行政事業單位貨幣資金內部控制研究

李夢楠 黑河市文化和旅游服務中心

引言

貨幣資金是管理風險較大的資產，長期以來貨幣資金都是行政事業單位管理工作的重點。為了確保貨幣資金得到合理、合法的應用，有必要健全內部控制體系。但是目前部分行政事業單位并沒有做好貨幣資金內部控制工作，各項管理制度沒有落實到位，容易造成資源浪費等問題。因此，單位需要建立一套科學、完善的管理體系，形成全面的管控制度，減少舞弊現象發生的可能性，確保資金安全，促使單位活動順利開展。

一、行政事業單位貨幣資金內部控制問題與成因

(一)貨幣資金內部控制存在的問題

第一，在內部控制環境方面。首先，行政事業單位內部的財務人員缺乏對貨幣資金內部控制的意識。近年來我國對行政事業單位財務工作的要求日趨嚴格，在現行的會計制度背景下，財務人員需要對各類知識融會貫通，要求采用的貨幣資金內部控制方法能夠滿足時代發展的需求。但是部分行政事業單位的財務人員沒有對貨幣資金內部控制形成準確的認識，單位也沒有組織財務人員開展技能方面的培訓，導致部分人員在管理過程中缺乏相關知識。其次，單位內部成員缺乏對貨幣資金內部控制的了解。部分行政事業單位的成員沒有認識到貨幣資金內部控制的重要性，管理意識薄弱影響了內部控制效果的發揮。在行政事業單位內部，成員不重視貨幣資金內部控制的要求，沒有落實不相容職務相分離的管控要求，也沒有實現對各項內控工作的規劃，給單位的發展埋下隱患。

第二，在風險評估方面。首先，貨幣資金管理方面內部管控力度不足，部分行政事業單位為了工作便利，單位違規私設小金庫，沒有認識到這一行為的危害，人員風險意識薄弱，給單位的發展埋下隱患。其次，缺乏風險評估體系。部分行政事業單位的內部控制機制形同虛設，沒有落實內部控制的要求，缺乏風險預警機制，在單位的各項工作中沒有對各類風險進行嚴格管理。

第三，在控制活動層面。首先，業務流程不完善。部分行政事業單位的人員沒有正確履行自身的職責，各項業務管理流程不符合國家法律法規的相關要求。其次，票據管理不完善。在對票據管理的過程中，部分單位的人員沒有嚴格執行公務卡結算制度，還存在賬務處理不規范的問題，甚至部分經辦人員提供虛假發票，容易造成資金流失。

第四，在信息溝通層面。首先，部分行政事業單位的信息溝通不足。單位需要通過加強信息溝通改進資金使用效果，但是部分單位內部沒有形成有效的信息溝通機制，部分單位人員對于信息系統使用不夠熟練，沒有發揮內控信息系統的優勢。其次，單位內部沒有對貨幣資金的管理流程進行有效的溝通，各部門之間存在信息不對稱的問題，影響了貨幣資金內部控制效果。

第五，內部監督方面存在問題。首先，內部監督機制不健全。部分行政事業單位內部控制制度不完善，制度執行力不強，單位內部監督體系存在盲區，難以對貨幣資金使用的全流程進行有效監督。其次，會計監督力度不足。近年來國家越來越重視行政事業單位的監督工作，但是部分行政事業單位還存在會計管理的問題，單位內部從上到下對貨幣資金相關會計資料的真偽及完整性的監督力度不足，單位資金的收支監督力度不足，授權審批等監督力度也不夠。

(二)貨幣資金內部控制問題的成因

第一，內部控制體系不夠完善。行政事業單位內部控制體系沒有受到足夠的重視，雖然近年來國家相繼出臺了一系列管理的辦法，但是還有部分單位對于貨幣資金內部控制管理的要求認識不到位，基層的行政事業單位落實各項管理要求還需要一定的時間。

第二，缺乏改進貨幣資金內部控制制度的意識。我國行政事業單位貨幣資金內部控制的起步時間較晚，相關人員忽視貨幣資金內部控制工作的重要性，容易導致制度不完善，給單位的工作帶來問題，甚至部分單位還存在腐敗的問題。當今國家逐漸開始簡政放權，對行政事業單位貨幣資金的管理要求逐步重視，行政事業單位的貨幣資金內部控制制度也在趨于完善，未來單位需要提高自身的管理意識。

第三，改進貨幣資金內部控制制度的動力不足。長期以來單位由國家撥款為支撐，沒有動力規范單位貨幣基金內部控制的制度，即便存在國有資產流失的問題，單位內部成員認為國有資產流失與自身無關。加上上級的審計部門、紀委監察等對單位的管理力度不足，很多單位的監督長期處于缺位狀態，導致單位忽視對貨幣基金內部控制體系的完善。

第四，相關人員的專業能力不足。大部分行政事業單位的負責人并非財會專業出身，沒有了解過財務方面的工作，忽視對貨幣資金內控制度的建設。雖然行政事業單位內部管理層有部分人員具有財務方面的知識，但是沒有經過系統性的培訓，缺乏貨幣資金內部控制的理論知識和專業能力，相關工作經驗不足，財會知識體系也不夠完善，導致貨幣資金內部控制體系不完善。

二、行政事業單位貨幣資金內部控制對策

(一)健全貨幣資金內部控制環境

第一，建立有效的貨幣資金內部控制制度。行政事業單位需要健全貨幣資金管理制度和內部控制制度，健全財務人員的工作規范，依照法律法規和會計制度的要求對內部管理工作明確管理規定，確保會計資料真實完善，確保財務報告可靠。通過制定貨幣資金支出定額標準編制收支規劃，確保收支工作具有可追溯性，提高貨幣資金內部控制的可操作性，加強資金撥付管控，并在單位內部制定恰當的崗位責任制和輪崗制度，按照內部控制的要求對各項貨幣資金管理活動進行監管。

第二，提高行政事業單位領導對貨幣資金內部控制的重視。行政事業單位要建立良好的貨幣資金內部控制體系，就需要樹立正確的內部控制理念。首先，單位的領導要強化思想意識，明確帶頭責任，對貨幣資金內部控制工作有足夠認識，從而對單位內部的全體成員開展思想教育。其次，單位要按照上級部門的要求定期對單位內部的人員開展講座培訓，通過專題講座、網絡培訓等方式，提高全體成員參與貨幣資金內部控制工作的積極性。同時，單位還需要針對培訓的效果制定合理的獎懲措施，鼓勵員工主動參與到各項內部控制體系的培訓過程中，提高自身的內部控制水平。

第三，加強對人員的管理。行政事業單位要加強對財務人員的管理，通過提高財務人員素養，讓財務人員對貨幣資金管理工作進行指導，并要求單位全體成員在日常工作中不斷學習與積累相關知識，以提高對貨幣資金內部控制的掌握。財務人員要確保資金的支付和轉移得到有效管控，并針對可能存在的各類問題進行防范。單位要定期組織相關人員開展學習培訓，提高貨幣資金相關人員的綜合素養，確保各崗位熟悉相關法規和制度，有效履行管理職責，提高工作水平和管理效率，促使內部控制目標得以實現。

第四，加強單位文化建設。內部控制文化是員工在工作中形成對內部控制機制的認可，因此，單位需要在日常培訓等過程中讓員工感受到貨幣資金內部控制的重要性，并在企業文化中形成對內控工作的認可，促使員工主動參與到內控工作的管理中。行政事業單位內部要形成有效的內部控制文化，根據自身實際情況加強文化建設，通過下發文件、宣傳、培訓等方式，讓全體成員認識到貨幣資金內部控制的要求，以培養全體成員的內部控制意識，將內部控制的要求主動落實到日常工作中。

(二)提高風險管理能力

第一，重視風險管理。行政事業單位內部的相關領導需要加強對內部控制風險意識的培訓，提高單位成員對風險管理的了解程度，認識到貨幣資金在使用過程中可能產生的各類風險，并針對風險進行排序，按照風險發生的可能性和風險的影響程度分級管理。行政事業單位全體成員需要加強對貨幣資金內部控制要求的執行，避免違法犯罪行為的發生，規范單位內部的各項審批，嚴格按照國家規章制度對貨幣資金的使用權限進行審批，對銀行賬戶進行嚴格管理。

第二，建立風險評估機制。行政事業單位要定期對經濟業務層面的風險進行評估，合理分析單位涉及經濟的相關活動與可能存在的各類風險，并制定行之有效的應對方法。在對風險評估過程中，如果外部經濟和內部管理發生重大變化，需要對風險進行重新評估。行政事業單位要重點關注資產管理、收支管理、合同項目管理、建設項目管理幾個方面，動態管控內部控制機制，并根據風險評估的結果采取有效的改進措施，在解決內部控制問題的同時將風險控制在可接受的范圍內。

(三)完善貨幣資金的控制活動

第一，貫徹落實全面預算管理的要求。行政事業單位要完善預算的編制，確保各項預算數據具有準確性和恰當性。單位在預算執行中，要貫徹落實全面預算管理的相關制度，完善預算管理系統，確保各項資金支出符合預算要求。將預算編制、上報批準、執行、審核、等各環節統籌管理，健全管理監督流程，統籌安排貨幣資金的流動管控。

第二，規范會計核算。隨著新政府會計制度的實施，行政事業單位需要完善會計核算制度，促使單位的會計核算工作走向合理化與規范化，確保會計核算準確。行政事業單位要嚴格按照新政府會計制度的要求統一會計核算標準，強化財務會計功能，改進預算會計功能，合理核算基建會計，形成規范的會計核算體系，確保會計發揮應有的作用。在業務方面，單位要嚴格落實不相容的職務相分離的原則，對貨幣資金不相容職務明確管理要求，降低貨幣資金使用中可能存在的風險，防范舞弊的問題，嚴格控制單位的資金收支。在票據管理方面，行政事業單位要明確票據管理各環節的責任主體，做好備查登記，防范票據遺失等問題。

第三，規范財務收支管理。行政事業單位應該按照內部授權審批制度、預決算制度落實審批責任，確保每筆收支清晰可靠。單位內部的各項管理工作要由財務部門統一管理，成立工作小組，避免私設賬簿和兩套賬的情況。單位的支出項目要嚴格按照財務支出管理的要求，對票據自上而下開展審批，經過層層人員的簽字之后方可通過。在資金支付過程中，要符合國庫集中支付、政府采購、公務卡結算等相關規定，避免不符合會計法規制度的開支，避免違規操作的問題。

第四，不斷規范貨幣資金管理的業務流程。首先，加強預算管理制度。資金預算體系是否完整直接影響到資金的使用狀況。行政事業單位要避免資金不足或過剩的問題，高效使用資金，使其發揮最大的效用，促使單位的各項活動都按照進單位管理要求開展。在資金運用的過程中，不同單位的管理目標有所差異，資金應用需求也有差異，單位要根據自身的實際情況合理利用資金，將資金發揮出最大的效益，促使單位的各項工作順利開展，并協調單位內部各項工作的有序運作。單位要求全體員工懂法守法，在工作過程中按照法規開展資金管控。其次，行政事業單位要以預算為依據，盡可能控制單位的支出。預算是為了控制資金的花銷，但并非一味節省資金。行政事業單位需要根據具體的業務方案改善資金管理體系，幫助單位更好地開展各項工作。單位在每年年初，需要制定完善的資金管理方案，并將預算提交給管理層審批，形成有效的資金成本控制制度，并將資金管理的要求進行分解，分解為具體的指標，再分配到不同的工作人員，形成良好的獎懲機制，明確的獎懲標準，推動單位工作人員更好地運用貨幣資金。

(四)促進貨幣資金管理的信息傳遞信息溝通

作為幫助行政事業單位規避各類風險的有效手段，行政事業單位要建立完善的信息溝通系統，提高內部控制的效果，建立信息溝通歸口管理機制，將單位各項業務集成到信息系統中，盡可能避免人為操作給內部控制造成的影響，提高財務信息的透明度，確保各類信息管理工作具有規范性，最大程度地降低舞弊的可能性，促進單位內部形成相互交流、相互學習的氛圍。行政事業單位要特別關注資金分配、使用過程中的溝通，通過加強信息統建設自動跟蹤資金的使用情況，確保各部門之間實現對貨幣資金信息的及時交流，加強各部門之間的協調。

(五)加強對貨幣資金的監督

第一，加強審計力度。行政事業單位要對貨幣資金進行全方位審核，健全審核辦法，明確審核重點，對預算執行、轉移支付、貨幣資金收支等環節加強監督，對于專項檢查工作需要積極配合，主動安排排查工作，對開展檢查時發現的問題及時整改，避免貨幣資金內控失效的問題。

第二，完善外部監督和內部審計。單位要建立有效的內部審計機制，對單位貨幣資金管理過程中存在各類問題加強管理，對相關問題予以調整，防范資金在管理過程中存在的各類漏洞。同時單位需要建立舉報機制與反饋機制，設置舉報途徑，做好對舉報人的保密工作，并使舉報制度形成長效機制。

三、結語

本文分析了行政事業單位貨幣資金內部控制中存在的問題及成因，通過COSO委員會內部控制五要素的角度，從五個角度論述了完善貨幣資金內部控制體系的建議，認為行政事業單位在未來發展的過程中，需要針對自身貨幣資金內部控制情況對內部控制體系不斷優化與調整，以確保貨幣資金得到有效的管控。