政府會計制度改革及其對事業(yè)單位財務管理的影響

張麗芳 太原市林業(yè)和草原工程技術中心

事業(yè)單位是我國負責處理社會事務的單位，其工作的好壞將直接影響到人民群眾對公共部門的工作滿意度，影響政府部門的公信力，因此，其高效發(fā)展是我國社會工作中的一項重要組成部分，事業(yè)單位的財務管理運行的有效進行也對行政部門的工作效率產(chǎn)生了深遠的影響，同時也能使行政部門的資金運用到刀刃上，確保資金利用率的最大化，并且為社會發(fā)展創(chuàng)造出更大的價值。在當前形勢下，行政事業(yè)單位的財務管理需要立足于社會現(xiàn)實，結合當前時代發(fā)展背景，大力推動改革，使我國行政事業(yè)單位向著更有利于為社會服務的方向發(fā)展。政府會計制度改革工作的推行對事業(yè)單位財務管理產(chǎn)生了一定的影響，它不僅構建了規(guī)范的體系，還防范了潛在的風險，優(yōu)化了細節(jié)性的工作，滿足不同會計報表使用者的需求的同時，滿足不同部門工作的需要。

一、政府會計制度改革的具體內容

2017年，國家開始提倡以權責發(fā)生制為基礎的綜合性報表體系，并出臺了行政事業(yè)單位會計科目與報表，要求所有行政事業(yè)單位應在2019年初全面實施新的政府會計準則。新的政府會計準則將近年來行政事業(yè)單位中的國庫集中改革、新預算法等內容融入準則當中，它的出現(xiàn)適應了我國政府會計向著國際化發(fā)展的目標，并在以下幾個方面進行了大膽的創(chuàng)新與探索，它將傳統(tǒng)以行業(yè)為分類標準的醫(yī)療、衛(wèi)生、學校等會計制度進行了融合，統(tǒng)一了所有類型行政、事業(yè)單位會計核算體系。同時，它首次將權責發(fā)生制引入到了準則體系當中，要求事業(yè)單位應按照預算會計與財務會計兩種基礎進行會計核算。在新政府會計準則實施的初期，它要求事業(yè)單位財務人員認真學習新準則文件內容與指導精神，根據(jù)新準則對原有會計核算制度、流程及軟件模塊等內容進行改革，并積極地按照財政部出臺的新舊政策銜接辦法開展交接工作。其次，新會計準則要求事業(yè)單位在處理涉及財政資金收支活動中應堅持收支實現(xiàn)制度，而對于非資金業(yè)務應還需要按照權責發(fā)生制進行核算。再次，新政府會計準則將各類事業(yè)單位會計制度全部整合到了一起。統(tǒng)一事業(yè)單位會計制度后，各個事業(yè)單位的會計核算數(shù)據(jù)可以在統(tǒng)一的標準下進行對比，提高了事業(yè)單位會計數(shù)據(jù)的可比性，為合并出具事業(yè)單位報表提供了基礎。目前，新的政府會計準則基本框架為，一個基本統(tǒng)領的準則和若干針對不同業(yè)務類型的具體準則，例如，《政府會計準則第3號——固定資產(chǎn)》準則，該準則用于事業(yè)單位從固定資產(chǎn)預算申請及政府采購，再到固定資產(chǎn)處置等一系列的會計核算規(guī)定及報表披露。同時，為了方便事業(yè)單位財務人員在具體操作過程中能夠更加清晰地掌握核算要求，財政部又出臺了《政府會計制度—行政事業(yè)單位會計科目和報表》和一些新舊準則銜接方面的規(guī)定。新政府會計準則出臺后，多數(shù)事業(yè)單位能夠積極地響應國家號召，認真完成新舊準則銜接任務。

二、政府會計制度改革對事業(yè)單位財務管理的影響

如今，政府會計制度改革正在不斷深入，政府相繼出臺一系列會計制度和會計準則，這對事業(yè)單位財務管理產(chǎn)生了重大影響。作為事業(yè)單位，其要對自身財務管理理念、方式進行必要調整，促進事業(yè)單位在會計制度改革背景下能夠更加規(guī)范、有序地開展財務管理工作。政府會計制度改革對事業(yè)單位財務管理的具體影響如下：

(一)使事業(yè)單位會計核算基礎發(fā)生變化

在新的政府會計準則下，事業(yè)單位應將預算會計與財務會計相結合，并按照兩個核算標準出具決算報表與財務報表。在涉及財政資金收支過程中，應按照收付實現(xiàn)制進行預算會計核算，而對其他不涉及財政資金收支的活動則還需要按照權責發(fā)生制度進行會計核算。在新的政府會計準則下，預算會計模式下包括了預算收支及結余3個科目，而在權責發(fā)生制下，則包括了與企業(yè)會計準則一樣的資產(chǎn)、負債、權益、收入、成本及利潤六要素。同時，新準則對事業(yè)單位資產(chǎn)與負債進行了詳細的定義與闡述，并強調了對預算收入與支出的雙重核算模式核算。

(二)將基本建設賬簿融入事業(yè)單位核算體系

新的政府會計準則充分考慮了國有建設單位相關核算制度，對傳統(tǒng)事業(yè)單位單獨核算、建立賬簿的基本建設賬統(tǒng)一納入到事業(yè)單位會計核算體系。這樣的規(guī)定既可以簡化事業(yè)單位財務人員對基本建設活動的核算過程，并保證了事業(yè)單位會計信息質量的提升及財務核算體系的完整。

(三)強調了權責發(fā)生制應用

新的政府會計準則中明確了事業(yè)單位對經(jīng)濟業(yè)務既要選擇財務會計基礎，還要考慮預算會計基礎，例如，對長期股權投資應選擇權益法核算，對固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)應該計提折舊與攤銷，并對應收賬款等債權科目應計提壞賬或減值，正確計提待攤或預提等費用。這些做法都是要求事業(yè)單位應按照權責發(fā)生制對外披露會計報表及進行會計核算。

(四)使政府會計準則更加適用

新的政府會計準則通過附錄的形式，對所有會計科目的詳細使用說明列舉出來，它幫助事業(yè)單位財務人員可以根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務選擇適合的會計科目。同時，新政府會計準則使事業(yè)單位實際環(huán)境與準則更加適應，例如，它將固定資產(chǎn)基本建設賬簿納入統(tǒng)一核算，并重新確定了固定資產(chǎn)折舊時間。再如，它考慮到事業(yè)單位實施新會計準則銜接問題，并采用權益法對研發(fā)費用資本化進行核算，使會計判斷、會計估計更加合理。

三、政府會計制度改革對事業(yè)單位財務管理的作用

(一)政府會計制度改革有助于強化事業(yè)單位全面預算管理

在新的政府會計準則下，它的核算內容較以往事業(yè)單位會計制度有了較大的變化，例如，以醫(yī)療事業(yè)單位為例，在對預算收入進行核算過程中，不僅包括醫(yī)院的醫(yī)療收入，還包括了醫(yī)院內專家在臨床、科研成果轉化、專利權出售等方面的收入，在支出方面，將醫(yī)院在管理、教學中的一切支出項目作為事業(yè)支出核算，同時，將醫(yī)院科研項目結余與非財政撥款進行整合，增加了“其他結余”與“非財政撥款結余分配”兩個科目。新的政府會計準則根據(jù)新《預算法》規(guī)定，強化了對事業(yè)單位的預算管理工作，并通過準則將預算管理目標層層地分解至各個事業(yè)單位業(yè)務科室，使每個工作人員能夠明確其在預算管理中的作用。

(二)政府會計制度改革提高了事業(yè)單位信息化管理水平

新政府會計制度改革后，事業(yè)單位采取了雙向的記賬模式，有利于加強整體財務管理體系的監(jiān)督管理，同時可以融合管理的最終呈現(xiàn)部分和歷史過程中的資金交易往來，發(fā)揮預算管理會計的作用，保證結果的真實性，同時建立在“雙基礎”之上實行權責發(fā)生制，改變以往的收付實現(xiàn)制管理模式，提高了事業(yè)單位財務管理的效率。

(三)政府會計制度規(guī)范了事業(yè)單位會計核算與經(jīng)濟業(yè)務活動

事業(yè)單位財務管理最終要實現(xiàn)的目標就是保證經(jīng)濟業(yè)務的規(guī)范性及健全體系的建立，它不僅需要事業(yè)單位內部通過制度進行創(chuàng)新，還需要有強有力的外界監(jiān)督與評價，才能保證各項制度改革與創(chuàng)新的落實到位。因此，按照政府信息公開條例的要求，各級政府事業(yè)單位應在指定網(wǎng)站上公開相關財務信息，以接受社會各界的監(jiān)督。事業(yè)單位的信息越透明，單位中出現(xiàn)的問題就很難掩蓋，進而倒逼事業(yè)單位取得進步以及發(fā)展，從而完善事業(yè)單位財務體系及規(guī)范事業(yè)單位財務活動。因此，政府會計制度改革可以推動事業(yè)單位內部財務狀況的有效改進。

(四)政府會計制度提升了事業(yè)單位財政資金使用效率

在新的政府會計制度下，事業(yè)單位的財政資金使用方向、使用效率有了新的要求與規(guī)定，督促事業(yè)單位不斷提升成本監(jiān)控能力，規(guī)范事業(yè)單位會計核算。事業(yè)單位在實施了新的政府會計制度后，為了使自身財務管理模式能夠適應改革要求，通過積極地適應市場變化與財政體制改革，通過完善財務管理制度、財務核算體系及強化預算管理、成本控制，以滿足事業(yè)單位改革、財政體制改革的要求。同時，事業(yè)單位在實施了新政府會計制度后，通過預算管控、成本監(jiān)控，使事業(yè)單位各業(yè)務部門能夠嚴格按照預算指標支出預算資金，避免了事業(yè)單位財政資金浪費、隨意支出，提升了事業(yè)單位財政資金的使用效率。此外，新政府會計制度下的收付實現(xiàn)制、權責發(fā)生制也要求事業(yè)單位進一步將資金數(shù)據(jù)與業(yè)務數(shù)據(jù)進行整合，幫助了事業(yè)單位財務人員、管理者高效使用財政資金，并強化了成本管控。因此，在事業(yè)單位發(fā)展過程中，要想實現(xiàn)事業(yè)單位資金利用水平的不斷提升，增強資金利用的效果，就需要重視新《政府會計制度》的有效落實，通過對相關理念的創(chuàng)新、精細化管理等促進其資金的科學有效利用。

四、政府會計制度改革背景下強化事業(yè)單位財務管理的對策

(一)真正實現(xiàn)觀念上的轉變

新政府會計準則能否在事業(yè)單位內部廣泛實施及發(fā)揮作用，首先，需要事業(yè)單位管理層對其有深刻的認知及重視。事業(yè)單位管理層應了解新政府會計準則對本單位財務管理的影響與要求，特別是在規(guī)范業(yè)務、提高會計信息質量及降低財務風險方面發(fā)揮的作用。其次，事業(yè)單位應利用此次政府會計準則實施的機會，將業(yè)務相關數(shù)據(jù)的收集與應用工作提到日程上，督促財務部門在出具會計報表時應將業(yè)務信息予以反映，實現(xiàn)業(yè)務數(shù)據(jù)與財務數(shù)據(jù)的有機融合。有效推動業(yè)務管理系統(tǒng)與會計管理系統(tǒng)地有效結合，使新政府會計制度核心的“雙核算”真正落實下來。同時，通過這些措施，也能使會計制度深入人心，從而起到制度宣傳教育的作用，對管理理念的轉變具有重要作用。

(二)提高事業(yè)單位財務人員管理會計理論與分析能力

首先，財務人員應主動對財政部近期陸續(xù)出臺的相關政府會計具體準則進行學習，特別是應將學習的理論與實踐相結合，在日常的財務核算過程中樹立起權責發(fā)生制的核算理念與方式。其次，事業(yè)單位應積極給財務人員提供政府會計準則培訓機會，定期參加財政部門組織的準則內容相關講解等培訓，內部也應聘請財經(jīng)院校、會計師事務所等專家為本單位財務人員對財稅相關理論進行講解，一是可以提高事業(yè)單位財務人員對新準則的理解能力，二是可以提高事業(yè)單位分析判斷能力。再次，事業(yè)單位財務人員應通過輪崗、調研等方式，到業(yè)務科室進行學習，學習業(yè)務科室相關管理辦法、業(yè)務流程，為實施新政府會計準則及參與管理會計提供實踐與理論的基礎，也使財務人員編制的預算指標、考核指標更加符合事業(yè)單位業(yè)務實際情況。同時，通過業(yè)務知識的學習，會計人員要分析業(yè)務管理相關數(shù)據(jù)，總結業(yè)務發(fā)展軌跡，從而分析得到關于業(yè)務的各類信息，從而為單位領導決策提供科學的理論數(shù)據(jù)支持，并實現(xiàn)自己由“核算型”會計人才向“決策支持型”會計管理人員轉變。

(三)事業(yè)單位應強化信息化平臺建設

事業(yè)單位應按照新政府會計準則相關要求，與軟件公司進行溝通，對原有財務核算系統(tǒng)進行更新、增加相應模塊，并根據(jù)財政部相關新舊準則銜接辦法對新老賬套進行無縫銜接，使2019年新系統(tǒng)可以適應準則要求。事業(yè)單位財務人員應定期對財務會計模式與預算會計模式下產(chǎn)生的差異進行系統(tǒng)的分析。同時，在系統(tǒng)模塊方面，應將業(yè)務管理與財務核算、內部控制、財務分析等功能相整合。此外，為了更好地實現(xiàn)財務管理信息化，符合新會計準則的要求，主管部門應加強單位會計信息工作指導，可以通過招投標形式，引入國內知名的財務軟件公司提高財務信息管理工作質量。目前事業(yè)單位所使用的財務核算軟件沒有平行記賬的功能。事業(yè)單位應根據(jù)自身財務管理要求、組織架構及財務人員設置，按照新政府會計制度要求設計、開發(fā)會計綜合性信息化系統(tǒng)。已經(jīng)安裝使用信息化系統(tǒng)的事業(yè)單位可要求軟件公司根據(jù)新政府會計制度增加新會計科目、整合兩種核算模式，并將內部控制、預算管理、報表分析及財務風險防范等管理會計工具與會計核算相結合，在提高事業(yè)單位會計核算規(guī)范性、準確性的同時，實現(xiàn)事業(yè)單位業(yè)財融合、管理會計目標，不斷為管理者提供更多有用的參考依據(jù)，確保事業(yè)單位公益事業(yè)服務質量的提升。

(四)事業(yè)單位內部應建立、健全會計核算制度

一是事業(yè)單位應按照新政府會計制度，并結合上級主管部門、財政部門及內部財務管理需要，對會計核算報告體系與會計報表編制流程進行重新梳理，提高事業(yè)單位會計報表信息的質量。二是事業(yè)單位應根據(jù)新政府會計制度及內部管理需要，重新修訂、制定會計核算制度與流程，使財務人員及業(yè)務人員能夠嚴格按照流程與制度規(guī)范會計核算工作。三是事業(yè)單位應制定嚴格的會計監(jiān)督制度，通過內部監(jiān)督來強化會計核算工作，幫助事業(yè)單位管理者及時發(fā)現(xiàn)其在新舊會計制度銜接中、日常會計核算中存在的問題，為管理者提升財務管理水平提供有用的參考依據(jù)，從而制定有效措施加以解決，減少會計核算管理中的風險。同時，事業(yè)單位也應該針對內部的財務管理人員加強監(jiān)管，有效規(guī)范相關工作人員的日常工作行為，增強會計核算的執(zhí)行力，進而在單位內部規(guī)范、有效地落實新政府會計制度。

(五)事業(yè)單位財務人員應樹立財務風險防范意識

首先，針對會計人員開展有效的會計核算培訓，使會計人員加大對會計核算的重視，并在單位內部構建良好的工作環(huán)境及氛圍，提高會計人員的會計核算意識，激發(fā)其工作熱情及積極性。其次，改革和風險是共存的，因此，事業(yè)單位在實施新政府會計制度的同時，也要提高財務風險防范的能力與意識。事業(yè)單位應根據(jù)自身財務管理需要及實際情況，建立完善的財務風險防范體系，通過報表分析、預算管理來實現(xiàn)財務風險的評估、預測與風險防范，確保財政資金的高效、安全使用。

五、結語

在新的政府會計準則背景下，事業(yè)單位的財務管理工作應該與新制度改革相適應，盡管在改革初期存在很多阻礙和艱難險阻，但是隨著經(jīng)驗的增加以及對政策理念的進一步理解，所有工作都會越來越順利。希望所有事業(yè)單位財務管理者都能夠重視對新制度的學習研究，為提高自身業(yè)務水平打下堅實的基礎。