數字化轉型下的會計基礎工作規范化體系構建
——以H公司為例

陳安石 浙江宏泰新材料股份有限公司

習近平總書記在二十國集團領導人第十三次峰會中指出，數字化轉型將成為新的工業革命。2021年政府工作報告也提到，我國將加快數字化發展，建設“數字中國”。在數字化背景下，工業4.0、大數據、互聯網、云計算、區塊鏈、AI、5G、數字倉庫等新型科學技術手段被普遍運用，我國正在全面邁向數字化時代，驅動制造業不斷轉型升級。

面對數字化浪潮的挑戰，會計工作環境發生巨大變化，會計職能逐漸傾向管理和戰略領域，會計基礎工作開展數字化轉型已是必然趨勢。我國的《會計基礎工作規范》(以下簡稱《規范》)由財政部于1996年頒布，2019年修訂，為各單位會計基礎工作起到了引導和規范作用。但現有企事業單位參考《規范》建立的會計基礎工作規范體系難以滿足新形勢和新需求，在此背景下，構建數字化轉型下的會計基礎工作規范化體系十分必要。

一、數字化會計基礎工作研究現狀

關于數字化會計的相關研究在近兩年呈現上升趨勢，研究路徑主要體現如下方面：秦榮生(2017)認為，在數字化時代，單純的財務分析應該發展成為企業、業務、智能分析。張慶龍(2020)認為，下一代財務是數字化與智能化的財務。在信息化時代，《規范》已經很難滿足新形勢的要求，張曉凌(2012)從會計核算工具、流程、組織結構和內部控制四大方面指明了會計基礎工作規范的變化和發展。這些學術界的研究中，關于數字化會計基礎工作規范化體系的研究相對較少，本文將就此展開相關的探討。

二、數字化會計基礎工作含義和意義

(一)數字化會計基礎工作含義

數字化轉型是第四次工業革命走向縱深所帶來的前所未有的大變革。數字化會計基礎工作是基于數字化戰略觀下的會計核算、會計監督、會計管理的基礎化工作，立足科學的發展觀，利用智能數字技術發掘、整理、判斷和分析會計數據，提供會計報表和分析報告，旨在實現業財融合，提升管理理念和改善運營模式，實現組織價值增值。

(二)構建數字化會計基礎工作規范化體系的意義

1.構建數字化會計基礎工作規范化體系能夠提升會計工作質量

會計基礎工作包括會計機構和會計人員、會計核算、會計監督、內部控制、會計管理等內容，只有規范化的數字化會計基礎工作體系才能健全會計組織架構，明確崗位責任，引導會計人員收集、處理、利用和分析會計信息，切實發揮出會計核算與監督的兩大基本職能，防范會計舞弊風險，提升會計工作質量。

2.構建數字化會計基礎工作規范化體系賦能企業改革和發展

會計基礎工作是現代企業經營中最為重要的一項工作，隨著數字化浪潮的到來，面對海量的數據，企業經營風險日趨復雜化。數字化轉型將重構企業會計規范體系，利用RPA、大數據、云計算等先進技術推動會計作業模式的轉型，以實時性、持續性、預判性的風險預警服務企業，提高企業經營效益，促進企業改革創新和穩定發展。

3.構建數字化會計基礎工作規范化體系有助于企業整體數字化改革

會計基礎工作數字化轉型不僅僅是工作方式的轉型，更是管理理念的升華和運營模式的轉變。數字化轉型引導會計人員將職能定位于管理和戰略方向，把握單位的整體發展規劃，這也是企業整體數字化改革的著眼點。數字化會計基礎工作規范化體系的構建能夠增強內部治理能力，提升企業經營管理水平，推動企業整體數字化改革。

三、H公司會計基礎工作規范化體系的數字化改革

H公司是一家專業生產PVC刀刮篷蓋涂層材料、建筑膜材等產業用新材料的股份制高新技術企業，公司成立于2014年，占地面積約10 000余平方米，2018—2020年之間，H公司銷售收入年均增長率為26%，研發費用年均增長率為67%，發展速度位居業內領先地位。

2020年，公司開始實施會計基礎工作規范化體系的數字化改革，從會計機構和會計人員的規范、會計核算的規范、會計監督的規范、內部控制的規范四個方面著手，創新性地加入了會計管理工作規范。下面介紹H公司基于2019年財政部修訂的《規范》創新之處。

(一)會計機構和會計人員的規范

1.會計工作崗位

H公司在《規范》所示范的會計工作崗位基礎上，結合企業實際，創新性地配置了數字化會計工作崗位，如系統數據安全維護、數據符合校對、數據化內部審計、會計信息管理分析、協同數據管理等崗位，并修訂了在基于數字化環境下的權責分離和內部牽制制度。

2.會計職業道德

額外地強調了數字化工具下的系統數據、財務數據、業務數據保密性要求，同時利用屏幕水印防泄露等信息技術工具，確保企業信息安全。

(二)會計核算的規范

1.憑證管理

利用大數據端口的協同處理，將無紙化原始憑證導入，自動生成記賬憑證，人工復核校對，極大地提升憑證處理的效率。此類外部原始憑證有銀行回單、電子承兌匯票、電子普通發票、電子專票發票、無紙化報關單等；內部原始憑證有工資發放憑證、無紙化入庫單、無紙化出庫單、費用攤銷表、成本計算表等。

2.流程優化

依托ERP和協同軟件的自動化功能，優化了《規范》中規定的過賬、結賬、登記賬簿、編制報表、賬證核對、賬賬核對、賬表核對、劃線更正法等一些傳統內容，利用數字化軟件高效完成這些繁瑣的基礎工作。

3.報銷管理

隨著無紙化單據的推廣，H公司使用財務協同OA系統重構報銷流程，制定了公司電子會計憑證識別、核對、報銷、入賬、歸檔制度。

4.會計檔案管理

健全了數字化會計檔案安全管理制度，在《規范》指引下，制定了數字化會計憑證、賬簿、報表的打印、傳遞、存檔、保管制度。

(三)會計監督的規范

1.監督范圍

會計監督范圍發生較大變化，在原有《規范》上增加了對信息數據的監督，特別是無紙化電子簽章的驗證。

2.監督途徑

信息化的會計途徑手段發生變化，監督重心轉向業財融合領域。

(四)內部控制的規范

1.內控流程

重構內部控制體系流程和內容，通過內嵌數字化系統，實施動態監測和控制，借助數字化工具更為高效地實施風險聯防。

2.內控范圍

內部控制范圍擴大，新增對會計基礎工作數字化工具、權限、流程的不相容控制制度。

(五)會計管理工作規范

在數字化環境下，會計人員從傳統的記賬、算賬、報賬向財務管理、預算管理、風險管控、分析決策等方面轉變，從總結性會計向預判性會計轉變，從核算型會計向管理型會計轉變，從粗略式會計到精細化會計轉變，從靜態化會計到持續性會計轉變，從固守型會計向發展型會計轉變。

通過一年多的不懈努力，H公司的會計基礎工作數字化改革取得了顯著成效，初步構建了企業級的會計基礎工作規范化體系，優化了財務機構設置和會計數字化工作流程，有效地提升了公司會計工作質量，提高了財務管理水平，進一步推動公司數字化轉型升級。但是H企業的會計基礎工作數字化改革還面臨以下幾點困境，這些同時也是我國大部分企事業單位所面臨的困境。

四、我國企業會計數字化轉型困境

(一)目前我國會計的數字化進程所處階段

我們認為，會計數字化進程分為以下三大階段，下面將分別介紹其特征：

1.第一階段

會計自動化。會計數字化第一階段的主要特征是數字工具化，即利用先進數字工具替代人工的自動化，典型代表有RPA會計機器人等。

2.第二階段

會計信息化。第二階段的主要特征是數字融合化，即要從表面會計的數字工具化，深化到會計、業務與數字技術的融合轉型，達到業財融合功效。主要工具有數據中臺、大數據、云計算等，類似代表有金稅四期等。

3.第三階段

會計智能化。張慶龍(2020)認為，智能化將是數字化的終極階段。第三階段的主要特征是數字智能化，主要特征是深度學習的數據大腦，智能化會計將成為未來會計數字發展的方向所在。此時會計工作重心轉向會計數字化管理領域，典型代表有會計戴森環(Accounting Dyson Ring)等。

綜上所述，就本文所劃分的會計數字化三大階段，我們應該認清H公司乃至我國大部分企事業單位的會計數字化轉型還處于第一層次的初級階段。目前大部分宣傳“數字化轉型”的企業僅僅是將信息系統工具化，有些企業甚至將會計“大數據”等同于會計數字化轉型，實際上只是將會計業務自動化擴大到若干倍而已，會計的思路和方法還停留在傳統階段，會計數字化轉型還將任重而道遠。

(二)基礎數字化設施薄弱

數據化會計基礎工作必須依賴于各類數據倉庫、云數據算法等技術支持。但對于H公司，目前階段的會計基礎工作，一些固有的風險依舊嚴峻，具體有數據來源缺乏、定位不夠準確、格式匹配、“數據孤島”、信息安全防范薄弱、數據傳輸安全風險、企業成本等問題，與數字化相匹配的基礎數字化設施體系尚未形成，其框架體系也不能適應全部企業。

(三)數字化會計制度、規范和法制欠缺

會計工作是現代化企事業單位管理的主要工具，企事業單位參考現有《規范》建立的會計工作規范存在有不適應經營發展、實務執行力不足等情況，以傳統模式收集、整理、分析數據已經難以滿足新形勢和新需求。

會計法制建設是會計數字化轉型的重要前提，相關數據化應用技術的立法成為現階段轉型的關鍵任務。近幾年我國一直在加強數字化法規建設，如2020年司法部在《電子數據存證技術規范》中明確了在行業標準上的區塊鏈存證法律效力，但是總體而言這些規制存在范圍狹隘、技術標準不規范、行業監管缺失、立法位階較低等困境。

(四)數字化會計人才匱乏

1.人才缺乏

智能會計依托于復合型的會計人才，而目前我國現有的會計人才遠遠跟不上數字化轉型的步伐，高端數字化會計人才尤其缺乏，這成為了阻礙我國會計數字化轉型的主要因素之一。

2.專業偏離

不少高校都相距開設了人工智能或數字化專業班級，但是開設專門針對智能會計或智能財務方向的專業班級寥寥無幾。

3.培育模式單一

數字化浪潮促使會計人才轉型升級，廣大會計人士爭相呼吁對目前會計人才培養機制進行創新，但目前實戰在第一線的會計工作人員數字化培育模式相對單一，僅僅集中于傳統的會計人員繼續教育和自我學習中。

五、數字化轉型背景下會計基礎工作規范化體系的構建策略

(一)筑基礎，完善數字化基礎設施支撐

數字化基礎設施的完善將大大提高會計基礎工作的效率，成為我國經濟跨步式發展的關鍵引擎，這需要做到以下三點：

1.升級會計數字化技術

數字化的會計應當具備跨領域、多線程、高效能的特點，需要注重關鍵數字化技術創新，構建數字化會計平臺，提升對數據利用效率并務實性地投入產業化應用。數字化會計平臺是數據統帥中心，將組織、過程、管控等多維度集中，使用財務協同OA系統、ERP管理系統、會計戴森環等工具構成駕駛艙，能夠在很短的時間內以極高的處理速率執行重復任務，協同并指導數字化會計業務流轉。

2.研究數字化風險防范

第一，數字化的深度應用，諸多新技術的風險也悄悄來臨，如非法爬取數據、網絡攻擊、數據欺詐、云數據竊取、網絡病毒等。作為企業風險防范的首道防線，會計基礎工作要利用好監控預警、在線分析、風控內嵌、分級管控等數字化技術，做好數字化安全防范機制的構建。

第二，數字化加速了會計基礎工作規范化制度的形成，同時也導致需要關注新的要素，譬如數據復核和電子簽章的比對，故會計基礎工作必然要求審視數字化流程其本身。

3.制定長期發展戰略

數字化基礎設施建設是一個長期工程，隨著數字化技術的進步，會計工作的模式和風險將會發生新的變化，基礎設施也要需要持續革新。針對目前具體國情而言，首要任務是注重創建符合我國國情的自主知識產權數字化技術，以擺脫受制于人的被動地位。

(二)建規范，重構數字化會計制度規范

1.增值導向

新規范應當以賦能企業發展和安全、發揮增值作用為導向，以戰略管理為核心，規范會計業務數據標準，建立新型數字化會計體系框架，這是促進數字化創新與發展的關鍵所在。

2.理念扭轉

新規范體系關鍵在于理念創新，會計數字化新型技術會影響會計觀念轉變，它使會計從枯燥的處理交易、數據或請求中脫離出來，由核算會計向管理會計轉變，推動了企業的發展和改善企業安全防范，實現經濟發展“雙循環”。

3.法制建設

從會計自動化到信息化、再到智能化，會計本質不變，變化的是數據、工具和算法。汪慶華(2019)認為，目前不存在針對人工智能的一般化法律規制。在現階段的數字化內部會計法制建設中，沒有必要單獨設立一般化的數據化法律規制，而應更多的精力應當投入到數字化與具體場景結合立法，研究制定多部散而不雜、精而務實的具體的數字化法律規制，這一過程將任重而道遠。

(三)重人才，加強新型人才建設，重塑會計培育體系

1.健全培育體系

新型會計人才的培養需要結合會計、財務管理、審計、組織行為學、計算機、信息技術工程等諸多學科領域，目前宣傳導向過多傾向于計算機和信息技術工程等IT或DT領域，但是我們認為數字化會計人才培育應當建立起以會計專業作為主領域，其他學科為輔領域，多專業融合的跨學科培育體系。

2.多種培育模式

以“多層次、跨領域、多元化”人才培養體系為目標，通過各種線上或線下多種渠道，打造了以高端數字化會計人才為領軍、廣大一線數字化會計工作者為中堅、數字化會計專業院校學生為儲備的會計人才發展平臺，形成人才的核心競爭力，為企事業單位發展和國家建設提供了堅實人才保障。

(四)轉策略，構建數字化管理會計策略

數字化技術的重要突破在于推動了會計管理策略的升級，給傳統會計工作注入了新的創新理念——管理會計方向，革新了會計的業務模式。新階段的數字化會計管理工作，首先要樹立數字化的會計觀，其次可以借鑒諸多管理會計方法可以利用PDCA管理循環、企業生命周期理論、SWOT-D分析法(陳安石，2020)等管理方法，對單位內外部環境進行全面態勢分析，運用于企業戰略決策分析，依托關鍵個體、重構組織框架、再塑業務流程，構建“發展型”的數字化會計管理策略。

六、結語

構建數字化會計基礎工作規范化體系是新時代、新突破、新格局賦予會計的新機遇和新挑戰。在新形勢下，會計數字化轉型成為了企業發展及安全的關鍵引擎之一。新階段的會計數字化轉型，必須運用“積極的進攻”策略，關鍵在于立足科學的數字化會計觀、構建“發展”的數字化會計基礎工作規范化體系來應對挑戰，實現國民經濟可持續的增值。