著重于醫院規?；瘮U張的同時忽略了細線條的管理。運營價值管理以及信息共享這些新興概念還未被提到一定的高度。

（二）醫院業務及財務人員缺乏參與業財一體化的積極性

在推進業財一體化工作的過程中，財務人員不僅將積極參與到各項業務中來，而且還要發揮出積極的監督作用。與此同時，業務人員也同樣需要從本職工作出發，為財務人員提供針對性的咨詢、講解工作，工作量大幅增加，往往會導致其產生一定的抵觸。正如我們所了解的那樣，受到傳統思想的影響，醫院的業務將更多的注意力放在指標的完成情況上，而對于風險的管理漠不關心，更談不上成本的有效控制，所以在實際工作中很難配合財務人員開展風險管理和成本控制工作。

財務日常工作中，需要處理各種票據、報表，核算相關數據。在業財一體化推進過程中，財務人員的工作方式會發生很大的改變。業財一體化在實際推進過程中，要求醫院財務人員不僅要掌握良好的溝通能力、團隊協作能力，更要有較強的獨立分析能力。但是令人遺憾的是，目前大多醫院財務人員由于尚未參與業務管理，因此，無論是協調能力還是分析能力，都有著較大的提升空間。此外，推進業財一體化，必然會使得財會人員工作量大幅度上升，在學習技能上的時間增加，這也是他們不愿開展業財一體化的重要原因。

（三）組織獨立，信息孤島

目前很多公立醫院組織呈現矩陣式構架，各個科室之間各司其職，僅管理本科室業務及流程，偶有多部門交叉管理內容，多是職責責任交叉不清；各部門之間的信息系統也多是獨立建設，沒有共同的數據基礎，經常呈現信息孤島狀況。在業務方面，跨部門的協調性和組織性也比較底下，相互間的數據難以被財務部門利用，更別提產出有價值的數據。這些情況造成了相關業務的事前、事中、事后控制難以實現，也在很大程度上制約了業財一體化的實現。實施業財一體化工作，必須有其他主體所提供的數據共享為依托。現階段，部分公立醫院在構架的缺陷和信息系統建設方面乏善可陳，無法為業財一體化的開展提供必要的數據支持，嚴重阻礙了業財一體化的有序推進。

四、F醫院開展業財一體化的實踐情況

（一）擺正思想高度并理順運營機制

醫院高層領導要認識到推進業財一體化的重要性，協調醫院的管理層和業務層面的配合。各業務科室要充分統一思想，領會業財一體化的重要意義，立足本職工作，著眼醫院大局，團結協作，通力配合，扎實開展推進工作，推動醫院高質量發展，推進管理模式和運營方式加快轉變，努力實現醫院經濟管理水平再上新臺階。

F醫院成立運營管理委員會、運營管理工作小組及運營管理部門，運營管理委員會主任由院長、書記兼任，運營管理處牽頭負責運營管理建設工作，以全面預算管理、全成本核算、業務流程管理、合同管理、項目管理以及資源效率分析為抓手，建立運營助理團隊，將運營管理體系嵌入到醫院現行管理相關環節，加強跨部門合作，常態化關注科室運營發展情況，細化成本分析層次，提升運營質效，實現降本增效，為醫院可持續發展提供戰略決策支撐依據。運營助理作為財務預算、成本、資產崗位工作的延伸，直接對接臨床科主任、臨床部門兼職運營助理，協同預算管理、成本管理、資產管理等相關崗位人員，利用PDCA循環管理模式，將預算計劃、成本管理、資源配置融為一體，形成閉環管理，加強經濟管理一體化建設。并從資源的優化配置、業務流程的優化重組、評價指標選擇等方面給出更加具有可操作性的意見及建議；推動督促各項運營管理措施任務有效落實；開展運營效果分析評價。

（二）業財一體化框架建立

如上文中所強調的那樣，業財一體化在實際推廣的過程中涉及多個部門，共同構成了一套完整的管理體系。而F醫院的實踐案例證明，協調好預算管理、成本管理以及績效管理之間的內在聯系，能夠確保公立醫院充分發揮出其公益性屬性，兼顧經濟效益和社會效益。所以，建立健全一套以業財一體化為基礎的醫院管理體系，需要將預算、成本、績效整合起來，同步更新、及時共享、全面監督，為公立醫院的健康、穩定運行保駕護航。

F醫院因此建設了綜合運營平臺，該平臺以醫院數據倉庫及相關的可視化工具為基礎，將各業務和財務系統的接口打通，實現信息和數據的共享。通過數據集成和數據導航倉的輸出方式，為醫院提供完整的、多用途的智能分析平臺環境。醫院綜合運營平臺專為醫院領導、臨床管理人員量身定做，包含運營分析、預算管理、成本管理、項目管理、資產管理等多個模塊，滿足大數據分析各項需求。平臺以醫院實際管理場景為基礎，以精細化質量管理為決策導向，提供對應的主題首頁多維分析，建立完善的業務數據指標分析模型和運營監控管理模式，對醫院運營狀態進行實時監控和管理，為醫院經營管理和臨床醫療提供及時、準確、科學的決策依據。

（三）基于業財一體化的全面預算管理優化

為了進一步發揮出預算的約束作用、有效地規范收支行為，全面深化監督，健全預算的透明和公開，保障醫院的可持續發展，進一步提升各項資金的綜合使用效率，動態管理全面預算，以此為基礎深化和推廣精細化管理，確保健康發展，F醫院對此實施了如下措施：

（1）創新思維?？陀^上來說，建立健全一套行之有效的管理體系，是確保公立醫院業財一體化建設的重要前提，而這就需要突破傳統預算管理思想的束縛。F醫院不斷深化廣大基層員工樹立起科學的業財一體化意識，使每個參與業務的人員認識到業財一體化對于醫院發展所具有的重要作用，由此來改變運營部門和業務部門的工作模式，加強溝通和交流，加強對彼此的了解，形成一套有利于業財一體化發展的共享服務體系；另一方面，F醫院從組織框架的頂層設計出發，建立健全一套更為科學、合理的組織框架，為業財一體化的發展提供組織支持，通過跨部門合作，幫助財務人員深入掌握業務信息，提升整體的管理效率。除此之外，還對現有的規章制度加以進一步的完善和優化，對各個部門的預算管理行為加以規范，促使各個科室以更為積極的態度參與到業財一體化中來，有效執行預算，確保預算管理的順利落地。

（2）確立預算管理方向。如上文中所強調的那樣，作為公立醫院戰略目標的分解結果，F醫院的預算目標以科學合理的預算編制為基礎，開展分析和考核工作，從而有效提升各個科室的工作效率，全面優化資源的配置。所設置的預算目標，既要符合目前的醫療業務水平，同時也要兼顧業務指標，逐層細化各項指標，將業務指標與經濟指標相互滲透與層層分解，構建完善的考核指標體系，確保業財一體化建設的有序推進。

（3）夯實內控體系。重編制而輕執行的情況是現階段預算管理實踐過程中較為普遍的情況。實際上，F醫院在推進業財一體化建設的過程中，將業務真正意義上的融入管控中來，有效控制收支，合理制定采購計劃，逐層分解預算目標，設置關鍵指標執行機制，及時采取糾偏措施。

（4）以數字賦能帶動信息化建設。F醫院從自身的實際情況和業務、財務工作需求出發，建立健全一套完善的信息系統，為財務數據和業務數據的有效銜接提供支持，建立全方位、全過程、全覆蓋的預算管理平臺。實現項目預算線上申報，預算線上審批、預算執行審批、預算執行跟蹤、預算績效評價的全流程線上管理，將經濟業務納入統一的預算管理平臺，拓展預算管理平臺內涵，實現預算控制點向業務轉移，實現跨系統數據的實時共享，以此為基礎建立全面預算管理體系。

（5）加強團隊建設：F醫院確定了醫院全面預算的組織與構架，設置全面預算管理委員會、辦公室為核心的組織體系，確保覆蓋所有部門。其中，委員會由本院院長或黨委書記任委員會主任；辦公室設專職預算管理員，各歸口部門、各預算科室主任為兼職預算員。全面預算管理可以有效整合業務和財務信息，不斷優化組織建設、目標設定等方面的內容，從而獲得更為廣泛的認可和支持，為管理控制目標的順利達成奠定堅實的基礎。

F醫院通過積極建設全面預算管理體系，制定了一套獎懲合理、符合規劃、精準管理、運行有序的財務預算管理模式，以預算績效為導向，建立完善的預算評價體系，帶動了資源的高效利用，提高了全面預算的應用質量。

（四）以業財一體化深化建設全面成本管理體系

當前階段醫保支付改革進入深水區之后，醫院經營和管理過程中，成本核算工作得到了更為廣泛的關注和重視。根據我國現行的《公立醫院成本核算規范》中的相關要求，公立醫院應積極主動地強化成本核算工作，建立健全一套符合當地經濟發展水平的現代醫院管理制度體系，并明確了成本核算的具體內涵、原則、成本分析等，明確成本核算體系的方向。

F醫院為加強市級醫院成本管理，提高成本數據的質量和分析應用水平，按“統一規劃、統一標準、統一規范”的原則，建設了集中式成本核算與智能分析系統，期望通過加強成本核算日常管理，提升財務精細化管理的水平。做出了以下實踐：

（1）夯實成本核算數據基礎，保證業務源頭數據的質量和數據傳遞的時效性，通過整合醫院數據，規范數據接口，形成數據的通用語言，讓其能被成本核算與分析所用，經過多方協調、溝通、調研，最終成本一體化體系統共清洗、處理、轉換數據約300萬條，80%的業務數據通過接口方式自動采集。

（2）從F醫院內部管理需求出發，擴展核算范圍：綜合運用各種科學、合理、有針對性的管理會計方法，為核算工作的開展提供支持。實際上，很多成本的耗用關系是很難精確的，在選擇項目成本核算方法時，F醫院成本核算組采用多種方法進行詳細的比較分析，最終選取了作業成本法進行核算，這種方法的優勢，顯而易見可以追蹤資源消耗過程。但這種方法也有其局限性，核算模型建立工作量大，且人為主觀性強。針對方法本身的局限，項目組制定的項目成本核算模型數據質控方案，分別從規范填報工作流程和填報數據校驗兩個方面規避方法本身的風險。

（3）適應國家醫保支付改革，結合醫院運營數據平臺，推進成本核算管理系統建設，在病種分類信息完善的基礎上，協同醫務、護理、醫學裝備、人力資源等相關職能部門利用醫院主要病種費用數據，形成DRGs病種核算機制。

（4）基于綜合運營平臺，通過數據倉庫、數據互通接口、分析處理、數據挖掘和數據展現等功能構建科室成本運營監控平臺，能幫助F醫院快速、直觀、實時掌握院級及科室各項成本運營指標，為醫院管理決策提供正確依據，也有利于優化醫院管控流程和提升管理效率。根據不同層面管理需求，深度挖掘數據背后蘊含的價值，以可視化展示方式幫助醫院科室動態監控各個環節的成本運營指標，為醫院管理決策和質量持續改進提供更加科學規范精準的數據支持，有效支持到了醫院整體競爭力的提升。

（五）業財一體化模式下的醫院耗材全生命周期數字化管理

作為當前階段醫院管理實踐活動中的重點和難點所在，醫用耗材的管理存在著一系列客觀問題：入庫采用人工操作單據錄入、編碼隨意、供應商資質無監督、物資流轉無記錄，未建立為二級庫管理；耗材收支不配比；耗材數據無法及時準確獲取等。這些弊端嚴重影響到了醫院耗材的管理質量，也使得耗材數據無法可靠計量。

F醫院根據本院實際情況，利用財務視角下的耗材全生命周期管理（Product Lifecycle Management，PLM）理念，搭建耗材全生命周期管理系統，整合各系統資源，與供應鏈、物資、HIS系統進行有效結合，逐一進行流程再造，形成了一套基于綜合運營系統的醫用耗材全覆蓋、全生命周期的管理模式。主要實踐內容如下：

1.搭建供應商協同平臺

系統采用供采協同的方法，通過內外網交互，在外網搭建供應商交互平臺，該平臺實現供應商資質認證，訂單同步協同、物流狀態查看以及供應商供應物資信息查詢及校驗，高值耗材的條碼生成。

2.實現二維碼模式下的醫用耗材出入庫

對于高值耗材進行條碼管理，配置一品一碼的規則，在供應商供貨環節即產生條碼，使用PDA條碼掃描技術進行入庫及出庫，條碼追溯貫穿了物流鏈的全部。

3.采用醫用耗材實時匹配的風控系統

構建耗材專屬管理系統，為核心打通HIS、庫存管理系統、運營管理系統，使計費、出庫、記錄分析一次完成，并綁定病案系統，對耗材的適應性進行實時提醒。

該實踐從優化現有的醫用耗材管理模式出發，結合耗材全生命管理理論（Product Lifecycle Management，PLM）的解決方案，引入新管理模式概念——“財務視角下的全生命周期管理理論”，聚焦在醫院耗材全流程管理模式的現狀分析，借助現有信息化系統，通過對業財一體化模式分析研究，實施醫用耗材全程規劃，達到事前、事中、事后全流程管理，逐步實現了對醫院二級庫房的有效監管及特定耗材的及時供應，實現精細化管理、保障醫療質量及安全，有效地提高了醫院對于醫用耗材監管的精細化管理水平，切實加強實物管理與價值管理有機結合，深化縱向監督與橫向監督，將醫用耗材信息化管理貫穿于醫用耗材可追溯的全過程，力爭醫用耗材管理向科學規范、高效有序邁進，推動醫院管理水平整體進步，醫院發展提質增效。

結語

以業務一體化為基礎的財務運營管理體系的構建，從本質上來說是市場經濟新常態下，醫療改革宏觀背景中公立醫院為了保障公益屬性、實現社會效益而開展的管理實踐探索，借助系統建設思想，充分考量資源是否得到優化配置、預算目標是否得到有效執行、醫院運行和管理是否精細、各項成本費用是否得到合理控制。通過對上述問題的回答，為公立醫院轉型升級過程中更好地把握財務（經濟）管理工作的重點和難點所在提供堅實的支持。因此在實際工作中，必須從業財一體化的目標出發，積極探索出一套更為科學、合理的現代醫院財務管理體系。隨著我國醫療衛生事業的持續發展，預算管理、運營管理以及成本管理，逐步成為公立醫院財務運營管理工作的核心內容，需要持之以恒地努力，力爭實現管理的精細化、規范化、科學化，為公立醫院的健康發展保駕護航。