政府會計制度下財務報告理論與實踐探討

姜宏玲 國家體育總局青島航海運動學校

前言

政府會計制度自實施以來，一方面對于事業單位發展有著很大的影響，全面提升了事業單位會計核算能力以及財務預算管理能力，幫助事業單位建立起新的財務管理體制，對于促進事業單位財務報告信息質量的提高打下良好基礎。另一方面政府會計制度的實施也進一步促進我國事業單位會計制度體系的構建，對以往的會計核算模式、核算功能與范圍進行了改善，最終加強了事業單位的財務管理能力。

一、政府會計制度實施對財務報告的影響

會計核算模式以及財務報告編制流程主要為：財務部門會根據當前所進行的經濟活動，提前填寫出會計憑證以及會計賬簿登記，以會計賬簿為基準，從而編制出財務報表。從整個流程可以看出，事業單位財務報告中的數據信息一般來源于財務會計核算的過程中，受財務會計核算質量的影響，直接決定了財務報告編制的質量。與以往的制度相比，新的政府會計制度拓展了多種不同的內容，包括新的會計確認基礎、財務會計采用權責發生制的實施以及收付現時制度的實施等。除此之外還建立了新的會計核算模式，對于會計核算目標進行了重新規劃。因此從以上內容可以看出，政府會計制度的實施必然會對財務報告產生重要影響。

(一)促進財務報告與報表相結合

政府會計制度中的財務報告一般由兩個部分所構成，分別為預算會計報表以及財務報表。預算會計報表主要是由預算收入表、預算結余變動表以及財務撥款預算收入支出表所組成，側面反映出事業單位的財務預算能力，同時也能夠讓政府部門進一步加強對事業單位財政預算收支的情況，加強對報表數據來源的及時掌握了解。預算會計報表現如今成為事業單位編報決算報表的基礎，其中的數據成為決算報表中主表編制的主要依據，能夠及時分化事業單位平常的財務核算工作，進一步簡化事業單位的年終決算工作，提高了工作效率。財務報表主要由會計報表及其附注所構成，規范了資產負債表、收入費用表、現金流量表的編制與格式，從而反映出事業單位財政的收益，幫助管理人員加強對單位狀況的了解，并提供相應的決策依據。

預算會計報表和財務報表都對單位的收支盈余情況進行了調整，并以會計核算為標準，確認出財務會計收支盈余以及預算會計預算收支結余之間的差異因素。在財務會計的現金流量表中，事業單位可以根據實際的財務狀況，對現金流量表自行編制。另外在完成對現金流量表的編制后，可以在現金流量表的基礎上增加部門決算報表，從而實現事業單位財務報告與報表之間的有效銜接，加強對會計信息的掌握。

(二)實現了會計核算的雙重功能

在政府會計制度的影響下，對于會計要素進行了重新規劃，其中設置了財務會計要素(資產、負債、凈資產、收入和費用)和預算會計要素(預算收入、預算支出和預算結余)等。根據同一個經濟業務的事項，能夠在會計核算系統中實現財務會計和預算會計的雙重記錄，從而具備良好的核算功能。同時在財務會計加強了對以上要素的使用，其中的預算會計則特別注重對收入、支出、結余三個要素的應用。在完成對以上要素的應用后，能夠將事業單位的日常核算以及年初預算充分結合在一起，利用財務與預算對應的日常核算，使事業單位財務預算水平和核算水平保持相同的步驟，保持良好的統一，從根本上解決事業單位財務預算結算長期以來存在的問題。

(三)增強財務報告的全面性以及準確性

政府會計制度基本上采用著雙基礎的確認模式，其中的財務會計則是采用權責發生制，在面對財政性資金時，基本上采用收付實現制。而在財務會計核算的過程中，基本上是參照預算收入以及預算支出兩種會計要素來對事業單位收支內容進行核算，以此來增強事業單位收支內容的科學性。財政性以外的資金收支情況基本上是根據權責發生的制度進行構建。如果事業單位固定資產采用與會計核算相同的核算方法，那么需要對事業單位的固定資產與無形資產進行重新調整。另外為了充分保持事業單位財務報告的全面性特點，應重視引入壞賬準備、預計負債、待攤費用以及預提費用等權責發生制的要素。通過對以上要素的有效應用，能夠真實反映出事業單位的資金財產情況以及資金負債情況，使事業單位財務報告所報告的內容更加全面，準確程度得到提高。

(四)完善了對財務報告的編制規定

在政府會計制度的影響下，主要設置了兩種不同的體系，分別為財務體系以及預算會計體系，財務會計報表主要包括資產負債表、收入費用表，其中報表的數據來源為財務會計所提供的數據。另外按照具體的編制規定，報表編制需要根據單位管理需求和主管部門的規定組織進行編報，同時按照年終決算和主管部門的規定進行重新調整。

二、政府會計制度下優化財務報告編制的措施途徑

(一)做好前期的基礎準備工作

在對財務報告進行編制之前，首要步驟就是對政府會計制度進行了解，并對制度的各項內容嚴格執行。落實好政府會計制度的相關要求，為財務報告的制定提供有效的信息數據，做好相關的基礎性工作。在政府會計準則中，對于其中的基本準則進行了詳細描述，同時根據政府會計準則應用指南、政府會計制度、行政事業單位會計科目和報表的相關規定，為政府財務報告的制定打下堅實基礎。其次是根據政府會計制定的有關規定，對事業單位會計核算管理工作重新進行調整，做好資金收入、支出等方面的記錄，做好賬務核對相關工作，保證賬務數據能夠符合實際情況，賬本與表格之間的數據能夠保持同一水平線上。除此之外還要對內部的控制機制進行完善，根據政府會計制度的規定，對事業單位資產負債情況定期進行檢查，對其中的往來款項進行全面清理，對于財務掛賬等現象及時解決，保證事業單位資金運轉能夠正常，對未入賬的資產負債進行確認入賬，對于已經使用的資產按照規定將其轉化為規定資產，真正做到賬實相符局面，保證財務報告中的信息內容與資產報表數據內容相一致，提供的信息更具有價值性。最后按照會計檔案管理的相關規定，對事業單位財務報告數據資料進行妥善處理，利用相關信息技術以及計算機技術建立存儲系統，將財務報告數據資料進行整理歸類，妥善處理保管，對一些重要的文件要進行加密處理，防止外部人員的隨意觀看。

(二)提高對財務數據的分析

對于財務報告編報人員，要時刻秉承著認真負責的態度，利用多種途徑對財務數據進行挖掘，加強對財務數據信息的分析利用。同時按照政府會計制度準則的規定，認真對財務報告的編制工作進行分析，及時預估出潛在的風險，不斷反映出財務報告中所體現的新情況以及新的問題。

通常在對財務數據進行分析時，大部分情況下利用圖表數據等方式，可以直接反映出事業單位的財務資產情況，或者利用收入費用支出表直接反映出事業單位的收支情況，對固定資產、往來款項以及對外投資都做出詳細的規定，另外還可以利用財務分析指標對事業單位財務情況展開多方位的分析，利用彼此之間的關系得出相關的財務數據。比如在財務分析指標中：資產負債率=(負債額度÷資產額度)×100%，其中資產負債額度表示事業單位總的負債情況，通過對資產負債率的計算，能夠及時保證事業單位履行好自身的職能，使事業單位能夠具有可持續發展的能力。現金比率=(事業單位現金總量÷流動負債量)×100%，通過對現金比率計算，一方面能夠及時反映出事業單位短期債務的償還能力，促進事業單位的合理發展；另一方面能夠防止事業單位現金比率過高，存在資金使用不合理的現象，在完成對現金比率的計算后，及時分析出具體的原因，保證資金的使用效率。流動比率=(流動資產總量÷流動負債數量)×100%，而速動比率=(速動資產數量÷流動負債數量)×100%，對流動比率和速動比率的計算能夠及時反映出事業單位短時間內資產負債的償還能力，如果比率數值較高的話，需要進一步加強對應付款項的處理，使事業單位有更多的能力進行償還，進一步降低存在的財務風險。預算完成率=年終資產數量÷(年初資金預算數量-年中預算調整數額)×100%，預算完成率基本上能夠反映出事業單位預算能力以及具體計劃的執行狀況，如果預算完成率的數值較低，說明事業單位的資產狀況出現問題，應當及時對存在的原因展開調查，繼續增強預算編制質量以及預算執行能力。

(三)提升對數據的共享

財務報告工作并不是一項獨立的工作，而是需要與其他部門保持好充分的聯系，因此在編制財務報告的過程中，需要加強單位內部之間的溝通，將各種數據信息有效利用起來，將財務報告數據與財務決算報表整合到一起，做好數據銜接工作，使財務數據之間保持良好的一致性。

在政府會計制度中，除了對財務報告有著明確規定外，對決算報告也有著不同的要求，兩種報告形式的存在雖然有著較大的差異，但同時又起到了相互補充的作用。財務報告編制工作一般以權責發生制為基礎，利用財務部門所提供的會計數據進行編制。在決算報告中，主要是根據預算會計數據進行編制，以收付現實制為編報基礎，將編制內容中心著重體現在收入、支出中，關注好事業單位的具體收入情況，按照不同的支出功能進行分類以及對政府收支分類進行填列，要求對事業單位資產填列相對簡單一些。最后需要注意決算報表中不能體現往來款項的壞賬準備和固定資產的折舊費用作為支出進行處理。

雖然財務報告與決算報告之間有著明顯的差異性，但兩者還是存在許多共同之處，通常情況下決算報告形成的時間要早于財務報告形成的時間，將決算報告已經獲得的數據利用到財務報告中，可以在很大程度上提高財務報告編制的效率，減少不必要的重復性工作。在分析事業單位收入情況時，要求財務報告與決算報告的數據信息盡量保持一致，實現信息數據的共享。而在支出方面決算報告中顯示的預算會計支出數額與財務報告中顯示的財務會計費用數額保持一致，為信息數據之間的共享提供便利環境。在往來款項方面，決算報告需要在預算支出在相關的信息表中，將資產負債數據顯示出來，并要求相關人員對決算分析報告展開合理分析，主要對事業單位的資產負債對比情況、增減絕對值以及增減變動進行分析。而財務報告需要對貨幣資金明細表、貨幣資產明細表展開分析，盡量與決算報告中的數據和分析成果保持一致。

(四)做好內部交易事項對賬抵消工作

根據政府會計制度相關規定的要求，對財務報告編制工作展開一系列的合并流程，要求各個單位之間所產生的經濟業務在經過確認后進行對賬抵消。結合目前的實際情況來看，由于事業單位財務核算口徑以及細致化程度不同，使得部分財務人員的水平受到影響，賬務處理工作的效率存在很大差異性，并且受賬務處理系統版本不同以及內部交易事項規模的影響，事業單位之間的內部交易對賬抵消工作存在困難，阻礙了財務報告工作的實施。為此需要從以下幾個方面來改進：

1.對輔助明細科目加強應用

在內部交易事項對賬抵消工作中，最關鍵的步驟就是將交易事項放置在事業單位日常財務工作中，對內部交易事項展開有意義的梳理和匯總。如果財務報告工作時間啟動較晚，容易出現時間緊、任務重的現象。如果事業單位業務比較繁忙，也容易對財務核對工作造成影響，容易出現收入費用和往來賬款之間的抵消不夠準確，最終使財務報告中存在的會計信息失去可靠性。因此為了減少財務報告編制的工作難度，對于內部抵消收入以及往來賬款進行規范記錄工作，提前設置好科學合理的輔助明細賬，方便事業單位在編制財務報告時，能夠直接獲取內部交易事項的相關數據，減少后期的梳理工作，對工作量進行仔細核對。具體方法內容是對輔助核算的設置，輔助核算一般設置兩種級別，第一級別是根據事業單位財務報告的特點，對不同單位進行初級歸類。而第二級就是對單位的名稱進行登記，在實際公共工作的過程中，也可以根據單位收支情況以及往來業務復雜情況重新設置。

2.加強對財務數據系統的利用

如果對輔助核算沒有進行明確的設置，那么除了通過對收入、支出以及往來明細的分析外，還可以通過對財務數據系統的加強應用，對內部信息數據展開分析統計。比如對事業單位收入情況進行統計時，可以從稅務局的發票系統得到開票信息。而對往來款項進行統計時，可以從行政事業單位中的票據管理系統對往來票據的開票記錄進行統計調查，在獲得相關的電子信息數據后，利用電子信息表格中的數據排列功能，對交易中的事業單位按照名稱進行排序，或者利用其中的搜索功能直接獲取事業單位之間全部的資金往來情況，充分利用以上系統數據不斷減少內部交易事項的流程，使財務報告工作能夠更加順利地實施下去。

3.加強對編報系統以及線下方式的應用

該措施方法主要是用來與各個事業單位進行溝通對賬，利用所收集的信息數據，及時梳理好收入、支出之間的關系，成為內部交易事項對賬抵消的重點與基礎，但是在應用的過程中，需要各個單位之間共同推進。如果單位之間所填報的數字不一致，則很難通過系統的檢查，使對賬抵消工作無法順利的開展。因此要求報告編制人員充分發揮自身的主觀能動性，保證錄入數據的一致性。

三、結語

綜上所述，在政府會計制度影響下，財務報告工作的實施能夠不斷規范事業單位的財務管理工作，由此可以看出做好財務報告編制工作有著很重要的意義。在進行編制的過程中要時刻秉承著認真負責的態度，加強對各種資源的利用，做好相關的數據共享工作，充分挖掘相關的數據信息，為事業單位財務管理的提升提供強有力保證。