目標成本管理在制造業企業的應用研究

楊育平

(南通高欣耐磨科技股份有限公司，江蘇 南通 226001)

目標成本管理指的是目標管理在成本中的運用，是對企業前期已確認的目標進行有效的企業成本管控，是一種科學有效的管理模式，該模式更加關注企業的事前控制及對產品的全生命周期的管控，能更好地實現企業成本管理，是企業管理的重要組成部分。 企業根據市場實際情況分析自身的目標價格及利潤，以研發設計為起點貫穿于各個部門及環節，與客戶及供應商協作并扣除自身利潤后獲得期望成本，不斷完善自身產品來提升利潤，科學分解目標并降低制造業企業的風險，通過成本管理和控制使企業經營活動實現利潤最大化的目標。制造業企業在當今社會中對經濟具有重大作用，但在實際成本管理工作中浪費了很多資源，目標成本管理在制造業企業的應用可以實現更高效的成本管理。

一、 制造業企業運用目標成本管理的應用環境

目標管理與成本預測方法相結合而產生了目標成本管理，主要指企業根據成本預測及決策設定的一種保證目標利潤實現的預計成本。 目標成本中常見的有標準成本、計劃成本或定額成本等，但是也應考慮在制造業企業生產過程中的開發設計成本、維護保養成本等資源消耗。 制造業企業的實際工作開展中，發現部分企業或產品不能適合目標成本管理，此管理模式的應用需要具備以下的環境條件。

(一)合適的外部環境

要有合適的外部環境，要在符合市場規律的前提下進行設計。 計劃經濟體制下制造業企業實施的基本都是以降低成本為目標的管理方法，在計劃經濟向市場經濟轉型階段，制造業企業又采取了市場價為主并以顧客為導向的目標成本管理，如今發展到以買方市場為主體，消費者需求決定了產品價值，利用售價推導成本的倒逼管理模式更加能夠實現企業價值。

(二)完善的組織體系構架

要具備完善的組織體系及內部控制架構，這樣能在快速組建企業各個部門時，使其具備清晰具體的工作職能，能夠使各部門之間有效溝通，可以及時規避制造業企業的內部漏洞并預防風險。 制造業企業要明確成本核算的方法及原則，并具備健全的財務核算及成本核算制度，設立成本相關數據的原始記錄，匯總整理及核算基礎信息的完整真實性，規范工作流程。

(三)清晰的企業價值鏈的優缺點

價值鏈是制造業企業在進行生產的產品或服務增值的環節或鏈條，價值鏈中的每項活動都增加了產品或服務的價值，企業價值鏈是以企業內部價值活動為核心所形成的價值鏈體系，企業的價值活動可以分為兩類，即基本活動和輔助活動。 制造業企業利用成本信息甄別對企業價值作用大或小的作業，盡量減少非增值作業，從原材料到終端銷售，使制造業企業的各項活動，在價值增值最大化上得以實現。

(四)較高的信息化管理水平

信息化系統的使用，在核算方面比人工核算更加簡便快捷，能夠及時獲取財務及非財務的各種數據信息，然而在使用的過程中，也需要關注信息數據之間的傳遞途徑，讓各部門有效銜接，順暢溝通交流，達到控制錯誤率上升的目標。 在成本管理過程中，使信息化管理處于較高水平。

二、 目標成本管理在制造業企業應用過程中存在的問題

(一)目標成本的制定不準確，分解不科學

目標成本管理應用在制造業企業中，對企業來說是很大的考驗，因為目標成本涉及企業的各部門，在設定目標成本時要根據企業本身的實際情況，同時還需要考慮競爭激烈的市場價格和產品必要利潤，但其中很多內容還具有不確定性。 如果企業只單純地考慮生產產品的可行性或者成本效益原則，不科學合理地去做充分的市場調研，必然會影響目標成本的準確性。 目標成本的分解，并非只分解生產環節，還需要把產品各個環節考慮在內，進行科學合理的分解，如批產環節注重生產環節成本管理卻弱化了銷售環節成本管理。 目標成本管理也是動態管理，需要按照制造業企業的實際情況進行調整，但實際使用制定的目標成本，批產一個階段后不再進行重新設計，忽視了隱形成本和前期工作的重要性。

(二)成本控制僅重視內部控制，缺乏全面性

企業成本既和供應商及客戶有關，也會受到生產經營活動的影響，現階段很多制造業企業更重視內部控制成本，而忽略外部價值鏈的關聯影響，對客戶及供應商也缺少關注。 目標成本管理強調的是企業要進行全過程控制，從產品的設計、采購、生產到銷售一系列的實時控制管理，但是大部分制造業企業難以達到這些要求，更多注重的是控制管理生產過程中水電、包裝材料等直接耗費，沒有對產品的研發成本、采購成本及銷售成本進行控制，致使成本控制的空間在縮小。 比如供應商直接關系到企業采購成本，企業為了調節資金而多選賒購材料，而采購人員又過度追求最低價格削減供應商的合理利潤，議價能力的欠缺及不達標的質量，最終造成企業采購成本增加。 制造業企業的研發人員及產品設計只是對產品功能進行設計和開發，卻沒有對產品經濟效益及消費者的需求進行評判，造成研發成本超標，而消費者對此產品又無消費需求，導致不能提高收入。

(三)目標成本管理責任意識低，導致成本管控效率差

制造業企業管理層及員工的成本管理理念相對落后，目標成本管理意識也相對低下，所以造成目標成本管理在實際工作開展中，很難發揮應有的效用。目標成本管理的設計與制定需要全員參與，分解也需要工作人員落實到位，但在部分制造業企業管理中，即使管理層有成本管理意識，但也不能足夠重視成本控制，為了中標而壓縮成本，造成價格過低而影響企業利潤率，甚至一些管理層也認為此模式為財務部門責任，忽略了成本管理而導致材料浪費。 制造業企業內部沒有好的成本管控環境，不能根據目標成本管理明確各部門的職責，財務部門雖然制定了成本控制目標，但沒有相應的責任制約束，各部門成本信息無法有效交流，在工序銜接、存盤點數據統計時經常有差錯，致使成本核算不準確，出現問題時各部門不能及時解決，消費者的需求也不能快速反饋給企業相關負責部門及人員，出現基層與管理層上下不一致現象，給成本控制管理造成很多困難，致使成本管控效率差。

(四)缺乏完善的考核機制，不重視成本分析

制造業企業雖然制定了目標成本，但實際工作的運行中卻缺乏一套相應具體的績效考核機制，即使有也與真實情況相差較大，在員工中無法起到有效的獎懲作用，長此以往必然打擊員工的工作積極性。 大部分制造業企業中設置的成本評價不健全，一般都將便于考核和核算的財務指標設置為評價標準，這種片面性的指標評價忽略了非財務性指標的應用，不利于企業員工發揮積極性，而實際工作中的大多數員工又不具備目標成本管理意識，所以使得目標成本管理模式的效果一般，在推進的速度方面也很緩慢。 再者，制造業企業成本管理工作的真實效果并不能在這種片面單一化的財務指標中體現出來，不能給企業在未來的發展中有更好的指導。 成本分析的目的是制造業企業采取各種有效的手段來實現目標成本，并討論和解決實際成本與目標成本差異的原因及問題，但實際工作中此項分析結果在很多制造業企業中并沒有被足夠的重視。

三、 完善制造業目標成本管理在制造業企業中的對策

(一)完善目標成本管理的核算流程，科學分解目標成本

目標成本管理模式中，制定的目標成本是否具有科學合理性，直接關系到目標成本控制能不能在實際工作中發揮有效作用。 制造業企業在制定目標成本時要考慮多方面的因素，要對相關市場信息進行充分深入的調研，要明確客戶在產品上都有哪些具體需求，比如客戶對產品的功能、價格或質量上的接受程度，競爭對手的產品特性及相關產品先進的資料等，這樣可以對未來的銷售產品在設計上重點研發。 目標利潤的確定還需要把投資方的必要報酬率及股東期待的利潤考慮在內，目標利潤在分解過程中還要考慮市場預測的銷售價格和數量，確定產品計劃期內完成的目標利潤，來初步確定目標成本。 制造業企業各部門實施討論并論證此目標成本的可行性及進一步降低成本策略，確定最終的目標成本。 再者，制造業企業也需要科學合理地分解目標成本，從產品設計到全生命周期需要各部門及環節的協作，對其多方式、多層次分解，比如按產品的不同階段分解或者按成本項目中各項費用分解等。 投產后還要定期改進目標成本體系，可以更科學地計量和核算成本對象所耗費的企業資源，能夠提高成本數據的準確性。

(二)強化成本控制的全面性

制造業企業在應用目標成本管理模式時，要對管理的事前、事中及事后進行全方位的控制，企業前期就要加強對產品的設計及采購成本的管控，制定目標管理前做的市場調研結果有利于產品的設計，可以更好地滿足客戶對產品的需求度，生產前做好原材料采購工作來保障設計階段的使用，與供應商交涉時利用合適時間采購并降低存儲成本，保證能買到質優價廉的產品。 在生產制造過程中，生產部門要安排好生產工藝及流程，嚴格按照要求控制人工、物料的使用，財務部門也應當協同生產部門及時分析和核算成本消耗，記錄并管理好各項產品的成本數據，保障生產成本的可控性，如發現實際成本與目標成本有差錯，要及時對其進行解決。 產品生產完后還需要檢查目標成本的完成度，分析數據是否全面，驗證成本核算是否準確，為以后的目標成本制定提供參考。

(三)提升員工目標成本管理意識，提高管控效率

目標成本管理模式是企業全體人員全過程的管理，也要考慮到經銷商及上下游的供銷商的關系。制造業企業需要對全員定期培訓專業知識，使其深入了解目標成本管理的意義、分解指標及工作中的操作設備或勞動技能的具體流程，在培訓內容上要把目標成本管理與員工崗位相結合，重視成本控制要點，比如基層技師在設備、工藝流程等方面降低損耗成本時也能保障產品質量，提高員工的作業水平，讓員工認識到此模式的重要性，主動理解并支持企業推行目標成本管理。 制造業企業的管理層也應當在工作開展中重視目標成本管理的理念，在企業執行過程中要以身作則，對企業全體員工起到示范作用，從而增強目標成本管理意識，為制造業企業內部創造良好的成本管控環境。 企業內部還應建立現代信息化辦公平臺，以提升各部門的工作效率，在共享資源中可以對各部門優勢資源進行科學合理的整合，使部門之間更有效地溝通，在發現問題后也能有相關部門的負責人進行對接，并能夠及時解決，提高了目標成本管理工作的管控效率。

(四)設置健全的目標成本管理獎懲機制，重視成本分析

制造業企業需要有完善的目標成本管理獎懲機制和健全的指標評價體系來保證此管理模式的有效執行。 在確定目標成本后，對其科學分解并明確責任人，通過定期考核，檢驗員工的目標達成度，對員工要嚴格按照所規定好的制度進行獎懲，獎勵完成目標好的員工，懲罰消極怠工的工作人員，可以實行獎罰工資、榮譽等方式提高員工工作的積極性。 設置健全的指標評價，可選擇具有可比性的便于收集和核算的代表性指標，不同的指標具有不同權重，指標不僅有財務指標還應有非財務指標，不僅有正向指標也應有反向制約或修正指標。 企業還需要重視成本分析，定期召開會議來對實際成本和目標成本進行差異比較，找出偏差原因并及時改正目標成本管理實施的不足。

四、 結語

總的來說，目標成本管理是對從產品設計至生產售后都進行管控，將企業的各部門及環節囊括其中，具有全程監控特點的管理方法，其在制造業企業的應用中可以控制企業成本，提高企業綜合競爭力。此管理模式結合了價值鏈管理，可使制造業企業的利潤水平及成本控制更科學合理，在降本增效的同時還有利于提高制造業企業管理的整體水平，對企業產生積極作用，提高經濟效益并保持健康發展。制造業企業為了更好地運用目標成本管理，還應當促進企業內部各部門之間的溝通配合，讓企業全體員工增強自身成本意識并積極參與到此模式管理中，明確責權分配并設置績效考核獎懲制度，按企業實際情況科學分解目標成本，落實責任到相關崗位人員，激發員工的工作積極性，也能有效提升制造業企業的整體成本管控水平，積極推動企業在激烈的市場競爭中的長遠、健康發展。