中小企業內部控制的建立及有效的實施

謝麗

（華睿會計師事務所（福建）有限公司，福建 福州 350000）

內部控制開展是支撐中小企業穩定、持續發展的關鍵基礎。隨著我國市場經濟的新常態發展，內部控制在增大企業核心競爭力、促進效益創造等方面的作用逐漸顯現。而在實際經營管理期間，仍有部分企業內部控制開展受到多種問題的限制與影響，使得生產、經營業務活動開展混亂，甚至因內控的缺失導致中小企業逐漸邁入破產的旋渦。正因此，探討如何借助有效對策來完善構建內部控制體系，對助力中小企業市場競爭力的提升有著重要影響。

一、企業內部控制的定義及價值

（一）定義分析

所謂內部控制，是指企業立足于可持續發展角度所制定的一系列內部管理與控制措施，內部控制的建立目的并非對人員以及工作加以約束，而是為中小企業營造更為理想的發展空間。首先，中小企業發展不得不違反國家法律規定，而內部控制開展可依據企業發展現狀制定科學措施方案，以支撐中小企業合規、合法發展，幫助中小企業不越過法律警戒線；其次，內部控制開展是企業加強資金安全保障的重要手段，能夠幫助企業以更為合理的方式實現對戰略目標的快速達成。

（二）價值分析

分析內部控制在中小企業運營發展中的應用價值，具體表現為：一是實現資產安全保障。作為企業效益創造的體現，資產安全保障與中小企業能否可持續發展之間存在密切關聯。若資產受到安全隱患的威脅，輕則影響到中小企業生產運營的正常開展，重則因安全風險的頻繁出現導致企業產生巨大經濟損失。而得益于內部控制開展，可借助科學手段與措施來加強資金安全保障，例如在管理期間強調對存貨保管制度、貨幣資金控制機制、資產出入庫管理要求的實施，以此為企業資金資產營造更為安全的環境。二是實現會計信息質量強化控制。企業運營發展中會計信息發揮著至關重要的作用，不僅是中小企業投資、發展決策制定的關鍵參考，亦是企業內利益分配的重要依據。所以加強會計信息質量的保證是中小企業的必要任務。借助內部控制實施，可實現以多元化形式來提升會計信息質量管控水平，有效杜絕在運營管理期間出現報表造假、外賬設置等問題，以客觀、準確的會計信息來支撐中小企業戰略決策的科學制定。

二、中小企業內部控制遇到的問題

（一）人員素質缺位，限制內控執行

內部控制實施是否合理、有效受到人員素質能力的直接影響。而縱觀當前企業內部控制開展，仍有個別企業存在人員素質能力不符合崗位要求的現象，致使內部控制實施受到多重阻礙。如部分人員盡管具備豐富的從業經驗，但并未重視對新理念、新技術的學習與了解，對于我國現行的新制度準則了解甚少。同時，部分人員尚未做到自身態度的端正，在工作期間頻繁表現出會計信息偽造、財務報表虛假編制等問題，導致企業實際情況難以通過報表真實體現，不僅影響到內部控制的有效開展，甚至阻礙企業效益創造。

（二）監督評價缺失，阻礙內控落實

中小企業內部控制實施是否合理受到內部審計監督的直接影響，要想最大化發揮出內部控制的作用與功能，中小企業需做到對內審監督評價體系的完善構建。但在實際內部控制期間，受到企業領導不重視、條件受限等方面的影響，使得內部控制開展缺乏內部審計為支撐，導致企業內部控制開展停留于表面形式。即使企業能夠依據管理需求構建契合企業發展實際情況的內控制度，但受到監督評價缺失的影響，使得內部控制開展收效甚微。

（三）治理機構缺乏，內控缺乏支撐

作為企業治理的核心要素，董事會的設立在促進內部控制實施方面有著重要作用，但是當前個別治理機構存在董事會設置不合理、監事成員配置不完善等問題，致使內部控制開展缺乏支撐，對于各部門內部控制的執行缺乏約束力。縱觀當前中小企業發展，大股東過度操縱的現象頻繁出現，而對于監事會、董事會的設立多為“內部”人員擔任，使得內部控制期間董事會難以發揮出應有的監視、管理作用，使得內部控制開展形同虛設。

三、中小企業內部控制有效實施的策略

（一）重視企業治理機構的完善

要想為內部控制開展營造更為理想的環境，中小企業需以董事會的合理設置為切入點，結合對內部控制需求的分析，合理增大董事會中外部獨立董事的比重，并強調對董事會組織的獨立設置。同時，在設立董事會時應強調入選董事需具備扎實的能力與知識，能夠在全面掌握企業發展現狀、內部控制實施情況的前提下，擁有企業管理、決策制定等方面的能力。以確保董事會能夠依據對內部信息的獲取，在企業財務報告、重大投資、關聯交易、財產處置、資產并購等事項中進行客觀、可行意見的發表，以確保其決策制定能夠契合企業發展現狀。另外，中小企業需結合內部控制需求進行監事會制度的完善構建，在保證監事會合理設置的前提下，將具備豐富財務工作經驗、法律知識、財務會計能力的人員納入監事會隊伍中，并對監事會的職能、權利及其職責等明確強調。可在內部控制過程中做到對企業財務全面審查，對董事、管理層等進行獨立監督、檢查，以期通過董事會、監事會的合理設立來支撐內部控制的全面落實。

（二）重視職工素質培養的強化

內部控制開展并非企業某個部門單獨的任務，而是要求全體職工共同參與到內部控制中，所以可從需企業領導層、會計人員、基層職工三個方面入手來增強素質、強化意識樹立。

首先，需重視對企業領導層管理素質提升，以期通過轉變領導者意識為內部控制開展提供支撐。要求企業領導者能夠正確認知內部控制的必要性，只有做到對內部控制實施加大投入力度，方可為企業財務、經營決策的開展樹立約束機制，能夠為企業運營發展構建更為安全的制度環境，進而實現將運營風險抑制在萌芽。其次，重視對財務會計人員能力與素質的提升。在實際經營管理期間，要求中小企業需加大對培訓工作的開展力度，定期組織關于法律法規、會計知識、新概念技術等方面的培訓活動，以期通過活動參與來幫助人員增強自身業務水平。同時，需在人員繼續教育中納入內部控制知識內容，并在人員聘用、選拔時將內部控制相關內容納入考核中，以確保財務會計人員的配備能夠勝任內部控制工作。最后，企業需認知全體職工意識樹立的必要性，只有讓所有職工對內部控制樹立相同的理念，方可為內部控制的有效實施打下良好基礎。對此，企業可通過教育講座、職工會議等活動為職工宣傳內部控制，讓每位職工最大限度地了解內部控制的性質、特點及其概念等，進而端正對內部控制實施的態度，通過全員參與來促進中小企業內部控制水平的提升。

（三）重視內部審計與外部監督強化

作為企業內部控制實施有效性的檢驗手段，內部審計是否合理與內部控制能否貫徹執行之間存在密切關聯。為此企業需重視對內部審計的優化開展，首先需依據相關制度政策來凸顯出內部審計的監督職能，以期借助內部審計來促進內部控制的順利開展，并為企業穩定、健康發展提供保障。內部審計開展在發揮經濟審查職能的同時，還需做到對內部控制相關工作予以相應的指導，以此為內部控制的規范化開展提供保障。其次，需突出內部審計的獨立性，對以往組織架構進行重組，并為內審組織賦予相應的權限與等級，以確保內部審計開展具備應用權威性、獨立性。最后，需結合內控要求進行內部審計范圍的拓展，為實現通過內部審計來提升內部控制的規范性，企業可視情況以管理審計、責任審計兩種形式來實現對內部審計工作的全面覆蓋，促進內部審計由以往的事后控制轉變為事前控制，在最大化體現內部審計職能的同時，為企業內部控制的有效開展打下基礎。

此外，企業需在落實內部審計的基礎上，強調對外部監督的有效控制，依托于外部監督與約束機制的落實，實現在企業內部控制喪失方向時?？赏ㄟ^外部監督來實現對內部控制的科學導向。另外，政府部門需發揮出相應的職責，對企業內部控制開展出臺完善的制度政策，并對內控執行、懲罰機制加以完善。若中小企業存在違規違法行為，或者因內控缺失造成嚴重影響時，政府相關部門可依據相關制度規定對企業領導者追責處理。

（四）重視內部控制活動的規范

中小企業需借助相關內控措施的制定來提升內控活動開展的規范性。首先可結合當前管理現狀的分析，將不相容職位分離機制落實于內部控制工作中，結合人員崗位情況制合理分離模式，以確保各崗位之間能夠處于相互制約、相不干涉的狀態。通常情況下，可由不同部門人員進行不相容職務的擔任，如在明確出納員職責的前提下，禁止稽核工作由出納人員兼任。同時，內部控制中會計檔案保管、財務專用章管理、收入等費用登記、法人代表私章管理等工作，企業需視情況對不相同職務人員進行分配，要求出納、財務人員進行銀行支票、財務專用章的分別保管等。對會計審批、記賬人員進行職責權限的明確，并結合相關機制的實施讓人員職務之間形成相互制約的狀態。若情況允許，企業可在經濟業務開展期間，強調由兩個或兩個以上部門共同負責對業務的審批處理，且各人員崗位職務之間應保持相互制約。其次，構建契合內控要求的審批與授權制度。依據對企業發展現狀的分析，設立一般與緊急授權機制，強調對各部門、各崗位進行權力范圍的明確，并對審批流程加以規范與約束。在實際內部控制開展期間，人員日常管理職責的行使可以一般授權為范圍基準，若企業出現重大情況，則需以緊急授權機制進行人員特殊權限的授予。需注意，在非緊急情況下，應強調個人不具備權利與義務單獨行使的資格，需通過負責制度與集體決策的實施進行確定。再次，構建契合內控要求的財會控制體系，要求人員在開展相關業務工作時需要以會計準則為參照，并在保證工作流程規范控制的前提下，做到對財務報告、會計憑證、賬簿記錄等的一一核對與處理，避免因相關資料的缺失、造假而影響到內部控制的有效開展。最后，需構建完善的財產保護制度，即做到內控期間定期進行財產、資產的核查與清點，結合對管理現狀的分析，借助實物定點保管、財產登記、定時盤點等措施來加強財產安全保障。此外，中小企業需重視財務風險預測開展，依據對當前運營發展現狀的分析，在充分挖掘當前隱藏風險的基礎上，制定針對性措施來實現風險有效規避，并結合風險預警機制的構建，避免風險問題的頻繁出現影響到企業效益創造。

四、結束語

綜上所述，內部控制實施直接影響到企業各業務活動開展順暢性以及效益的創造。鑒于此，中小企業需在明確內部控制開展必要性的前提下，細致分析當前內部控制開展存在問題，在此基礎上結合針對性措施的實施來促進內部體系的完善構建，進而為中小企業提升市場競爭力提供保障。