經濟責任審計底稿質量提升方法探索

李銀花 中煤平朔發展集團有限公司

所謂的經濟責任審計是指政府審計機關、會計師事務所中介機構按照國家經濟責任審計準則、程序，對轄區內國有企業管理者在任期內經濟活動的合法性、國有資本保值增值情況、重大經濟決策的正確性所進行的監督與評價活動。經濟責任審計的最終任務就是找出國有企業管理者在任期內所應負的領導責任，為監察機關、人事部門或者其他有關部門進行考核提供重要參考依據。

一、國有企業經濟責任審計現狀

經濟責任審計是新形勢下審計監督體系的重要組成部分。黨的十八大尤其是十九大以來，黨中央國務院高度重視審計工作，把審計監督納入了黨和國家監督體系的重要組成部分，黨的十九大和十九屆三中全會作出改革審計管理體制重大決策部署，組建了中央審計委員會，習近平總書記多次對審計工作提出強調要求。2019年7月印發的《黨政主要領導干部和國有企事業單位主要領導人員經濟責任審計規定》對“堅持和加強黨對審計工作的集中統一領導”“促進領導干部履職盡責、擔當作為，確保黨中央令行禁止”進行了強調，要求“以任職期間審計為主”，大大加強了領導人任職期間的監督管理，對經濟責任審計的對象、組織協調、審計內容、審計實施、審計評價和審計結果運用等方面作出了明確的規定，標志著經濟責任審計進入了新發展階段。2021年1月，中國內部審計協會修訂了《第2205號內部審計具體準則—經濟責任審計》，對經濟責任審計的一般原則、審計內容、審計程序和方法、審計評價、審計報告和審計結果運用等方面進一步規范了實施具體準則。經濟責任審計作為我國獨有的審計形式開展得如火如荼，對被審計領導干部人、財、物的管理使用等進行全面、客觀、公正的履職評價，發揮經濟體檢的強大功能，可以促進領導干部在任職期間更好地履職，促進國有企業健康發展。隨著這些規范性文件的出臺，新時代下內部經濟責任審計監督工作也將步入規范、深化和發展的新階段。

二、經濟責任審計實施過程中常見問題

(一)審計工作程序未能標準規范

采用傳統的工作模式，不能系統地實施審計，過程不規范，審計人員在實施過程中感覺比較抽象，找不準入手點，審計效率不高，在新時代下，審計的領域、內容和形式發生了變化，審計信息復雜多樣，大數據分析、信息化系統都要求對審計工作思路和整個審計方式深入理解并進一步突破，既規范流程，又突出重點。

(二)審前調查不充分

對審前調查認識不夠，有的認為不需要準備或不充分準備，有時受時間精力限制，在接到審計任務后，往往馬上投入到現場，對審前調查的深入開展不夠，有的僅限于聽匯報、不提問題、不劃重點、不對提供的財務報表、工作總結等進行思考、串聯、分析，不能從材料中串聯出問題線索，無法獲取審計重點；有的審計人員對審前資料分析停留在表面，不能對重要的內容進行深挖細究，以應付完成任務為目標，甚至存在拼湊問題現象。

(三)不能靈活運用審計思維

在審計工作開展階段，審計人員未能保持職業懷疑態度，缺乏高度的專業敏感性現象，未能帶著問題去審計，并靈活運用發散性思維對相關問題線索進行系統關聯，進而發掘潛藏的問題及線索。

(四)發現問題的高度、深度不夠

不能站在企業整體的角度發現問題，大多停留在財務收支的查錯糾弊，尚未運用管理思維，拓展聚焦到內部控制、風險管理、提質增效、戰略發展等方面。反映財務收支方面的問題居多，反映重大履職、重大損失、重大風險、重大違規違紀等管理方面的問題較少。

(五)項目實施組織管控不力

審計組長在審計工作組織實施時，未能站在全局的高度，準確把握審計項目總體情況，了解不夠充分，匆忙實施，審計重點不突出，審計人員分工不太合理，階段開展進度跟進不及時，未能做到及時查缺補漏，及時了解項目進展情況，未能及時采取相應的應對措施。

(六)復合型審計人才匱乏

隨著經濟責任審計覆蓋范圍不斷擴大，審計涉及內容和領域不斷拓展，審計需要的專業知識面越來越廣，要求審計人員知識全面，具備財務、審計、法律、管理、政策等綜合性素質。但企業中由于機構設置、人員配備不到位，缺乏對經濟責任、風險管理等方面內容的審計經驗，導致反映問題數量較少，審計質量不高。

三、經濟責任審計發現問題及提升質量的方法

(一)加強學習凝聚共識，深刻理解經濟責任審計規定

經濟責任只是領導干部責任中的一種，并非包羅萬象，也不可能面面俱到，要突出重點，不評價與履行經濟責任無關、與經濟活動無關的事項，要做到不缺位、不越位、不錯位。審計核查要把握規律、明晰重點、防止面面俱到、淺嘗輒止，防止思路不清、盲人摸象、以偏概全。在開展經濟責任審計工作前，審計人員應制定具有重要審計內容的計劃，將重大投資、“三重一大”、重大采購等風險點作為審計工作重點，對在重點崗位任職過的管理者在調離崗位、提拔時必須開展經濟責任審計，以降低這些管理者的廉政風險。國資委等主管部門在選拔、任用領導干部前，必須關注其經濟責任審計結果，對存在重大經濟問題的管理領導不但不可提拔、任用外，還應將審計線索及審計結論真正落實到位，對違反財經紀律的行為還要移交有關部門處理。

(二)扎實開展審前調查工作，在科學分析基礎上編制實施方案，合理分工

做細、做實、做透審前調查工作是提升審計質量的基本前提。轉變觀念，提高認識，認真扎實地進行審前資料分析，不打無準備之仗。首先熟悉企業歷史沿革、主要業務內容、組織機構設置，各類規章制度、工作總結、會議紀要，收集以前年度內外審計、檢查及紀委調查等相關信息，通過走訪、座談、調取、收集等獲取生產經營管理信息，運用公示舉報電話、問卷調查等多種方式，從多角度、多渠道、多方位獲取被審計領導干部在單位經濟活動中的各類信息，從財務、生產、成本、物資、合同等管理資料中收集整理數據，分析資料，掌握業務盈虧情況、分析原因，按照調查結果分析制定審計目標，明確審計重點，合理調配審計資源，科學進行工作分工，采取干訓結合的方式，同時有機融合審前調研與業務培訓，搜集典型案例，熟悉企業規章制度，要求內審人員盡快進入角色，尋找問題疑點和問題線索，有準備地去現場審計，進一步提高審計方案的實操性和對現場工作的指導性，轉變“各自為戰”的工作模式，打破科室界限，共享數據分析資料，融會貫通，協同作戰，統一部署、統一實施。

(三)審計業務訪談及業務流程穿行測試

考慮經濟責任審計的特殊性，需要更多的調查、訪談、測試等特殊方法快速了解業務，以便全身心投入到審計項目中去。訪談是現場審計工作中最先開始的、最重要的一個環節。通過有效的審計訪談，可以幫助審計人員盡快掌握被審計單位總體業務情況，明確各環節審計重點，提高審計效率。審計訪談前，先進行充分準備，梳理想了解的問題重點，溝通中保持一種虛心請教的心態，態度上要謙虛平和，盡可能營造出一種輕松的、相互信任的氛圍，避免讓被訪談者處于緊張防備謹慎的心理狀態，讓其打消顧慮，進入到輕松的訪談交流狀態。在交談過程中，要認真傾聽，利用好肢體語言，多多鼓勵，表示理解，言辭肯切，善于提問、總結，引導對方想說、多說、爭取做到知無不言，言無不盡。在交談過程中，時刻注意捕捉敏感信息，發現的線索在現場查證中需要進一步核實，并有個反復驗證、再次詢問核實的過程。對重要的業務流程要從前到后全部經歷演示一遍，尤其是涉及各環節相關的表單、資料，體現申請、審批、執行、結束到賬務處理等系列流程完整核查“走”一遍，以確定內部控制設置及內部控制執行效果，分析其中的風險環節，進一步確定審計重點。

(四)運用審計思維篩選問題線索

通過資料分析，充分保持敏感思維進行審計思考。采取直覺感悟的方法，善于從偶然事件、異常現象、細小問題中發現問題線索，尋找突破口，保持專業敏感性和洞察事物的敏銳性，認真觀察、分析、思考，過濾每一個疑點和線索，并靈活采用聯想推測，合理推斷、大膽設想，挖掘問題線索，先整體后局部，先森林后樹木，先有重心后發散，歸納好思路，最后運用集中思維確定問題指向，要站在第三方角度客觀審視各類可能發生的疑點，認真記錄，采用新技術新方法，對敏感或高風險操作進進行逐項分析排查，最終智慧確定審計問題線索。

(五)重點關注與履行經濟責任有關的管理決策活動、重點項目、高風險區域

如采購業務關注采購方式選擇、中標供應商確定，采購價格確定、條款變更等業務的合理性，自行招標項目評標專家的選擇及開標過程，合同執行、驗收、支付、履約及評價等環節管控情況。如物資管理業務，企業要求壓降庫存，很多生產企業采用財務“零庫存”管理模式，在實際操作時庫存物資到貨后由車間一次性出具領票領用，在任務結束后仍有部分結余物資保存在車間，并不進行退庫操作，倉庫管理人員無法掌握實際結存物資存量臺賬，時間一長將會形成大量的結存物資游離于物資監控體系之外，不能掌握并總體評估其風險。如業務外包管理，重點關注業務外委流程是否規范，是否建立完善外包管理制度，是否對實施方案進行了評估復核審批程序，選擇承包商的流程是否規范，是否經過招標管理程序，合同條款是否能規避風險，內容和范圍是否明確，權利、義務、服務標準、費用結算、保密及違約責任是否明晰，實施外包業務時，過程管控是否及時、有效，應急機制是否建立，避免項目失敗造成生產經營管理的中斷損失，合同執行完畢驗收管理是否有效，驗收方式、驗收標準、驗收程序、驗收結果及問題處理等是否規范有效執行，是否結合會計控制做好費用結算、成本管控等相關工作。

(六)對審計數據進行實質性分析

通過財務報表數據分析異常變化，識別潛在風險，通過業務數據分析業務變化因素，識別經營管理中存在的問題，反映問題的本質。采用統計學、分析性程序等方法提升內部審計的精確度，加大分析力度，關注成本節約，風險防控，使內部審計更加科學高效，充分挖掘利用數據背后的信息，分析企業管理的內在規律，轉變審計視角，審計體現全面性、整體性和深入性。如成本管控方面的材料消耗控制，通過對一定周期內的原材料實際消耗量與定額用量進行分析比對，計算出超支或節約數量，結合定額制定方法、標準，成本歸口管控的實施流程、相關措施，以及是否進行相關的定額考核管控等，具體分析成本管控活動中是否存在管理漏洞及潛在風險。

(七)智慧獲取審計證據，進一步事實確認

審計過程中要重視審計發現問題的取證工作，全面反映審計問題事項的過程和結果。通過檢查、核對、監盤、觀察、巧妙詢問、記錄、簽字確認、書面函證、計算及分析等多種方法、多渠道查證事實是否清楚，取證是否完整充分，問題結論是否準確。對取得審計證據存在困難的事項，要綜合靈活運用直接或間接多種方法，最終智慧獲取審計證據，對重要事項獲取的證據，要向委托方專門匯報，進一步核實。

(八)審計底稿撰寫

在審計現場要注重及時編制審計底稿，對審計情況準確記錄，對證據資料進行梳理分析后形成審計意見。審計記錄要反映問題表現、產生過程、原因分析等，條理清晰、層次分明，務必慎重使用主觀性判斷語言，寧缺勿濫。對問題定性務必謹慎，要有充分的證據支撐，不用或少用道聽途說或網上信息簡單對比作出判斷，即便沒有足夠證據也要用文字交待清楚，嚴禁模棱兩可的語言。對預測產生的風險和預計發生的問題要給出判斷依據。問題簡述要語言精練、準確、清晰。底稿質量要求邏輯通順、用詞恰當、定性合理、文字清晰、數據準確、證據透徹。

(九)審計組長要從整體上抓好項目管控

審計組長要充分發揮好組織協調作用，從總體上把控審計工作思路，確定審計工作重點，科學進行審計分工，提請審計關注，要求審計組成員認真把握，積極跟進、做到融會貫通，確保階段任務，審計過程都目標明確，重點突出，方法得當。現場審計過程中要召開階段性小結會，進一步查缺補漏，及時掌握項目進展，審計成員之間相互探討、溝通、交流，取長補短，并對審計總體情況均有所了解把握，確保項目實施不偏離重點，同時也能推動審計工作開展進度。

(十)抓住機遇，著力抓好審計人員隊伍建設

內部審計工作的特殊性決定了內審人員不僅要掌握審計、財務、更要掌握財經法規、法律、工程方面的專業知識，同時還需要熟悉公司管理制度，有較強的溝通能力和語言文字功底。在選人用人上，要選出一批能夠適應當前形勢需要的審計人員，切實提高內部審計整體水平，同時也要通過培訓、備案、監管、抽查、考核、檢查等相結合的方式強化對內審機構的業務指導，幫助提升內審人員審計業務能力，轉變傳統工作作風，培養審計人員能找出問題，敢直面問題，會解決問題的能力，要求審計人員信念堅定、作風務實，做到業務精通、清正廉潔，以適應新時代內部審計工作要求。企業要切實保障和維護內部審計人員在揭示問題、督辦、整改方面行使職權的權利和環境，培養審計人員的責任意識、擔當精神和敢于碰硬的膽識和氣魄，為推動經濟責任審計工作高質量發展奠定堅實基礎。

四、結語

綜上所述，隨著國有企業不斷壯大及改革推進，國家為了確保國有企業可持續、高質量地發展及降低廉政風險，對審計機關及會計師事務所經濟責任審計工作提出了新的要求。審計機關通過對國有企業管理者開展任職期間經濟責任審計工作，能夠真正了解管理者對國有企業經營效益的貢獻，及時發現其在重大投資、重大采購、重要人事任免及經營決策中是否存在失誤或貪污腐敗問題，以此作為主管部門選人用人重要參考依據。在審計機關開展經濟責任審計前，也要提升審計人員專業能力及職業道德素養，提高其發現問題、分析問題的能力，為國有企業改善經營、資產保值增值提供可行的意見與建議。