律師事務所財務內部控制研究

王姝蘅

（山東眾成清泰（濟南）律師事務所，濟南 250000）

0 引言

當今社會，人們法律意識、維權意識得到明顯增強，為律師事務所提供了良好的發展條件，當前我國律師事務所的數量不斷增多。面臨著越來越激烈的市場競爭環境，律師事務所必須要不斷做大、做強，除了專業人才團隊之外，良好的內部控制也是律師事務所增強競爭力的有效措施。財務內部控制是律師事務所內部控制中的重點內容，在一定程度上影響著律師事務所的綜合實力與競爭力。

1 律師事務所內部控制現狀

現有的內部控制理論主要是以 “COSO 內部控制框架”為基礎，其包括內部環境、目標制定、事項識別、風險評估、風險反應、控制活動、信息與溝通以及監控等要素。律師事務所內部控制體系的建立，也要從上述要素入手。但是，內部控制在我國仍處于初始階段，且律師事務所具有一定的特殊性，尚未形成專門的適用于律師事務所的內部控制體系，雖然一些律師事務所已經形成了自己的內控體系，但設計并不完善，且內控措施也不能得到有效實施。

2 律師事務所財務內部控制體系構建應遵循的原則

財務內部控制是內部控制中的重點內容，是為了保障資產完整與安全，確保財務活動在批準與授權范圍內進行的一種內部控制工作。經過財務內部控制所取得的數據信息，必須真實、可靠，從而為管理決策提供有效依據。律師事務所在建立財務內部控制體系的過程中，必須結合律師事務所未來規?；l展的必然趨勢，建立一個標準化的財務內部控制體系，并讓“小所”和“大所”以這一標準化的財務內部控制體系為基礎，適當調整，從而構建適合自身實際情況的財務內部控制體系，與時俱進地進行優化。

3 律師事務所財務內部控制面臨的問題

3.1 風險評估不全面，缺乏對財務風險的重視

風險評估是律師事務所的一項重點工作，但其風險評估比較側重于對律師執業失敗風險的評估。為了規避風險，律師事務所通常會采取購買律師執業責任保險、謹慎選擇客戶等方式。而對于財務風險，律師事務所普遍缺乏重視。近年來，財務人員侵占資金的案件頻頻出現，如西安××律師事務所的出納人員5 年挪用資金高達253 萬元，××律師事務所北京代表處財務人員3 年侵占錢款4 426 萬元。這些事件的發生，主要原因便是這些律師事務所缺乏對財務風險的重視，才會在長達3～5 年的時間內沒有發現財務人員侵占資金的不法事件。

3.2 內外部環境復雜，員工內部控制意識薄弱

我國律師事務所的管理主要受到外部控制環境、內部控制環境的影響。首先，外部控制環境主要包括：①準入條件，我國對律師事務所有著非常嚴格的準入條件，其設立、執業均要符合相關法律、規章制度的要求；②組織形式，個人所有或合伙制；③管理制度，合伙人會議制或主任負責制；④會計核算辦法，主要參照財政部《會計師事務所、資產評估機構、稅務師事務所會計核算辦法》的通知，按照《小企業會計制度》規范的會計要素確認、計量和記錄要求，進行會計核算，并按照《小企業會計制度》的規定編制財務會計報告；⑤稅務，由合伙人繳納個體工商戶所得稅個人所得稅生產經營所得，查賬征收。其次，筆者對律師事務所的內部控制環境進行分析發現，為實現自身創收能力、綜合競爭實力的提升，合伙人或管理者通常比較重視案源收入，很少關注財務工作，甚至認為財務工作便是記賬、開票、收款，并未設置專門的財務部門，財務人員由行政人員或律師兼任，精通財務知識的專業人員缺乏，導致律師事務所的財務管理停留在簡單的記賬、收費層面。受到復雜的內外部環境的影響，尤其是員工內部控制意識薄弱的阻礙，律師事務所財務內部控制處于頹勢。

3.3 受成本效益制約，財務內控關鍵環節缺失

受到成本效益的限制，一些律師事務所為降低成本而采取經辦人與批準人為一人、出納與費用會計為一人等措施，違背了不相容職務分離的基本財務內控程序，從表面上來看，這些措施節省了支出，但卻導致關鍵財務內部控制程序的缺失，進而造成更大的損失。

3.4 財務管理監督不到位或者效果不佳

與公司制企業的財務管理工作相比，律師事務所的財務管理存在一定的特殊性，如會將委托代理合同分為正常收費合同、風險合同等類型，不同合同的管理需采取不同方法；律師事務所的日常財務管理是以合伙人利潤分成管理、律師薪酬、公共費用管理以及收入管理等為管理重點，由于受到規模的限制，大部分律師事務所未設立專門的審計部門、審計監督。忙于業務的律師、合伙人，不重視財務監管，甚至不過問財務方面的工作，這就導致監督不到位或效果不佳，使得財務管理存在隨意性。

3.5 新時期從業人員的專業素質有待提高

律師事務所財務內部控制的效果與質量在很大程度上受到從業人員專業素質的影響。新時期，信息技術的普及應用，給財務工作者提出了更高的要求。習慣于以往機械化、重復化操作流程的財務工作者，如果不能打破舒適區，自覺、主動地去學習新技術，便勢必會被時代所淘汰。為實現財務內部控制的優化，關鍵是促進從業人員專業素質的提高，不僅要轉變傳統思想觀念，還要熟練掌握各種依托先進信息技術而產生的財務分析技術。但是，從零開始學習對于財務工作者來說難度是非常大的，需要相當大的勇氣與魄力。同時，新時代所需要的人才是復合型人才，但目前我國復合型人才稀缺，這就導致了律師事務所人才匱乏問題的加劇。除此之外，律師事務所財務內部控制對從業人員的職業道德素養也有較高的要求，如果發生問題的時候，從業人員互相推諉或者是相互包庇，無法及時采取有效的方法解決問題，則勢必會影響財務內部控制的效果。

4 律師事務所財務內部控制的優化策略

4.1 構建財務預算體系

對律師事務所的發展現狀進行分析發現，其收入分配制度已經發生了一定的轉變，即從案件提成制轉變為盈余分配制，這也體現了合伙人越來越重視利潤。同時，基于財務管理的特殊性，律師事務所的財務過程管理也越來越重要。這樣的背景下，律師事務所應將運營費用、成本、收入、分配等納入預算中，構建完善的財務預算體系，從而實現財務運營管理控制主動性的提高。通過有效開展財務預算管理，并定期進行匯總、反饋，可以及時發現異常財務數據，也可以使盈余可控。

4.2 樹立財務內控意識

對于律師事務所來說，其財務內部控制在一定程度上受到控制環境的影響。鑒于此，律師事務所的財務人員、合伙人應樹立財務內控意識。為此，律師事務所可以通過建立相關制度或開展培訓活動等方式，來傳遞財務內部控制的知識與理念。只有全員樹立了良好的財務內部控制意識，律師事務所的財務內部控制才能得到有效開展。

4.3 建立風險管理體系

對于律師事務所來說，從風險識別、評估到監控，律師事務所必須要建立健全的風險管理體系，這樣才能實現對信用風險、資金風險、稅務風險等風險的有效管理，并制定科學舉措來減輕風險、規避風險。同時，也要加強對監督的重視，律師事務所的日常管理通常是由律師兼任，但是律師通常以業務為重，這就導致監督不到位。因此，合伙人應享有對財務活動的監督權利，并要充分發揮其審查、監督作用。

4.4 構建信息溝通反饋系統

為滿足未來規模化發展的需求，律師事務所應建立從立案到結案的信息管理系統、案件的利益沖突審查制度、財務信息系統，以便業務管理與稽核。律師事務所的財務人員可通過財務信息系統，來查看合同中的財務條款、審查已立案件的收費情況，從而實現內部控制的目的。律師事務所應構建財務分析體系，分析財務管理情況、業務經營狀況，出具月度、季度、半年度、年度的財務分析報告，借助財務的總結、反饋，及時找出不足，并不斷完善控制系統，并確保信息溝通、反饋始終處于通暢狀態，實現財務內控系統的良性循環。

4.5 提高從業人員的綜合素質

為實現財務內部控制水平的提升，促進律師事務所的健康發展，律師事務所應采取有效的措施，提高從業人員的綜合素質。財務內部控制對從業人員的要求相對較高，從業人員不僅要掌握財務理論知識、基本技能，還要了解信息化管理、市場形勢等方面的內容。基于此，應加強對財務工作者的培訓教育，學習金融學、管理學、風險評估、市場分析以及信息化設備操作等課程，以促進財務工作者綜合素質的切實提升，同時也要加強其思想政治教育，提高財務工作者的職業道德素養。為提高財務工作者的綜合素質，可以在培訓中融入大數據技術。在實際開展財務內部控制的過程中，不可避免地會產生一些數據，對這些數據進行收集、整理、分析，可對財務內部控制工作的復雜程度、工作人員的任務執行情況等如實反映出來。在數據分析的基礎上，對工作人員進行量化績效考核，并以考核結果為依據，對工作人員進行合理的獎勵，這樣可以提高工作人員的積極性。通過開展有效的培訓，可以提高工作人員的綜合素質，引導其正確認識財務內部控制的重要性，可以促使工作人員自覺推動財務內部控制的優化。

5 大數據時代下財務內部控制的轉型思路

5.1 創新財務內部控制模式

大數據時代下，律師事務所應樹立創新意識，加快數字化建設，建立全新的財務內部控制模式。這是一項艱巨的、持續的、系統性的任務，律師事務所應在充分考慮律師行業市場環境、時代及社會發展要求的基礎上，不斷調整財務內部控制模式。大數據時代下，律師事務所應引進各種先進的財務軟件，借助大數據平臺進行數據分析、處理，從而更好地規避風險。

5.2 提高數據收集控制能力

大數據時代下，律師事務所為了更好地開展財務內部控制，從而安排專業的財務人員，對各種財務數據信息進行有效的收集、整理。財務人員在收集財務數據信息后，對財務數據信息進行準確評估，并結合實際情況科學分析律師事務所的運營情況。在收集財務數據信息的過程中，財務人員應注意辨別財務數據信息的準確性、真實性，盡量降低成本。

5.3 發揮大數據的監督職能

大數據時代為數據信息的收集、歸納、處理等提供了便利條件，也起到了監督作用。鑒于此，律師事務所在開展財務內部控制的過程中，應高度重視大數據的監督職能，從而提高財務內部控制的效果。

6 結語

綜上，當前律師事務所財務內部控制面臨著諸多問題，如風險評估不全面，缺乏對財務風險的重視；內外部環境復雜，員工內部控制意識薄弱；受成本效益制約，財務內控關鍵環節缺失；財務管理監督不到位或者效果不佳；從業人員的專業素質有待提高等。為此，律師事務所應積極構建財務預算體系、樹立財務內控意識、建立風險管理體系、構建信息溝通反饋系統、提高從業人員的綜合素質，以提升財務內部控制水平，保障律師事務所的持續健康發展。